Управление финансовохозяйственной деятельностью организа ции требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важ нейшей составной частью
 Скачать 423.45 Kb.
|
|
Размещено на http://www.allbest.ru/Размещено на http://www.allbest.ru/ Введение Управление финансово-хозяйственной деятельностью организа ции требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важ нейшей составной частью. Такая информация пользуется наиболь шим спросом среди различных пользователей и обязательно учи тывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организаций, а также возможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности. бухгалтерский учет прибыль убыток Важнейшей составной частью информации о финансовом поло жении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хо зяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате по лучения организацией прибыли. Пристальный интерес к проблемам формирования различных показателей финансовых результатов в бухгалтерском учете появил ся только в последнее десятилетие. До этого вопросам учета финан совых результатов не уделялось должного внимания, поскольку ка тегория прибыли и ее производные являлись проблемами в большей степени техническими, а не экономическими, Тем не менее именно в тот период были разработаны качественные методи ки учета формирования различных финансовых результатов отчет ного периода, а в развитие их и соответствующие учетные модели. Изменение подходов к пониманию категорий доходов и расхо дов, возникающих в деятельности организаций, а также признание роли прибыли как главенствующей составной части собственного капитала, порождают появление дефиниций финансовых результа тов, принципиально новых для отечественной теории и практики. Кроме того, решение вопросов, связанных с предоставлением в бух галтерское отчетности полной, достоверной и нейтральной, по от ношению к различным группам пользователей, информации о фи нансовых результатах ставит свои проблемы. Таким образом, актуальность темы курсовой работы связана не толь ко с резко возросшей ролью финансовых результатов в экономическом развитии организа ций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана. Целью данной работы является предложение мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета финансового результата, распределения прибыли и улучшению финансового результата организации. В соответствие с поставленной целью в ходе написания курсовой работы необходимо решить следующие задачи: определить сущность финансовых результатов предприятия; дать финансово-экономическую характеристику предприятия; изучить бухгалтерский учет формирования финансовых результатов предприятия; изучить особенности организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли на примере организации; предложить мероприятия по совершенствованию учета финансовых результатов. Объектом исследования является ООО «Эконом-строй». При проведении исследования были изучены законодательно-нормативная основа предпринимательской деятельности и формирования прибыли, а также бухгалтерская отчетность ООО «Эконом-строй». 1. Теоретические основы бухгалтерского учета прибылей и убытков 1.1 Порядок формирования финансового результата Определение финансовых результатов не может дать полную характеристику всему многообразию ситуа ций, связанных с исчислением финансовых результатов организации в процессе ее коммерческой деятельности. Основным в понимании определения «финансовый результат» должна быть цель, которую реализует данная категория. В данном случае такой целью является возможность исчисления финансового результата как разницы меж ду доходами и расходами по однородным группам операций, осуще ствляемых организацией, за определенный период. Используя указанный классификационный признак и проецируя нормы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» с целью формирования информации о финансовых результатах, следует выделять среди них две основные группы: 1) финансовые результаты от обычных видов деятельности; 2) финансовые результаты от прочей деятельности. Под финансовым результатом от обычных видов деятельности понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся пред метом основной деятельности данной организации. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности продукции исчисляется как разница между доходами (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных плате жей) и расходами от этих видов деятельности. Соответственно, раз ница превышения доходов над расходами определяется как при быль, а разница превышения расходов над доходами − как убыток [10]. Под финансовым результатом от прочей деятельности следует понимать результат по всем операциям организации, отличный от операций по обычным видам деятельности, т. е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности. Таким образом, финансовый результат (прибыль или убыток) хозяйствования коммерческой организации слагается из финансово го результата от операций, являющихся предметом ее основной дея тельности, а также от прочих операций [10]. Самостоятельную группу показателей, тесно связанных с финансовыми результатами, в деятельности организации представляют начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причи тающихся налоговых санкций. Планом счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налого вых санкций по своей сути приравниваются к расходам организации и вводятся в систему исчисления конечного финансового результата. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой финансовый результат хозяйство вания, уменьшенный на сумму начисленных платежей налога на прибыль, а также на суммы причитающихся налоговых санкций. Формирование информации о финансовых результатах в бухгалтерском учете осуществляется на базе классификационного признака экономической однородности хозяйственных операций. Однако представление такой информации внешним поль зователям осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной в том числе и на раскрытие элементов структуры конечного финансового результата. Приведенный в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа ции» алгоритм расчета конечного финансового результата в отчете о прибылях и убытках выделяет следующие его элементы: 1) валовая прибыль; 2) прибыль/убыток от продаж; 3) прибыль/убыток до налогообложения; 4) прибыль/убыток от обычной деятельности; 5) чистая прибыль (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток). Построение приведенной структуры финансового результата диктуется практическими требованиями хозяйствования. При этом анализ формирования конечного финансового результата по его элементам показывает, что в целом в основе такого алгоритма рас чета положена группировка расходов и доходов, приведенная в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организа ции». Так, валовая прибыль представляет собой разницу между дохо дами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее. В свою очередь, прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т. е. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации. В самостоятельный элемент структуры финансового результата нормативным регулированием выделяется прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль/непокрытый убы ток) представляет собой конечный финансовый результат деятель ности организации за определенный период. Таким образом, формирование конечного финансового резуль тата в бухгалтерском учете осуществляется в разрезе однородных групп операций, а его представление в отчетности − в разрезе эле ментов его структуры [22, с. 148]. 1.2 Принципы бухгалтерского учета прибылей и убытков Важнейшее значение для пользователей бухгалтерской инфор мации имеет отчетный период формирования показателей финансо вых результатов. По этому признаку в бухгалтерском учете выделя ется информация о финансовых результатах прошлых лет, прибылях и убытках отчетного периода, а также доходах будущих периодов. Элементами информационной системы, на которых формируются указанные данные, являются соответствующие счета бухгалтерского учета. Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки».   Рисунок 1 – Формирование финансового результата Так, в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению информация о финансовых результатах прошлых лет аккумулируется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Данные о финансовом результате отчетного периода фор мируется на счете 99 «Прибыли и убытки». В свою очередь, показатели доходов будущих периодов представляются на счете 98 «Доходы бу дущих периодов». Конечно, полнота информации о финансовых результатах раз личных отчетных периодов, поставляемая с помощью указанных элементов информационной системы бухгалтерского учета, совер шенно различная. Наиболее полной, достоверной и нейтральной информацией о финансовых результатах являются такие данные, сформированные в отчетном периоде. Эти показатели, за исключением случаев гипер инфляции, не могут быть подвержены серьезной деформации. Показатели финансовых результатов прошлых отчетных перио дов могут быть уменьшены на суммы выплат доходов собственни кам организации, подвергнуты инфляции. Поэтому обращение к данным счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не обеспечивает пользователя всей необходимой информацией. Для получения полных данных о таких финансовых результатах требу ется их выборка из информационных массивов прошлого и соответ ствующая корректировка [22, с. 252]. Действующий порядок формирования отдельных видов доходов будущих периодов допускает возможность возникновения соответ ствующих расходов. Поэтому всю сумму доходов будущих перио дов нельзя идентифицировать с прибылью будущих лет. Тем не менее, само наличие информации о финансовых резуль татах различных отчетных периодов и ее интеграция позволяет пользователям наиболее полно оценить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в долгосрочной перспек тиве. Следующим важнейшим классификационным признаком, вытекающим из базовых норм и правил нормативного регулирования, является характер распределения прибыли. По этому признаку вы деляются два направления учета формирования информации о рас пределении прибыли: 1) выплата за счет прибыли доходов собственни кам организации; 2) капитализация прибыли. Информация о размере капитализированной прибыли отражает ся на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Действующие правила формирования этого показателя однозначно определяют остаток по указанному счету как показатель капитали зации прибыли нарастающим итогом с начала деятельности органи зации. При этом необходимо иметь в виду, что такая однозначность характерна только для информационной подсистемы учета финан совых результатов и распределения прибыли, сложившейся в ре зультате введения в действие Плана счетов и инструкции по его применению. В свою очередь, информация о выплатах за счет прибыли дохо дов собственникам организации формируется только в году начис ления таких доходов. При этом сумма капитализированной прибыли ежегодно уменьшается на сумму доходов собственников. Величина прибыли, потребленная собственниками в личных целях, на основе правила кумулятивности информации в бухгалтерском учете отсут ствует. Тем самым ретушируется как величина прибыли организа ции, изъятой из оборота, так и се полной суммы нарастающим ито гом с начала деятельности организации. Между тем указанная ин формация имеет важнейшее значение для оценки деятельности организации в долгосрочной перспективе. Таким образом, нельзя говорить о полноте формирования информации, связанной с величиной прибыли, созданной организацией за период ее функциониро вания. В то же время вся информационная подсистема учета финансо вых результатов и распределения прибыли строится на безусловном подчинении правилу сохранения в учете информации о показателях различных финансовых результатов. В полной мере это должно от носиться и к формированию информации об изъятии прибыли из оборота, тем самым сохраняя данные о совокупной величине при были, созданной организацией. Создание массива такой информа ции достигается путем введения в информационную подсистему со ответствующего ее элемента в виде регулирующего счета к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [22, с. 254]. Информация о показателях финансово-хозяйственной деятель ности, сформированная посредством бухгалтерского учета, в ряде случаев, определяемых его нормативным регулированием, требует дополнительного раскрытия. При этом факт хозяйственной деятель ности, требующий такого раскрытия, как правило, сопровождается специфическим финансовым результатом. В связи с этим в зависи мости от способов дополнительного раскрытия информации могут формироваться различные финансовые результаты. Так, события после отчетной даты в зависимости от их характе ра могут иметь специфические прибыли и убытки. В свою очередь, условный факт хозяйственной деятельности сопровождается услов ной прибылью или условным убытком. При этом представление ин формации по сегментам требует выделять его финансовый резуль тат. И, наконец, в соответствующих случаях для оценки времени, вероятности и объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации необходимо формировать информацию о прибыли (убытке) на одну акцию. Создание подобного информационного массива финансовых результатов предоставляет пользователям аналитическую базу, с це лью уточнения самых разнообразных результатных показателей фи нансово-хозяйственной деятельности для принятия ими экономиче ских решений. Появление главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» окончательно разде лило бухгалтерский учет финансовых результатов и учет таких же результатов для целей налогообложения прибыли. Правомерность такого подразделения представляет собой крупнейшую научную и практическую проблему. Тем не менее, рассмотрение важнейших классификационных признаков финансовых результатов, позво ляющих уточнить их сущность, было бы неполным без выделения таких признаков в целях налогообложения прибыли. Так же как и в нормативном регулировании бухгалтерского уче та в действующем налоговом законодательстве выделяются опреде ленные группы операций, формирующих налогооблагаемую при быль. По этому признаку в самостоятельные объекты налогового наблюдения выделяются: 1) операции, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереа лизационные операции; 3) операции, не учитываемые при определе нии налоговой базы. Выделение этих операций в самостоятельный объект учетного наблюдения привело к значительному увеличению технических и методологических ошибок при ведении бухгалтерского учета фи нансовых результатов. Возникла необходимость в сближении нало гового и бухгалтерского учета прибыли. Это выразилось в разработ ке специфических значений бухгалтерского налога на прибыль, по зволяющих системным путем установить взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов [28, 151]. 1.3 Нормативное регулирование учета прибылей и убытков В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета можно выделить следующие документы, касающиеся учета финансовых результатов и отражения их в бухгалтерской и налоговой отчетности. К первому уровню принадлежит Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», который регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты, задачи понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета [1]. К документам второго уровня относятся Положение по ведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфин РФ от 29 июля 1998 года № 34н, и Положения по бухгалтерскому учету ПБУ9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно положениям ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. Прочими доходами являются: 1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; 2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; 3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); 4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); 5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; 6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; 7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 9) поступления в возмещение причиненных организации убытков; 10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 12) курсовые разницы; 13) сумма дооценки активов; 14) прочие доходы [10]. Расходами по обычным видам деятельности, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. К прочим расходам относятся: 1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; 2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; 3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; 5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); 6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; 8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 9) возмещение причиненных организацией убытков; 10) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 11) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; 12) курсовые разницы; 13) сумма уценки активов; 14) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; 15) прочие расходы [11]. К третьему уровню нормативного регулирования учетной политики относится План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфин РФ от 30 октября 2000 года № 94н, на основании которых в рамках утверждения учетной политики разрабатывается План счетов, который будет применяться непосредственно в организации с учетом специфики ее деятельности. Согласно Плану счетов к счетам учета финансовых результатов относятся: 1) 90 «Продажи»; 2) 91 «Прочие доходы и расходы»; 3) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 4) 96 «Резервы предстоящих расходов»; 5) 97 «Расходы будущих периодов»; 6) 98 «Доходы будущих периодов»; 7) 99 «Прибыли и убытки» [12]. Наконец, важнейшим документом четвертого уровня является учетная политика организации, утвержденная на текущий год, в которой описываются методологические элементы бухгалтерского учета финансовых результатов. 2. Порядок формирования бухгалтерского учета прибылей и убытков в ООО «Эконом-строй» 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Эконом-строй» В соответствии с Уставом Общество с ограниченной ответственностью «Эконом-строй» учреждено на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество является коммерческой организацией. Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Эконом-строй», сокращенное фирменное наименование: ООО «Эконом-строй». Целью деятельности общества является концентрация интеллектуальных способностей, финансовых и материальных средств участников для получения прибыли от его деятельности, удовлетворение потребностей юридических лиц и граждан в товарах народного потребления и продукции производственно-технического назначения. Согласно Уставу предметами деятельности общества являются: |