Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства (н. Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства (на примере спк колхоз имени Кирова Октябрьского района)
 Скачать 416.6 Kb.
|
 Рисунок 2.1 - Схема управления СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района Материально-техническая база земледелия хозяйства располагает определенным наличием сельскохозяйственной техники и кадрами механизаторов. СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района находится в степной почвенно-климатической зоне, в подзоне обыкновенных черноземов, которая характеризуется континентальным климатом с холодной зимой и жарким летом. Общая земельная площадь хозяйства на 31 декабря 2011 года составила 25325 гектара (табл. 2.1). Таблица 2.1 - Размер и структура земельных угодий СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района
Анализируя таблицу 2.1 можно отметить, что общая земельная площадь хозяйства в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 2331 га. Это увеличение произошло за счет роста сельхозугодий на 1333 га, земель, занимаемыми прудами и водоемами на 100 га, земель под болотами на 17 га и прочих земель на 924 га. Следует отметить, что площадь земель, занимаемых древесно-кустарниковыми растениями, уменьшилась на 43 га. Эффективность использования земли на предприятии в определенной степени характеризуется структурой сельскохозяйственных угодий. Пашня наиболее продуктивна, поэтому ее высокий удельный вес способствует лучшему использованию земли. В то же время, на структуру земельных угодий влияет и специализация хозяйства. Если анализировать структуру земельных угодий СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района, то она вполне отвечает специализации хозяйства. Земли сельскохозяйственного назначения в 2011 г. (на 31 декабря 2011 г.) составили 92,88 % от общей земельной площади кооператива, где основная доля приходится на наиболее интенсивный вид сельскохозяйственных угодий - пашню - 75,65 %. Но следует отметить, что в структуре земельных угодий удельный вес пашни сократился с 79,03 % в 2009 г. до 75,65 % в 2011 г., хотя за анализируемый период площадь пашни увеличилась на 987 га. Это в первую очередь связано с тем, что в течение 2009 - 2011 гг. также увеличивалась площадь сенокосов и пастбищ на 10 га и 336 га соответственно. Так в 2011 г. на долю сенокосов в общей земельной площади хозяйства приходится 1,62 % (по сравнению с 1,74 % в 2009 г.) и пастбищ 15,61 % (по сравнению с 15,73 % в 2009 г.). Следовательно, можно сделать вывод, что в угодьях СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района существуют условия и для разведения крупного рогатого скота. В летний период кормление крупнорогатого скота происходит в основном за счёт пастбищ, а в стойловый период в рационе кормления животных используется сено, заготовленное на сенокосах своего хозяйства. Кроме сельскохозяйственных угодий СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района располагает значительными площадями других видов земельных угодий, не используемых непосредственно для получения сельскохозяйственной продукции - это древесно-кустарниковые растения, пруды и водоемы, болота, прочие земли. Следует отметить, что площадь земель под древесно-кустарниковыми растениями, прудами и водоемами, болотами за исследуемый период изменилась и незначительно изменилась их доля в общей структуре земельных угодий хозяйства. Значительно увеличилась площадь прочих земель в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 924 га и доля, занимаемая ими в структуре общей земельной площади хозяйства, увеличилась до 4,53 % (по сравнению с 0,97 % в 2009 г.). В таблице 2.2 представлены показатели, характеризующие размеры производства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района. Таблица 2.2 - Динамика показателей размера СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района
Как видно из приведенной таблицы производство продукции в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района в 2011 г. уменьшилось по сравнению с 2009 г. на 0,33 %. О размере предприятия можно судить по следующим показателям. Площадь сельхозугодий в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 6,01 %, в том числе площадь пашни на 5,43 %. Также произошло увеличение и условного поголовья животных в 2011 г. по отношению к 2009 г. на 4,66 %. Следует отметить, что за анализируемый период происходит снижение среднегодовой численности работников на 4,37 % в 2011 г. по сравнению с 2009 г., в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве на 4,10 %. Энергоресурсы в 2010 г. увеличились на 0,06 %. Рассмотрим размер и структуру денежной выручки СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района за 2009 - 2011 гг., которая представлена в таблице 2.3. Таблица 2.3 - Размер и структура денежной выручки СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района
Как видно из приведенной таблицы, главной отраслью СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района в течение 2009-2010 гг. являлось растениеводство. На его долю в структуре всей денежной выручки приходилось от 66,53 % - в 2009 г. до 77,76 % - в 2010 г. Удельный вес животноводства в 2009 г. и 2010 г. составлял 33,23 % и 21,85 % соответственно. Но в 2011 г. он был на уровне 60,95 %. Значительную долю в выручке от продажи продукции растениеводства занимает выручка, полученная от продажи зерна, в 2009 г. она составила 65,34 %, в 2011 г. - 36,82 %, но в 2010 г. произошло ее снижение до 12,26 % за счет появления в хозяйстве нового направления - выращивания подсолнечника. Так доля выручки от его продажи в 2010 г. составила 65,01 %, в 2009 г. и 2011 г. подсолнечник предприятие не возделывало. Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде, на протяжении 2009-2010 гг. занимала менее 1 % в структура денежной выручки предприятия, а в 2011 г. ее доля увеличилась до 1,23 %. На прочую продукцию растениеводства приходится в среднем 0,12 % в структуре денежной выручки. Наибольшую долю в денежной выручки предприятия от реализации продукции животноводства занимает выручка от продажи продукции скотоводства, так в 2009 г. она составила 31,38 %, в 2009 г. снизилась до 21,19 %, а в 2011 г. возросла до 58,64 %. Продукция коневодства занимает в среднем около 0,11 % в структуре денежной выручки предприятия. На долю прочей продукции животноводства в структуре денежной выручки предприятия приходится не более 0,09 % за весь анализируемый период. Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде, в 2009-2011 гг. в структуре денежной выручки СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района занимает в среднем 1,46 %. Также в структуру денежной выручки СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района входит выручка от выполненных работ и оказанных услуг, но ее доля мала: в 2009 г. - 0,25 %, в 2010 г. - 0,39 %, в 2011 г. - 0,88 %. В таблице 2.4 представлены основные экономические показатели деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района. Таблица 2.4 - Основные экономические показатели деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района
Анализируя таблицу, следует отметить, что выручка от продажи товаров продукции, работ, услуг в 2011 г. снизилась по сравнению с 2009 г. на 0,33 %. Среднегодовая численность работников в 2011 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 4,37 %, в том числе и численность рабочих сократилась на 6,44 %. Обратная тенденция со среднегодовой стоимостью основных средств: она за анализируемый период в динамике увеличивалась, и в 2011 г. стала больше, чем в 2009 г. на 43,48 %. На протяжении 2009-2010 гг. предприятие в результате своей деятельности имело прибыль. А в 2011 г. предприятие понесло убытки в размере 2223 тыс. руб. По данным таблицы видно, что в течение 2009-2010 гг. предприятие было экономически рентабельно. В 2009 г. вследствие снижения прибыли рентабельность основной деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района была на уровня 13,66 %, но в 2010 г. она возросла до 85,57 %. А в 2011 г. в результате понесенного убытка убыточность основной деятельности предприятия составила 3,33 %. Для оценки финансового состояния предприятия рассмотрим динамику показателей платежеспособности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района (таблица 2.5). Таблица 2.5 - Динамика показателей платежеспособности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района (на конец года)
По данным таблицы 2.5 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2011 г. снизился на 0,05 по сравнению с 2009 г. Так в 2011 г. 0,002 часть текущих краткосрочных обязательств СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района может быть погашена за счет денежных средств и финансовых вложений предприятия. Такая ситуация сложилась в первую очередь за счет уменьшения денежных средств и финансовых вложений на 1916 тыс. руб. и увеличения краткосрочных обязательств на 18491 тыс. руб. в 2011 г. по сравнению с 2009 г. Коэффициент «критической оценки» ни в одном из периодов не был близок к желательному значению 1, так в 2011 г. он уменьшился на 0,03 по сравнению с 2009 г. Из таблицы видно, что в 2011 г. 0,17 части краткосрочных обязательств могут быть немедленно погашены за счет денежных средств, средств в ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Этот коэффициент в 2011 г. меньше, чем в 2009 г. на 0,15. Что свидетельствует о более сложной мобилизации оборотных средств предприятия для погашения краткосрочных обязательств в 2011 г. На протяжении всего периода исследования коэффициент текущей ликвидности был значительно больше 1, это указывает на то, что СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района располагал свободными ресурсами, формируемыми за счет собственных средств в течение 2009 - 2011 гг. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2011 г. больше, чем в 2009 г., хотя он и не достиг уровня 2010 г. Так в 2011 г. он на 0,08 больше по сравнению с 2009 г. Это является положительной тенденцией, так как увеличивается наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его текущего функционирования. Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Показатели финансовой устойчивости предприятия рассмотрим в таблице 2.6. Таблица 2.6 - Динамика показателей финансовой устойчивости СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. По данным таблицы можно заметить, что в 2011 г. происходит снижение этого коэффициента на 0,13, что является положительной тенденцией. На протяжении 2009-2011 гг. данный показатель не превысил 1, что также положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия. Можно также заметить, что в 2010 г. коэффициент соотношения заемных и собственных средств был самый наименьший и составлял 0,51, это означает, что в этот период только 0,51 руб. заемных средств приходилось на 1 руб. собственных средств. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в отчетном периода увеличивается, так в 2011 г. он на 0,08 больше по сравнению с 2009 г. Это является положительной тенденцией, так как увеличивается наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его текущего функционирования. Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в течение 2009-2011 гг. были более 0,1 - это еще одно свидетельство финансовой устойчивости предприятия. По данным таблицы видно, что коэффициент финансовой независимости предприятия в течение всего периода исследования больше, чем 0,5, это указывает на финансовую устойчивость предприятия. Исследуя этот коэффициент видно, что доля активов организации, сформированных за счет собственных средств, в 2011 г. возросла на 0,04 по сравнению с 2009 г. Это является положительной тенденцией в деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района и указывает на уменьшение зависимости от сторонних кредиторов. Коэффициент финансовой устойчивости определяет степень эффективности использования капитала, вложенного в активы предприятия. В период 2009-2011 гг. этот показатель был более 0,7, что свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия. В 2011 г. этот коэффициент уменьшился по сравнению с 2009 г. на 0,01. Так в 2011 г. 0,79 часть всех источников финансирования предприятие может использовать в своей деятельности длительное время. В общем, проанализировав показатели финансовой устойчивости предприятия, можно сделать вывод, что СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района является финансово устойчивым предприятием на протяжении 2009-2011 гг., но в 2011 г. наблюдается незначительная тенденция ухудшения финансовой устойчивости кооператива. 3. Учет затрат на производство продукции растениеводства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района .1 Первичный учет затрат в растениеводстве Основная задача бухгалтеров в этой области сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их в себестоимость продукции, работ, услуг с целью возмещения средств для осуществления в будущем различных хозяйственных процессов. Конечно, в некоторых случаях трудно сразу рассчитать, какая сумма затрат должна быть списана на определенный вид продукции, заказ, работу, поэтому бухгалтерам рекомендуется ведение специальных учетных регистров, в которых будут собираться затраты по статьям расходов для дальнейшего распределения их между видами продукции, работ и т.п. Затраты материальных средств производства, труда и сельскохозяйственной техники в отрасли носят неравномерный характер и являются сезонными. Из годового объема работ, выполняемых в растениеводстве, более половины приходится на периоды посева и уборки сельскохозяйственных культур. В связи с этим возникает необходимость в учете и контроле затрат как по сельскохозяйственным культурам, так и по основным технологическим процессам [6]. Для рациональной организации учета издержек производства и выхода продукции растениеводства большое значение имеет правильно и своевременно оформленная документация по регистрации операций отпуска и расхода материальных ресурсов в производство, поступления сельскохозяйственной продукции из производства, обеспечивающая должный контроль за целесообразным и экономным расходованием средств и сохранностью полученной продукции. Для учета затрат и выхода продукции сельского хозяйства используют большой перечень первичных документов по учету живого труда, средств и предметов труда. Первичный учет расхода семян. В документальном оформлении движения семян важное значение имеет правильный учет высева семян. Он должен обеспечить строгий контроль за нормой высева. Ему должна предшествовать разработка главным агрономам схемы получения семенного материала со складов в производственные подразделения. В схеме указывают: номера полей, засеваемую культуру по сортам, норму семян на 1 га и на всю площадь, место получения подразделением, бригадой и др. семян, их засыпку в сеялки [27]. На основании этой схемы в бухгалтерии организации выписываются лимитно-заборные ведомости (ф. № 261-АПК), по которым зав. складом (кладовщик) отпускает семена производственным подразделениям. Лимитно-заборные ведомости, как правило, должны выписываться на отпуск семян для высева на конкретном поле. Это усиливает контроль за расходом семян. В ведомости указывается норма (лимит) отпуска, превышение которого без разрешения руководителя или главного технолога (агронома) и главного бухгалтера не допускается. В случае если на высев израсходовано больше семян, чем предусмотрено лимитном, то выписывается Накладная внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК), можно с красной или иной цветной полосой, что указывает на перерасход семян. Чтобы таких ситуаций не возникало, агрономы структурных подразделений совместно с бригадиром при разработке рабочих планов на весенний сев должны составлять маршрутные листы на каждый агрегат. В них указывается движение агрегата, место засыпки семян в сеялки и маршруты автопогрузчиков. Отпуск семян со складов водителям транспортных средств (автоперевозчиками) оформляется лимитно-заборными ведомостями или накладными. В них указываются наименование и сорт семян, для какого поля они предназначены. Если, например, зерно предварительно завозится на ток бригады для воздушного обогрева или для протравливания, то в документах об этом делается соответствующая отметка. На основании лимитно-заборных ведомостей и накладных с целью дальнейшей систематизации учетных данных целесообразно составлять ведомости высева семян. Например, ведомость на высев яровых, зерновых и зернобобовых культур, ведомость на высев технических культур и т.д. Внутри этих групп указать конкретные культуры. В ведомости указывают название семян или посадочного материала (например, «Оренбургская 21»), название культуры, номер поля или участка, фактически засеянную площадь и расход семян (посадочного материала) по норме и фактически на 1 га, так и на всю площадь [13]. В соответствии с информацией, содержащейся в указанной ведомости посева, составляют типовые формы учетных документов и, в частности, Акты расхода семян и посадочного материала (ф. № СП-13). Акт предназначен для списания в расход (подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно). Составляется агрономом по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами организации. К акту прилагают расходные документы, о чем делается отметка. Акт утверждает руководитель хозяйства или, по его разрешению, главный агроном. Расход семян (посадочного материала) из актов записывают в журнал учета работ и затрат по каждой культуре или Накопительной ведомости учета затрат (ф. № 301-АПК) для последующих записей в регистры аналитического учета. Расход семян в бухгалтерии контролируется путем сличения лимитно-заборных ведомостей, накладных на отпуск семян со склада с поступлением их в поле и учетными листами трактористов-машинистов, занятых обработкой земли и высевом семян. Кроме того, при подписании учетного листа тракториста-машиниста агроном должен проверить соответствие расхода семян и засеянной площади по установленным нормам высева (согласно ведомостей посева). В дальнейшем после появления всходов руководитель организации обязан назначить инвентаризационную комиссию для приема посевных площадей и определения качества посева. Акт инвентаризации установленной типовой формы ИНВ-11 или отраслевой служит основанием для приема выполненных работ по посеву, распределения затрат по незавершенному производству, а также затрат, относимых на выполненные работы по агротехнике культур в текущем отчетном году. После проведения сева той или иной культуры семена, оставшиеся в местах сева (на отдельных участках и полях) неизрасходованными по тем или иным причинам, ответственные за посев сдают на склад по накладным (типовых форм № М-12 или М-13) или накладной внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК). Один экземпляр накладной остается на складе и служит основанием для принятия на учет возвращенных семян. Второй экземпляр документа вместе с актом (ф. № СП-13) передается в бухгалтерию организации. Накладная на возврат оставшихся семян, оприходованных складом, является основанием для сторнировочной бухгалтерской записи с целью уменьшения расхода семян в производстве [5]. Первичный учет расхода удобрений. Получение высоких урожаев сельскохозяйственных культур невозможно без применения удобрений. Учет использования минеральных удобрений ядохимикатов следующий. Минеральные удобрения вносят под сельскохозяйственные культуры в строгом соответствии с планом внесения удобрений, составленным главным агрономом по материалам обследования почв на полях севооборота организации. Разработанный план внесения минеральных удобрений обязательно должен быть утвержден руководителем хозяйства. На основании этого плана затем устанавливаются по каждому производственному подразделению (бригаде, участку и т.д.): количество, сроки, объем, способы внесения минеральных удобрений в необходимом сочетании азота, фосфора, калия и микроэлементов. Отпуск минеральных удобрений производится дифференцированно по видам удобрений путем оформления отдельных лимитно-заборных ведомостей. Правильное нормирование внесения минеральных удобрений - одно из важных инструментов их эффективного использования. Для этого главный агроном должен составить план годовых доз их внесения с указанием питательных веществ и физического веса. В плане определяется потребное количество удобрений для определенного поля или участка. Кроме того, в плане указывается фактическое внесение минеральных удобрений осенью предыдущего года под озимые культуры, многолетние травы, на луга и пастбища, под зябь для яровых культур. К плану прилагается пояснительная записка, в которой изложена очередность внесения удобрений по полям и бригадам, определены сроки и способы внесения, потребность в сельскохозяйственной технике и рабочей силе. Списывают минеральные, микро и бактериальные удобрения по установленному унифицированному отраслевому документу - Акту об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф. № 420-АПК). Акт составляется бригадиром и агрономом в одном экземпляре. В нем указывают назначение и способ применения удобрений, ядохимикатов, гербицидов, на какие площади они внесены, под урожай какого года, площадь, количество их в физическом весе и в переводе на действующее вещество. К акту прикладываются расходные документы: лимитно-заборные ведомости, накладные, в которых отражен отпуск со склада удобрений, ядохимикатов и гербицидов. Оформленные акты утверждаются руководителем организации или главным агрономом. Кроме минеральных удобрений, широкое применение находят микроудобрения и бактериальные удобрения. В акте на списание микроудобрений их отражают в физическом весе. Израсходованные нитрогин, азотобактерин, фосфоробактерин и другие бактериальные удобрения показывают в акте наряду с количеством и по числу погектарных порций. В затратах на выращивание сельскохозяйственных культур значительный удельный вес могут занимать ядохимикаты, используемые для защиты растений. Поэтому правильное их хранение и использование имеет очень важное значение. Чтобы не допустить отрицательных последствий от применения ядохимикатов, необходимо усилить учет и контроль за их применением. В соответствии с санитарными правилами по хранению, транспортировке и применению ядохимикатов в организации должно быть предусмотрено ведение Приходно-расходной книги ядохимикатов. Требование на получение ядохимикатов со склада записывают в книгу учета обработки ядохимикатами сельскохозяйственных растений. Отпуск со склада ядохимикатов в производственное подразделение (бригаду и т.д.) производят по лимитно-заборным картам и накладным. Их выписывают в бухгалтерии по распоряжению агронома по защите растений или лица, ответственного за выполнение химических обработок. Возврат из бригад неиспользованных ядохимикатов на склад оформляется этими же документами. В книге учета обработок ведется ежедневный учет использования ядохимикатов и качества обработки почвы. На основании записей в книге составляется отдельный Акт на использование ядохимикатов по форме № 420-АПК [28]. Акт служит документом, на основании которого бухгалтерия списывает ядохимикаты на производственные затраты возделываемых культур. Расход материальных ценностей, на которые не установлены лимиты, оформляют путем выписки накладной (ф. № 264-АПК). Первичный учет расхода горючего и смазочных материалов. Отпуск дизельного топлива, бензина, масел оформляют лимитно-заборными ведомостями, выписываемыми каждому трактористу-машинисту (комбайнеру), водителю транспортного средства. Расход горючего записывают в учетные листы тракториста-машиниста и путевые листы тракторов и автомобилей. Заправщик ведет ведомость заправщика, которая является основанием для списания под отчет трактористам и шоферам горючего и смазочных материалов. Расход горючего отражают в учетном листе тракториста-машиниста и путевом листе трактора по норме и фактически. Он определяется путем замера горючего, оставшегося от предыдущей смены, залитого в машину и оставшегося на конец смены. В условиях коллективной организации труда при работе бригад (звеньев) на бригадном подряде расход горючего и смазочных материалов планируется исходя из объектов работ по каждой марке трактора (машины) и установленных норм расхода. Учет фактического расхода горючего и смазочных материалов по бригаде ведет заправщик, слесарь-наладчик или непосредственно сам руководитель бригады (звена). Для более точного учета нефтепродуктов на каждый трактор, комбайн, машину рекомендуется открыть в бригаде Лимитную книжку. Она же является основанием для проведения технических уходов за машинами. Строго лимитируется отпуск семян, посадочного материала, удобрений, ядохимикатов и других ценностей, отпускаемых для производства работ в бригаде (звене). Отпуск ценностей производится строго по ценам, предусмотренным в Договоре механизаторского коллектива с администрацией хозяйства на производство продукции растениеводства. В конце месяца руководитель бригады (звена) составляет отчет о расходе горючего и смазочных материалов по форме № 266-АПК и отчет о расходе материальных ценностей по бригаде по форме № 265-АПК. Отчеты сдаются в бухгалтерию и служат основанием для учета материальных затрат по подрядным бригадам (звеньям) в Лицевых счетах (производственных отчетах) формы № 83-АПК. Первичный учет труда и его оплаты. Оплата труда - один из основных элементов затрат и расчетов с персоналом. В управлении производством задача построения эффективной системы оплаты труда и непосредственно сам расчет заработка работников растениеводства является одной из важнейших, которая требует ежемесячного решения. Документы по учёту затрат труда фиксируют произведённые в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На конно-ручных работах в растениеводстве рекомендуется использовать Учетный лист труда и выполненных работ (ф. № 410-АПК). Он применяется для учета труда и выполненных работ по бригаде, звену или группе рабочих. В учетный лист ежедневно записывается количество выполненных работ. Работы, подлежащие переделке в результате допущения брака, в учетный лист не заносятся. Основным первичным документом по учету оплаты труда трактористов, комбайнеров, машинистов и других работников, занятых на работах, выполняемых в растениеводстве с помощью тракторов и самоходных машин, является Учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 411-АПК). Его открывают на каждого тракториста-машиниста, как правило, на 10-15 дней работы, что в значительной степени сокращает количество этих документов. При использовании тракторов на транспортных работах выписывают путевой лист трактора (ф. № 412-АПК). Документ состоит из двух разделов: первый содержит задание трактористу (в чье распоряжение направляется, место загрузки и доставки груза, расстояние перевозки, название, количество и класс груза, число ездок с грузом), второй - фактическое выполнение задания. В условиях коллективной оплаты труда (при бригадном подряде) учет выполненных работ по бригаде (звену) и степень трудового участия каждого члена коллектива ежедневно ведет руководитель производственного подразделения (бригадир, звеньевой). Он оформляет Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) или отраслевой документ - Табель учета использования рабочего времени (ф. № 140-АПК), который служит основанием для начисления аванса (до получения продукции коллективом и расчета окончательного заработка по расценкам за единицу продукции) и анализа использования рабочего времени. По истечении месяца табель подписывается руководителем подразделения и передается в бухгалтерию, где он используется для составления итогового документа по начислению оплаты труда - расчетно-платежной ведомости типовой формы Т-49 или отраслевой (ф. № 141-АПК), а также Лицевого счета (ф. Т-54а) или Книги учета расчетов по оплате труда (ф. № 307-АПК). По мере поступления первичных документов сведения из них переносят в специальные группировочно-накопительные документы и регистры бухгалтерского учета (Приложение Г) [4]. Сгруппированные в указанном разрезе сведения переносят в «Производственный отчет по растениеводству» (ф. № 83-АПК). В производственном отчете отражаются сведения не только о затратах заработной платы на производство, но и всех материальных затрат (семена, удобрения, горючее, производственный инвентарь и др.). Поэтому данные производственных отчетов позволяют анализировать затраты на производство в целом и в разрезе статей затрат. Кроме того, в специальных графах производственного отчета содержатся данные о выходе основной, сопряженной и побочной продукции. А это значит, что в месяце, совпадающем с заключительным периодом сбора урожая сельскохозяйственных культур, есть возможность провести анализ затрат не только на 1 га посева, но и на 1 ц продукции. Документы по учёту затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчёты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчисления в ремонтный фонд (ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК), накопительная ведомость учёта амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники. В конце года по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают итоги по культурам за месяц и с начала года. Итоги затрат по культурам за месяц используют для записей в производственной отчёт. Таким образом, изложенный порядок сбора и обработки учетной информации на разных этапах ее группировки в достаточной степени удовлетворяет требованиям учета и оперативного контроля за формированием затрат на производство продукции растениеводства [17]. .2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района Два раза в год сельскохозяйственные предприятия проводят посевную кампанию. Весной сеют яровые культуры, а по осени озимые. Расходы на посевную собирают па счете 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» [3]. При этом часть потраченных средств организация относит к урожаю текущего года, а часть - в урожай будущих лет. Эти затраты бухгалтер должен учитывать раздельно. Для этого в аналитическом учете открывают соответствующие счета. Затраты учитывают в разрезе статей: заработная плата, амортизация основных средств, стоимость семян и посадочного материала, стоимость удобрений и др. Расходы на урожай текущего года. Тут дела обстоят так затраты на посевной материал можно включать в себестоимость конкретной культуры. Что касается амортизации сельскохозяйственной техники, зарплаты и стоимости удобрений, то их надо распределить между видами продукции. Все расходы также отражаются на счете 20.1 субсчет «Расходы на урожай текущего года». Они будут отнесены на стоимость готовой продукции после сбора урожая. В течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости. Отражение плановой стоимости готовой продукции в учете отражают записью: Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» 1 субсчет «Расходы на урожай текущего года». Затраты под урожай будущего года представляется как незавершенное производство отрасли растениеводства. Эти затраты учитывают по видам выполненных работ на отдельных аналитических счетах. Затраты по незавершенному производству в первый год (в год их осуществления) учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. Записи в производственном отчете по незавершенному производству ведут в течение отчетного периода, на основании данных первичных документов по учету труда, средств и предметов труда. В отчете на каждый объект учета затрат отводятся отдельные графы, в которых отражаются затраты за месяц и нарастающим итогом с начала года. В следующем году их относят на соответствующие объекты учета (если принадлежность ясна) или распределяют (если принадлежность не ясна). При этом применяют различные способы распределения. Сводный синтетический учет процесса производства продукции растениеводства осуществляют в журнале-ордере (ф. № 10-АПК) и Главной книге (ф. № 18-АПК). В журнале-ордере (ф. № 10-АПК) обобщают (группируют) итоговые данные лицевых счетов (производственных отчетов) ф. № 83-АПК и ведомости аналитического учета затрат на производство (ф. № 84-АПК) по всем счетам учета затрат, в том числе и растениеводству. В этом журнале-ордере как синтетическом регистре операции отражаются как по дебету счетов с указанием кредитуемых, так и по кредиту их с указанием дебетуемых счетов. Дебетовые обороты по счетам (и в частности, по счету 20.1) служат для контрольных целей и должны соответствовать данным главной книги, поэтому они включают записи, уже отраженные в других журналах-ордерах (№ 6, 7, 8 и др.). Для того чтобы в журнале-ордере № 10-АПК по счетам учета соответствующих производств, включая растениеводство, формировалась (набиралась) полная сумма затрат, по соответствующим графам (26, 27) журнала-ордера отражаются также суммы из других журналов-ордеров, относящихся к соответствующим производствам. Итоговые кредитовые обороты ежемесячно в установленном порядке переносят в систематический синтетический регистр бухгалтерского учета - Главную книгу. Предварительно по корреспондирующим счетам осуществляют сверку оборотов с данными других регистров, где соответственно отражены дебетовые обороты корреспондирующих счетов. Объектами учета затрат при производстве продукции растениеводства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района являются: озимая пшеница, яровая пшеница, просо, ячмень и подсолнечник. Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на соответствующих аналитических счетах по следующим статьям затрат: . Материальные затраты (ресурсы), используемые в производстве, в том числе: .1. Семена и посадочный материал; .2. Удобрения минеральные и органические; .3. Средства защиты растений; .4. Нефтепродукты; .5. Топливо и энергия на технологические цели; .6. Работы и услуги сторонних организаций. . Оплата труда (с подразделением по видам); . Отчисления на социальные нужды; . Содержание основных средств (амортизация и ремонт основных средств); . Работы и услуги вспомогательных производств; . Финансовые затраты; . Прочие затраты; . Затраты на организацию производства и его обслуживание; . Расходы на нужды управления [5]. При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись: Дебет счета 20 «Основное производство» 1 субсчет «Растениеводство» соответствующие аналитические счета Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от вида расходов [6]. Готовая продукция, полученная в результате сбора урожая, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: Дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 10 «Материалы» 7 субсчет «Корма» Кредит счета 20 «Основное производство» 1 субсчет «Растениеводство». В конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне - выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат. В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20 «Основное производство» 1 субсчет «Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве [11]. Для принятия управленческих решений и планирования необходима соответствующая информация о затратах [9]. Оценив систему учета затрат в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района, можно сказать, что основным недостатком системы учета затрат является отсутствие разделения затрат на постоянные и переменные, что впоследствии затрудняет анализ затрат. В настоящее время для разграничения затрат на постоянные и переменные используются ряд методов: метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах, визуальный метод, метод высшей и низшей точек (метод «мини-макси»), метод наименьших квадратов. В нашем случае воспользуемся методом высшей и низшей точек (метод «мини-макси»). Метод основывается на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производства. При этом, переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства [15]. При использовании метода «мини-макси» составляется уравнение, описывающее поведение издержек (3.1): | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||