ВКР Бух учет и аудит основных средств. Самарина С.А._ЭКп-1601а. Выпускная квалификационная работа (бакалаврская работа)

• Название: Выпускная квалификационная работа (бакалаврская работа)
• Анкор: ВКР Бух учет и аудит основных средств
• Дата: 26.01.2022
• Размер: 1.75 Mb.
• Имя файла: Самарина С.А._ЭКп-1601а.docx
• Тип: Документы; #342862
• страница: 4 из 13

Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств

1. Понятие, сущность, классификация, нормативное регулирование основных средств

В работе фактически всех организаций используются основные средства. Они представляют собой часть имущества организации, которая непосредственно участвует в производстве продукции (работ, услуг) в качестве средств труда либо для управленческих нужд.

В бухгалтерском учете понятие «основные средства» раскрывается через определенный список одновременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее ПБУ 6/01) [15].

Согласно п.4 ПБУ 6/01 «актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем» [15].

В случае не осуществления данных условий, объект учета относится к материально-производственным запасам.

Основные средства, как и все объекты учета, в бухгалтерском учете

отражаются в денежной оценке.

Ю.И. Сигидов в своих трудах подчеркивает, что: «Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию» [25].

Для контроля сохранности основного средства, каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который проставляется на объектах и обязательно указывается в первичных документах, а также сохраняется за данным объектом в течении всего периода эксплуатации.

Если объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, инвентарный номер указывается на каждой его части.

Перемещение инвентарного объекта внутри организации не является основанием для изменения или корректировки инвентарного номера.

После выбытия инвентарных объектов не рекомендуется присваивать выбывшие инвентарные номера вновь принятым к учету объектам в течении пяти лет после окончания года выбытия.

Инвентарная карточка является основным документом по аналитическому учету основных средств. В ней заполняются основные данные об объекте основных средств: особенности объекта, способ начисления амортизации, срок полезного использования. Учет ведется в рублях или же в тысячах рублей.

Учет основных средств в налоговом учете также ведется по инвентарным объектам, как и в бухгалтерском учете.

На предприятии одним из важных моментов для правильного учета основных средств является их классификация. Огромное количество видов основных средств позволяет классифицировать их по разным признакам. Классификация основных средств по видам и предназначению представлена на рисунке 1.

• 
  здания
  
• 
  сооружения
  
• 
  транспортные средства
  
• 
  машины и оборудование
  
• 
  инструменты
  
• 
  передаточные средства
  
• 
  инвентарь и принадлежности
  
• 
  
  прочее
  
• 
  действующие
  
• 
  недействующие
  

• 
  собственное
  
• 
  арендованное
  

• 
  производственные
  
• 
  непроизводственные
  

• 
  государственные
  
• 
  частные
  
• 
  иностранные
  

Рисунок 1-Классификация основных средств
По видам основные средства подразделяются на:

• 
  «здания – промышленные и хозяйственные постройки, в которых организована работа компании;
  
• 
  сооружения – инженерные конструкции, которые исполняют специальные функции (шахты, бассейны, печи, очистные сооружения и прочие);
  
• 
  передаточные устройства. К ним причисляют объекты, функциональным назначением которых выступает передача электроэнергии, а также передача жидкостей, газов, твёрдого сырья и взвесей (трубопроводы, тепло- и электросети, конвейеры);
  
• 
  машины и оборудование, которые включают оснащение компании, в том числе производственные, измерительные и вычислительные мощности (станки, различная компьютерная техника, инженерные машины, краны и пр.);
  
• 
  транспортные средства – это транспортный парк компании;
  
• 
  инструменты – вещественные объекты, с применением которых оказывается непосредственное воздействие на производство;
  
• 
  инвентарь и принадлежности, которые выполняют сопутствующую производству функцию (обеспечивают необходимые условия деятельности)
  
• 
  прочее – не вошедшее в другие подгруппы» [2,с.116].
  

По степени использования в деятельности организации основные средства делятся на:

• 
  действующие - находящиеся в эксплуатации на предприятии;
  
• 
  бездействующие – основные средства временно не участвующие в сферах деятельности организации (т.е. находящиеся в резерве или в ремонте).
  

По имущественной принадлежности основные средства подразделяются на:

• 
  собственные – основные средства, которые принадлежат организации. Они отражаются на ее балансе;
  
• 
  арендованные – основные средства, которые используются предприятием временно по договору аренды и находятся на балансе организации-арендодателя.
  

По функциональному предназначению основные средства бывают:

• 
  производственные - основные средства, непосредственно участвующие в процессе производства или создающие необходимые условия для его осуществления;
  
• 
  непроизводственные - основные средства, не принимающие участие в основной хозяйственной деятельности организации.
  

В Российской Федерации существует многоуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, представленная множеством нормативно-правовых актов.

Нормативно-правовая база – это совокупность законодательных, нормативных и иных документов, регулирующих процедуры по поступлению, эксплуатации и выбытию основных средств, и налогообложению операций, связанных с их движением.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ имеет четыре уровня:

При осуществлении бухгалтерского учета в организации руководствуются следующими нормативными документами:

• 
  федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402- ФЗ от 06.12.2011 г. Устанавливает общие правила ведения бухгалтерского учета в организации. В статье 11 данного закона, говорится о сроках и порядке проведения инвентаризации активов на предприятии[27];
  
• 
  гражданский Кодекс РФ. В статье 130 ГК РФ упоминается определение движимого и недвижимого имущества. Согласно ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, сооружения, здания, объекты незавершенного строительства, воздушные и морские суда. Движимые вещи включают деньги и ценные бумаги.
  

Также глава 34 ГК РФ регулирует все отношения, связанные с арендой транспортных средств, зданий, предприятий[3];

• 
  налоговый Кодекс РФ. В статье 256 Налогового Кодекса Российской Федерации приводится определение амортизируемого имущества, в статье 257 устанавливается порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в статье 258 указывается распределение амортизируемого имущества по амортизационным
  

группам согласно срокам его полезного использования, в статье 259 представлены методы начисления амортизации[10].

Все вышеперечисленные документы относятся к первому уровню. В них содержатся основные правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для всех хозяйствующих субъектов без исключения.

К документам второго уровня нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета относятся положения (отраслевые стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Правительством РФ и федеральными органами исполнительной власти. В данном случае к ним относятся:

• 
  положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н. В данном положении раскрываются вопросы касающиеся непосредственно учета основных средств, а именно, что следует признавать основным средством, способы начисления амортизации, а также приводятся правила расчета учетной стоимости основных средств[20];
  
• 
  положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Данное положение представляет собой основной нормативный документ, раскрывающий такие аспекты: понятие основных средств, оценка стоимости объекта основных средств, правила начисления амортизации, точное определение срока полезного использования объекта основных средств[15];
  
• 
  положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) устанавливает порядок признания доходов, связанных с продажей основных средств[16];
  
• 
  положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В данном ПБУ устанавливается порядок признания расходов организации при реализации объекта основных средств[17].
  

К третьему уровню нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета относятся рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в данном случае это: методические указания, рекомендации, инструкции и прочие подобные документы, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и другими органами исполнительной власти. При учете основных средств мы полагаемся на такие рекомендации, как:

• 
  методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н. Согласно данным указаниям, а именно п. 7, все операции, связанные с движением основных средств, должны быть корректно отражены в первичных документах[22];
  
• 
  методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49. В указанном нормативном документе устанавливается порядок проведения инвентаризации основных средств, а так же оформление ее результатов[19];
  
• 
  общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 №2018-ст. Документ, представляющий собой основной классификатор основных средств в России[13];
  
• 
  приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". Указанным документом организациям необходимо руководствоваться для корректного отображения операций, связанных с движением основных средств в организации и начислением амортизации по ним на соответствующих счетах бухгалтерского учета[21].
  

На основе первых трех уровней хозяйствующими субъектами разрабатываются документы, относящиеся к четвертому уровню. Это рабочие документы, составленные с соблюдением «вышестоящих» требований федеральных законов и нормативно-правовых актов, непосредственно созданные в организации и предназначенные для внутреннего пользования. Они утверждаются руководителем организации в рамках принятой учетной политики. К ним относятся:

• 
  приказ об утверждении учетной политики организации. В учетной политике каждая организация закрепляет выбранный ею способ начисления амортизации, порядок определения срока полезного использования основного средства, а также порядок формирования первоначальной стоимости и решение о переоценке объекта основных средств;
  
• 
  рабочий план счетов бухгалтерского учета. Учет основных средств на предприятии осуществляется с использованием активных счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства», а также пассивного счета 02 «Амортизация основных средств» для начисления амортизации.