ВКР Бух учет и аудит основных средств. Самарина С.А._ЭКп-1601а. Выпускная квалификационная работа (бакалаврская работа)
 Скачать 1.75 Mb.
|
Аудит основных средств в ООО УК «Айс Бокс»Методика аудитаСогласно статье 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 24.12.2008 г. № 307-ФЗ, предприятие ООО УК «Айс Бокс» освобождено от обязательной ежегодной аудиторской проверки. В указанной организации проводится инициативный аудит, который проводится по инициативе руководства организации. Аудиторская проверка – это мероприятие, заключающееся в проверке финансово-экономической деятельности организации, проводимое аудитором на основании финансовой отчетности, и результатом которого является выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности. Цель аудита основных средств заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, находящей свое отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого предприятия, и пояснениях к ней. Для достижения поставленной цели аудита необходимо решить следующие задачи, представленные на рисунке 5.  Изучение состава и структуры основных средств проверка правильности оформления и отражения в учете операций, связанных с основными средствами проверка расчетов по начислению амортизации по основным средствам и достоверность ее отражения в учете проверка целесообразности проведения ремонтных работ основных средств и правильность их отражения в учете Рисунок 5 – Задачи аудита основных средств Основные документы, являющиеся источниками информации при проведении аудиторской проверки учета основных средств, представлены на рисунке 6.  акт о приеме-передачи объекта основных средств(форма ОС-1) акт о списании основных средств(форма ОС-4)  инвентарная карточка учета объекта основных средств(форма ОС-6) ведомость расчета амортизации по основным средствам  бухгалтерский баланс приложение к бухгалтерскому балансу  учетная политика рабочий план счетов  график документооборота приказы руководителя о проведении инвентаризации основных средств договора купли-продажи основных средств  Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» Рисунок 6 – Информационная база аудита основных средств В начале аудиторской проверки, аудитор должен помнить о том, что она должна проводиться согласно разработанному графику в плане и программе аудита. Помимо этого, все процедуры, которые осуществляет аудитор, а также сделанные им выводы, должны быть обоснованы и оформлены в рабочих документах. Аудит основных средств в ООО УК «Айс Бокс» начнем с оценки системы внутреннего контроля. Целью данной процедуры является определение вида, времени проведения, объема процедур, отраженных в программе. Систему внутреннего контроля основных средств на предприятии ООО УК «Айс Бокс» поможет оценить специально разработанный тест. Тест, оценивающий систему внутреннего контроля, приведен в таблице 14. Таблица 14 – Тест оценки системы внутреннего контроля основных средств в ООО УК «Айс Бокс»
Для того, чтобы оценить систему внутреннего контроля, положительные ответы были соотнесены к общему количеству вопросов, в случае если положительных ответов меньше 40% - надёжность низкая; от 40% до 70% - средняя надёжность; выше 70% - высокая надёжность. На основе проведенного тестирования системы внутреннего контроля основных средств в ООО УК «Айс Бокс» можно провести следующую оценку: 10 вопросов = 100%; Ответ «Да» - 8; 8/10×100%=80% Таким образом, исходя из всех вышеперечисленных фактов, можно сделать вывод, что организация системы внутреннего контроля в ООО УК «Айс Бокс» оценивается как эффективная, также как и её надёжность – высокая. Для разработки плана и программы аудита также необходимо определить уровень существенности и степень аудиторского риска. Чтобы определить уровень существенности, воспользуемся данными из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ООО УК «Айс Бокс». Таблица 15 – Определение уровня существенности в ООО УК «Айс Бокс» за 2019 год
Рассчитывается уровень существенности как среднее арифметическое показателей 4 столбца: (3,2+113,4+518,3+108,4)/4= 185,8 тыс. руб. Наименьшее (3,2) и наибольшее (518,3) значения, которые в значительной степени отличаются от рассчитанной величины, исключаются из расчета. Остальные значения участвуют в окончательном расчете величины существенности: (113,4+108,4)/2= 110,9 тыс. руб. Полученную величину мы имеем право округлить до значения 115 тыс. руб. и использовать указанный количественный показатель в качестве значения единого уровня существенности. Разница между значениями уровня существенности до округления и после округления составляет: (115-110,9/110,9) ×100%= 3,7% - что является правомерным, так как разница находится в пределах 20%. Из вышесказанного следует, что для проведения аудиторской проверки в ООО УК «Айс Бокс» принимаем уровень существенности в 115 тыс. руб. После определения уровня существенности, необходимо определить величину аудиторского риска. Аудиторский риск – вероятность не выявления аудитором возможных существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающих в ходе аудиторской проверки. Аудиторский риск включает в себя три элемента: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения. Наиболее распространенной моделью расчета аудиторского риска является следующая формула (2): AP = BXP × PCK × PH, (2) где, АР – аудиторский риск, ВХР – внутрихозяйственный риск, РК – риск средств контроля, РН – риск необнаружения. Для того, чтобы рассчитать риск средств контроля, мы воспользовались тестом по оценке работы системы внутреннего контроля (таблица 14), который включал в себя 10 вопросов: из них 8 – положительных ответов и 2 отрицательных: 10 вопросов – 100% 8×100/10= 80% - риск средств контроля. Внутрихозяйственный риск рассчитаем на основе теста по оценке работы системы бухгалтерского учета основных средств. Данный тест представлен в таблице 16. Таблица 16 – Тест оценки системы бухгалтерского учета основных средств в ООО УК «Айс Бокс»
В результате проведения теста, из 10 вопросов мы получили 8 положительных ответов и 2 отрицательных: 10 вопросов – 100% 8×100/10= 80% - внутрихозяйственный аудиторский риск. При расчете аудиторского риска было получено следующее: 5%=80%×80%×РН РН = 5% /(80%×80%) = 7,81% Следовательно, принимаемый риск необнаружения существенных ошибок составляет 7,81%. Далее для проведения аудиторской проверки учета основных средств в ООО УК «Айс Бокс» были составлены план и программа аудита основных средств. Содержание плана аудита основных средств представлено в таблице 17. Таблица 17 – План аудита основных средств в ООО УК «Айс Бокс» Проверяемая организация ООО УК «Айс Бокс» Период аудита С 01.01.2019 – 31.12.2019 Уровень существенности 115 тыс. руб. Приемлемый аудиторский риск 7,81%
В ходе аудиторской проверки в организации ООО УК «Айс Бокс» была подготовлена программа аудита основных средств. Программа аудита – это документально оформленная совокупность методов и приемов аудита. Программа аудита представляет собой развитие и совершенствование плана аудита, следовательно, между ними должна быть смысловая связь. Содержание программы приведено в таблице 18. Таблица 18 – Программа аудита операций с основными средствами Проверяемая организация ООО УК «Айс Бокс» Период аудита С 01.01.2019 – 31.12.2019 Уровень существенности 115 тыс. руб. Приемлемый аудиторский риск 7,81%
После этого на основании составленного плана и программы аудита основных средств была проведена процедура проверки операций с основными средствами ООО УК «Айс Бокс» и сформированы выводы, представленные в следующем параграфе.
Аудиторскую проверку учета основных средств в исследуемой организации целесообразнее начать с ознакомления с приказом о создании комиссии по приемке основных средств. При осуществлении проверки указанного документа никаких нарушений не было обнаружено. В соответствии с приказом в состав комиссии входят: | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||