Прямые налоги. Прямые-налоги-в-России-современное-221740. Введение Налоги это основной доходный источник государства, именно они обеспечивают финансирование его деятельности
 Скачать 86.29 Kb.
|
|
1.3 Характеристика основных видов прямых налогов Сегодня во всех государствах налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги делятся на реальные и личные (таблица 1). Таблица 1 – Виды прямых налогов
Источник: Финансовое право: учебник для бакалавров / Б.Г. Бадмаев, А.Р. Батяева, К.С. Бельский и др.; под ред. И.А. Цинделиани. 3-е изд. М.: Проспект, 2016. - 286 с. Дадим характеристику некоторым прямым налогам. Подоходный налог с физических лиц относится к прямым личным налогам. Он был установлен в начале XX века (США - 1909, 1913 годы; Россия - март 1917 года; Япония - 1889 год; Франция - 1916 год). Налог имеет много названий: подоходный, на доходы от имущества, налог с корпораций, налог с прибыли, налог с общего дохода и т.д. Во Франции его название звучит так: налог с торгово-промышленных промыслов, с зарплаты, с доходов лиц свободных профессий (адвокатов, художников и т.д.). В некоторых странах это один налог и для физических, и для юридических лиц (Англия, Италия - по одному закону), в других он взимается раздельно (США, ФРГ, Япония)19. В России налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. Порядок расчета и уплаты НДФЛ предусмотрен главой 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Налоговая база для исчисления НДФЛ обширна. Но основным источником ее формирования была и есть заработная плата работника. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Основная часть НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом. Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. Обязанность по исчислению и уплате НДФЛ за работающего по трудовому договору работника возложена законом на его работодателя (ст. 226 НК РФ). В данном случае работодатель именуется налоговым агентом. Налог на прибыль юридических лиц установлен во многих государствах (во всех государствах - членах ЕС, в России) и является одним из наиболее важных источников бюджетных доходов. Различия правового регулирования налога в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения некоторых его элементов. Субъектами налогообложения являются юридические лица, созданные в форме корпораций (компаний с ограниченной ответственностью) и ориентированные в своей деятельности на получение прибыли. Поэтому данный налог иначе называют подоходным налогом с корпораций или корпорационным налогом. Юридические лица, уставные документы которых не предусматривают в качестве цели их деятельности извлечение прибыли, не являются плательщиками подоходного налога. К этому виду юридических лиц относятся организации некоммерческого характера: церкви, политические партии, клубы, пенсионные фонды и т.д. Средства, которые они имеют и получают от третьих лиц, должны расходоваться на уставные цели. В случае осуществления деятельности коммерческого характера такие юридические лица лишаются статуса безналоговой организации и становятся плательщиками корпорационного налога. Юридические лица облагаются подоходным налогом независимо от того, являются они резидентами данного государства или нет. При этом они несут различное налоговое бремя на территории данного государства, поскольку в основу исчисления их налогооблагаемой базы положены разные принципы. Налогооблагаемая база определяется в соответствии с принципом чистого дохода. Из валового дохода, полученного юридическим лицом, вычитаются расходы, перечень которых устанавливается законодательством. К ним, в частности, относятся материальные затраты, связанные с производственной деятельностью, отчисления в амортизационные фонды, расходы на заработную плату, затраты на рекламу и т.д. В РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Из ст. 11 НК РФ следует, что российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. К иностранным организациям относятся компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации. Однако следует учитывать, что в целях исчисления налога на прибыль организаций к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е.: а) иностранные организации, признаваемые таковыми в соответствии с международным договором Российской Федерации; б) иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация. При этом место управления определяется по регулярной деятельности исполнительного органа (исполнительных органов) организации, а также ее главных (руководящих) должностных лиц (т.е. лиц, уполномоченных планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущих за это ответственность). В силу специальных норм законодательства о налогах и сборах отдельные виды организаций освобождены от уплаты налога на прибыль организаций. К ним, например, относятся участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», FIFA и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года». Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается: 1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации; 4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника. Налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ). Термин «поимущественный налог» был известен еще в Древней Греции и Древнем Риме. Поимущественный налог - вид прямых налогов на движимое и недвижимое имущество. В период феодализма поимущественным налогом облагалось имущество кустарей, ремесленников и крестьян. Дворяне и духовенство не входили в податное сословие и были освобождены от уплаты налога. Создание более гибких форм налогообложения, а также рост и дифференциация его объектов привели к вытеснению поимущественного налога подомовым, поземельным и другими налогами, которые взимались с различных видов имущества20. Налог на имущество физических лиц является местным прямым налогом. Это означает, что сумма его уплачивается напрямую, без включения ее в какую-либо другую сумму; по отдельным документам, основаниям и в определенные сроки. Уплата этого налога не связана ни с какими операциями или сделками, а зависит только от факта наличия или отсутствия права собственности на недвижимое имущество. Налог на имущество физических лиц относится к систематическим налогам, уплачиваемым в жестко установленные законом сроки (не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом). Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (городов федерального значения), обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (городов федерального значения). Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество (ч. 1 ст. 401 НК РФ): 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. Статья 402 Налогового кодекса РФ определяет установление налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой или инвентаризационной стоимости объекта. В настоящее время платежи за пользование природными ресурсами подразделяются на налоговые платежи и сборы и неналоговые доходы бюджета. К первым в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ можно отнести: налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, а также местный земельный налог. Кроме того, для целей привлечения иностранных инвесторов к разработке месторождений полезных ископаемых законодательством предусмотрен специальный налоговый режим - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, согласно которому инвестором подлежит уплате только часть налогов и сборов. Вторые (неналоговые платежи) включают в себя: плату за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за пользование лесным фондом, платежи за пользование водными объектами, платежи за пользование недрами, а также арендную плату за землю. НДПИ был введен в действие с 1 января 2002 г. с принятием гл. 26 Налогового кодекса РФ, заменив собой ряд ранее действовавших рентных платежей и акцизов на воспроизводство минерально-сырьевой базы Право государства на взимание платежей за пользование недрами основано на его исключительном праве на недра земли, которое еще в имперский период развития российской государственности получило название «горная регалия»21. Рентный характер данных платежей обусловлен их направленностью на изъятие дохода-излишка в виде горной ренты, получаемой в результате эксплуатации природных ресурсов недр, главным образом полезных ископаемых. Плательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр при добыче (извлечении) полезных ископаемых из недр. Особенности правового статуса пользователей недр, основания, порядок и сроки предоставления им участков недр для добычи полезных ископаемых определены Законом РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 «О недрах»22. Предоставление недр в пользование осуществляется, как правило, на основании решения компетентных органов государственной власти или заключенного соглашения о разделе продукции и оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии на право пользования недрами. Пользователи недр подлежат постановке на учет в налоговых органах по отдельному основанию - в качестве налогоплательщика НДПИ, по месту нахождения участка, предоставленного им в пользование, на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. В случае нахождения участка недр на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне, а также за пределами территории РФ, постановка на учет производится по месту нахождения организации либо физического лица - пользователя. Объектом налогообложения в соответствии со ст. 336 НК РФ являются: - полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; - полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; - полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под российской юрисдикцией, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора. Также необходимо рассмотреть изменения в характеристиках и правовом регулировании прямых налогов. В первую очередь необходимо сказать, что с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ)23 увеличилось количество местных налогов: к земельному налогу и налогу на имущество физических лиц добавился торговый сбор (ст. 15 НК РФ), уточнено его понятие (п. 2 ст. 8 НК РФ24) и установлены особенности его взимания (гл. 33 НК РФ). Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» введена гл. 32 НК РФ, регулирующая другой местный налог - налог на имущество физических лиц, который ранее регулировался отдельным законом25. Система налогов и сборов Российской Федерации была дополнена страховыми взносами и торговым сбором, правовое регулирование налога на имущество физических лиц было включено во вторую часть НК РФ26. Что касается каждого из налогов, то анализ законодательства показывает, что изменения в большей или меньшей степени затронули каждый из них. Из федеральных налогов выделим НДФЛ. В отношении НДФЛ наиболее значительные изменения коснулись особенностей освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества с 1 января 2016 г. (ст. 217.1 НК РФ) и имущественного вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья. Так, ст. 217.1 НК РФ, введенная Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ, устанавливает особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества. Что касается имущественного вычета, то нужно сказать, что с 1 января 2014 г. в новой редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» изложена ст. 220 НК РФ, регулирующая основания и порядок получения имущественного вычета по НДФЛ. С 2014 г. действует положение, согласно которому налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (в настоящее время - 2 млн руб.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Изменения, предусмотренные Федеральным законом от 6 апреля 2015 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»27, позволяют работодателю предоставлять социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению сотрудника (п. 2 ст. 219 НК РФ). Что касается ставок НДПИ, то они увеличены в отношении нефти, скорректированы ставки в отношении углеводородного сырья, введен порядок округления стоимости единицы полезного ископаемого и др. (гл. 26 НК РФ). В отношении водного налога отметим, что с 1 января 2015 г. при его расчете к ставке применяются повышающие коэффициенты (п. 1.1, 2, 4, 5 ст. 333.12, п. 2 ст. 333.13 НК РФ), повышена ставка при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения (п. 3 ст. 333.12 НК РФ). Что касается государственной пошлины, то отметим увеличение ее размеров и введение новых видов. Так, например, с 1 января 2015 года увеличен размер госпошлины за оспаривание нормативных правовых актов (подп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ), а с 1 сентября 2014 года введена новая госпошлина за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием предпринимательской деятельности по управлению многоквартирными домами (подп. 134 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Из региональных налогов значительные изменения затронули налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ). Так, Федеральным законом от 2 ноября 2013 г. № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»28 введена ст. 378.2, устанавливающая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Этим же Законом расширены полномочия субъектов Российской Федерации в части определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества и налоговых льгот. С 1 января 2015 года организации с учетом специального коэффициента исчисляют налог, рассчитываемый исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов, право собственности на которые возникло или прекратилось в течение налогового периода. Данный коэффициент позволяет определить сумму налога только за те месяцы, когда объект находился в собственности (п. 5 ст. 382 НК РФ). Установлены критерии признания здания (строения, сооружения) одновременно административно-деловым и торговым центром (комплексом) для целей исчисления налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости такого объекта (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ). Из местных налогов значительные изменения коснулись налога на имущество физических лиц. Так, с 1 января 2015 г. база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость объекта при условии, что законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации принял решение об установлении единой даты начала применения на его территории нового порядка исчисления налога (абз. 3 п. 1 ст. 402, п. 1 ст. 403 НК РФ). По данным официального сайта ФНС России, с 2017 года налогообложение недвижимости, исходя из кадастровой стоимости, осуществляется в 72 субъектах Российской Федерации. В качестве объектов обложения налогом на имущество физических лиц выделены машино-место, объект незавершенного строительства и единый недвижимый комплекс (п. 1 ст. 401 НК РФ). Скорректированы особенности определения налоговой базы - независимо от количества оснований льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется в отношении одного объекта каждого вида по выбору налогоплательщика (п. 3 и 4 ст. 407 НК РФ); при расчете базы по налогу в отношении квартиры, комнаты, жилого дома и единого недвижимого комплекса, в составе которого есть хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), применяются вычеты (п. 3 - 6 ст. 403 НК РФ). Таким образом, законодательство в сфере прямого налогообложения регулярно меняется. Принципиально важно отметить преемственность в развитии налогового законодательства: сохранение общих подходов к регулированию прямых налоговых отношений и основных начал законодательства о прямых налогах, сохранение структуры налоговой системы, особенностей правового регулирования каждого из прямых налогов, порядка исполнения налоговой обязанности, прав и обязанностей субъектов налогового права, форм и методов, а также порядка осуществления налогового контроля, положений об ответственности за налоговые правонарушения, порядка обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, сохранение специфических понятий и терминов и их определений (таких, как «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период», и других). Обновление и преемственность являются положительными сторонами процесса развития законодательства. |