ВКР Бух учет и аудит основных средств. Самарина С.А._ЭКп-1601а. Выпускная квалификационная работа (бакалаврская работа)
 Скачать 1.75 Mb.
|
Учет движения и амортизации основных средств ООО УК «Айс Бокс»В ООО УК «Айс Бокс» в качестве основных средств числятся нижеперечисленные объекты: машины и оборудование, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника. При осуществлении бухгалтерского учета основных средств должны выполнятся следующие задачи: точное оформление документов и их своевременное отражение в бухгалтерском учете при поступлении, перемещении и выбытии основных средств; правильное определение результатов от реализации объекта основных средств; контроль за сохранностью объектов основных средств, числящихся на балансе предприятия; исчисление доли стоимости основных средств, в целях включения ее в затраты производства Хозяйственные операции, выполненные «Айс Бокс», оформляются оправдательными документами, то есть первичными учетными документами, которые являются основанием для ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет движения основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ от 06.12.2011г. Порядок налогообложения операций, связанных с основными средствами, регулируется Налоговым Кодексом РФ (часть 2). Согласно учетной политике «Айс Бокс» ведет учет основных средств на синтетическом счете 01 «Основные средства». Организацией выбран линейный метод начисления амортизации в соответствии со сроком полезного использования, определяющийся исходя из принадлежности к амортизационной группе основного средства. Переоценка в организации «Айс Бокс» не производится. По отношению к балансу счет 01 «Основные средства» активный. Сальдо по дебету счета показывает остаток основных средств на начало отчетного периода, в их стоимостной оценке. Поступление основных средств отражается в оборотах по дебету счета, а их списание по кредиту. В первоначальную стоимость приобретенных объектов входят фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление (не включая налог на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов), и фактические затраты на доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами расчетов, собираются все фактические затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости. Уже потом, при принятии основных средств к учету, эти фактические затраты списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». Счет 01 «Основные средства» имеет следующие субсчета: «Поступление основного средства»; «Выбытие основного средства». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» также имеет свои субсчета: 08.3 «Строительство объектов основных средств»; 08.4 «Приобретение оборудования, не требующего монтажа»; 08.5 «Приобретение нематериальных активов». Учет амортизации на предприятии «Айс Бокс» ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Основные средства, имеющие производственное предназначение, могут поступать в ООО УК «Айс Бокс» различными способами. Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете поступление основных средств на предприятии «Айс Бокс». В феврале 2017 г. ООО УК «Айс Бокс» приобрело Ноутбук ASUS стоимостью 46999 руб. Данное основное средство не требует монтажа. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, представленные в таблице 6. Таблица 6 - Бухгалтерские записи по приобретению основного средства, не требующего монтажа
В августе 2017 г. ООО УК «Айс Бокс» приобрело в качестве основного средства холодильную камеру, стоимостью 170274 руб. Данное основное средство требовало монтажа. Услуги по монтажу холодильной камеры произвела организация ООО «Планета», стоимость работ составила 7000 руб.(без НДС). ООО УК «Айс Бокс» дополнительно оплатило счет. Бухгалтер ООО УК «Айс Бокс» принял объект к учету и сделал соответствующие записи, представленные в таблице 7. Таблица 7 - Бухгалтерские записи по приобретению основного средства, требующего монтажа
Продолжение таблицы 7
Еще одним способом поступления, кроме приобретения основного средства за плату, является получение основного средства в счет вклада в уставный капитал ООО УК «Айс Бокс». Первоначальная стоимость подобных основных средств должна согласовываться учредителями организации. Согласно акту приема-передачи от 25 марта 2017 г. ООО УК «Айс Бокс» передана витрина для мороженого в качестве вклада в уставный капитал. Данная витрина для мороженного со сроком полезного использования 5 лет, бывшая в употреблении, фактический срок использования которой составляет 5 месяцев, была введена в эксплуатацию 01.11.2016 г., сумма начисленной амортизации составила – 5000 руб. При поступлении основного средства в виде витрины для мороженного в счет вклада в уставный капитал были отражены следующие записи, представленные в таблице 8, в журнале проводок. Таблица 8 - Бухгалтерский учет поступления витрины для мороженного в счет вклада в уставный капитал ООО УК «Айс Бокс»
Важным моментом для поддержания основных средств в рабочем состоянии является их ремонт. Своевременный ремонт основных средств является неотъемлемой частью для обеспечения ритмичности работы предприятия, а также для увеличения срока службы основных средств. Он также помогает сократить простои. В себестоимость основных средств не включаются затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств. Однако эти затраты увеличивают первоначальную стоимость основных средств. В сентябре 2018 г. ООО УК «Айс Бокс» приняло решение улучшить технические характеристики своего основного средства, а именно, воздухоохладителя, остаточная стоимость которого составляла 113806,03 руб. Стоимость материалов, использующихся для улучшения основного средства, составила 3900 руб. Стоимость работ по модернизации составила 5000 руб. (без НДС). В журнале проводок были сделаны следующие записи, представленные в таблице 9. Таблица 9 - Бухгалтерский учет модернизации воздухоохладителя
Таким образом, стоимость воздухоохладителя после модернизации составила 122706,03 руб. Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств и иного имущества рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п.1 ст. 260 НК РФ)[10]. Основные средства в ООО УК «Айс Бокс» могут выбывать по разным причинам, например из-за физического или морального износа. Рассмотрим на примерах различные способы выбытия основных средств в ООО УК «Айс Бокс». В мае 2018 г. ООО УК «Айс Бокс» решило продать не использующийся в деятельности организации холодильник за 54000 руб. (в том числе НДС – 8237 руб. ). Первоначальная стоимость объекта составляла – 65000 руб., к моменту продажи сумма начисленной амортизации составляла – 26000 руб. Бухгалтер отразил в бухгалтерском учете следующие записи, представленные в таблице 10. Таблица 10 - Бухгалтерский учет продажи объекта основных средств
Таким образом, исходя из вышеперечисленных данных прибыль ООО УК «Айс Бокс» от продажи основного средства, а именно холодильника составит 6763 руб. (54000 - 8237 - 39000). В конце месяца бухгалтер ООО УК «Айс Бокс» сделал проводку: Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыль и убытки» - 6763 руб. – отражена прибыль от продажи объекта основных средств. Основные средства могут быть списаны с баланса ООО УК «Айс Бокс» в связи с их моральным устареванием или физическим износом. В сентябре 2019 г. в ООО УК «Айс Бокс» ликвидируется находящаяся на балансе организации непригодная для дальнейшей эксплуатации витрина для мороженого VENIS в соответствии утвержденному акту о списании объекта основных средств № 00000001 от 10.09.2019. Первоначальная стоимость основного средства составляла 60000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации объекта – 41000 руб. В бухгалтерском учете при ликвидации витрины для мороженного VENIS были сделаны следующие записи, представленные в таблице 11. Таблица 11 - Бухгалтерский учет ликвидации витрины для мороженного VENIS
Помимо витрины для мороженного VENIS в ООО УК «Айс Бокс» ликвидируется маркировочная машина, непригодная для дальнейшего использования. Но в отличие от предыдущего примера, при данной ликвидации основного средства были получены материально- производственные запасы, которые можно использовать в качестве запасных частей. Первоначальная стоимость маркировочной машины составляла 167796,61 руб., сумма начисленной амортизации – 55932,2 руб. При ликвидации основного средства у организации возникли расходы, связанные с демонтажем в сумме 1200 руб. При ликвидации объекта основных средств были получены материально-производственные запасы, рыночной стоимостью 10595,77 руб. В бухгалтерском учете при ликвидации маркировочной машины были сделаны следующие записи, представленные в таблице 12. Таблица 12 - Бухгалтерский учет ликвидации маркировочной машины
Все основные средства, находящиеся на балансе ООО УК «Айс Бокс», используются в течение длительного времени, и в течение всего этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию путем начисления амортизации. Согласно учетной политике на предприятии ООО УК «Айс Бокс» применяется линейный метод начисления амортизации. При использовании линейного метода списание стоимости основного средства происходит одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его эксплуатации. К достоинствам данного метода амортизации можно отнести его простоту вычисление, т.к. расчет суммы отчислений, одинаковой на всем сроке эксплуатации, происходит только один раз в начале использования основного средства. Помимо вышеуказанного преимущества, достоинством является то, что в законодательстве РФ предусмотрена возможность использования такого способа как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, и это позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Начисление амортизационных отчислений по вновь поступившим в организацию основным средствам в ООО УК «Айс Бокс» происходит в такой последовательности: утверждается величина первоначальной стоимости основного средства; согласно Общероссийскому классификатору основных фондов устанавливается к какой группе относится выбранный объект основных средств; устанавливается, к какой группе амортизации относится выбранная группа основных средств организации; определяется период полезного использования указанного объекта; осуществляется расчет ежемесячной величины амортизационных отчислений. В ООО УК «Айс Бокс» приняты следующие сроки использования основных средств: сооружения и передаточные устройства от 3 до 25 лет; машины и оборудование от 2 до 20 лет; транспортные средства от 5 до 20 лет; инвентарь от 1 до 13 лет; другие виды основных средств от 1 до 15 лет. Рассмотрим правила начисления амортизации по вновь поступившим объектам основных средств в ООО УК «Айс Бокс». Согласно учетной политике на предприятии ООО УК «Айс Бокс» применяется линейный способ расчета амортизационных отчислений основных средств. Планом счетов бухгалтерского учета для учета сумм накопленных амортизационных отчислений предусматривается работа со счетов 02 «Амортизация основных средств». В специальной ведомости производится расчет амортизации в разрезе мест эксплуатации, отдельных инвентарных объектов или видов основных средств. При определении остаточной стоимости основных средств на определенный момент необходимо из стоимости основных средств, которые учтены на счете 01 «Основные средства», вычесть величину амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств». Учет амортизации в ООО УК «Айс Бокс» ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». На предприятии ООО УК «Айс Бокс» для расчета амортизации применяется «Ведомость амортизации основных средств». Пример расчета амортизации представлен в таблице 13. Таблица 13 - Ведомость амортизации основных средств за ноябрь 2019 г.
Стоимость основного средства, в данном случае это котел с мешалкой 150 л., 149800 рублей (без НДС). Объект введен в эксплуатацию в феврале 2017 г. Период полезного использования амортизируемого основного средства в соответствии существующей классификации составляет 10 лет (120 месяцев). Норму амортизации следует рассчитывать по следующей формуле (1): | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||