Отчет. отчет 31э Чеканкова. Заключение 37
 Скачать 434.91 Kb.
|
|
15 платы производится накануне этого дня. Выплата заработной платы работников предприятия производится на пластиковые карты. ООО «ПКФ «Югагропродукт» перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем работникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче. Банк производит зачисление денежных средств на банковские счета работников только на следующий день после того, как от предприятия поступило платежное поручение. При этом обязательства по выплате заработной платы работникам считается погашенный в тот момент, когда банк списал деньги со счета предприятия. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер предприятия должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». После списания денежных средств со счета предприятия банк представляет выписки с карточного счета каждого работника. 1.4 Учет финансовых результатов и использование прибыли Основными нормативными документами, регулирующими формирование и учет финансовых результатов деятельности предприятия, являются: − Положение бухгалтерского учета 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; − Положение бухгалтерского учета 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Согласно ПБУ 9/99, доходами организации является увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, которое привело к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников организации. Не признаются доходами организации следующие поступления: 16 − сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и других обязательных платежей; − поступления по договорам комиссии, агентскими и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и так далее; − сумма предоплаты, полученная за продукцию (товары, работы, услуги); − суммы задатка или залога; − суммы, полученные в погашение кредита, займа, выданного. Согласно ПБУ 10/99 расходами организации является уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, которое привело к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников организации. Не признается расходами организации следующее выбытие активов: − оплата или затраты активов, связанные с приобретением (созданием) основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов и других внеоборотных активов; − перечисление средств или передача активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации, приобретение акций и других ценных бумаг не для перепродажи; − перечисление средств или передача активов по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное; − оплата денежных средств в виде предоплаты за материалы, товары, работы, услуги; − передача активов в виде задатка в счет договоров; − сумма погашения кредита или займа, полученного организацией. Доходы и расходы организации в зависимости от их характера делятся на следующие виды: от обычных видов деятельности и прочие. Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции 17 (товаров, работ, услуг). Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ или оказанием услуг. Такие доходы и расходы учитываются на активно-пассивном счете 90 «Продажи». Для раздельного учета доходов и расходов к счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета: − 90.1 «Выручка» − 90.2 «Себестоимость» − 90.3 «Налог на добавленную стоимость» − 90.4 «Акцизы» − 90.5 «Таможенные пошлины» − 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» Дт 62 Кт 90.1 – отражена выручка от продажи продукции Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС от продажной стоимости готовой продукции Дт 90.2 Кт 43 – списана себестоимость проданной продукции Дт 90.2 Кт 44 – списаны расходы на продажу Дт 90 Кт 99 – отражена прибыль организации Дт 99 Кт 90 – организацией получен убыток К прочим доходам и расходам относятся все остальные доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по основной деятельности. Перечень прочих доходов и расходов представлен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации. Прочие доходы и расходы учитываются на активно- пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» является финансово-результатным. По дебету счета отражается совокупность прочих доходов. Разница между оборотами дебета и кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» представляет собой финансовый результат от прочих операций (прибыль или убыток). Этот 18 результат ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», и, таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и не имеет сальдо. Для раздельного учета доходов и расходов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открывают следующие субсчета: − субсчет 91.1 «Прочие доходы»; − субсчет 91.2 «Прочие расходы»; − субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Дт 91 Кт 99 – отражена прибыль по прочей деятельности Дт 99 Кт 91 – получен убыток по прочей деятельности Для обобщении информации об итоговом финансовом результате деятельности предприятия в отчетном году используют активно пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов. Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются нарастающим итогом с начала и до конца отчетного года. По состоянию на 31 декабря отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. а накопленное на нем сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, прибыль (убыток) отчетного года переводится в прибыль (убыток) прошлых лет. Эта операция называется реформация баланса. Активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для отражения финансового результата деятельности предприятия за весь период его работы. С момента регистрации и до ликвидации компании. Счет пополняется во время проведения реформации баланса, то есть в конце отчетного года. Распоряжаться прибылью предприятия могут только его собственники. Дт 99 Кт 84 – получена чистая прибыль 19 Дт 84 Кт 99 – зафиксирован убыток по итогам года Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания участников компании, оформленного в виде протокола собрания участников. Направление расходования чистой прибыли оговариваются законодательством. Основными направлениями нераспределенной прибыли является: формирование резервного капитала; выплата дивидендов участникам общества; увеличение уставного капитала общества; формирование фонда акционирования; погашение непокрытого убытка; создание фондов специального назначения; иные цели. Если на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» образовался непокрытый убыток, то собственники компании в некоторых случаях обязаны его погасить. Законодательством предусмотрен случай, когда погашение непокрытого убытка производится за счет средств уставного капитала. Если стоимость чистых активов общества становится меньше величины его уставного капитала по окончанию финансового года, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года должно принять одно из следующих решений: уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов; ликвидировать общество. 1.5 Учет собственного капитала Собственный капитал организации включает: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенную прибыль. Формирование собственного капитала организации регулируется Гражданским кодексом РФ, а также следующими Федеральными законами: − от 08.02.1998 № 14–ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Для синтетического учета уставного капитала предприятия используется пассивный счет 80 «Уставный капитал». Операции по данному счету проводятся 20 только по решению учредителей при внесении изменений в учредительные документы предприятия. − Дт 80 Кт 75 – уменьшен уставный капитал на сумму вкладов, возвращенных учредителям − Дт 80 Кт 84 – за счет уменьшения уставного капитала погашен непокрытый убыток − Дт 75 Кт 80 – сформирован уставный капитал при регистрации предприятия − Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет дополнительных взносов учредителей, дополнительной эмиссии акций − Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала − Дт 84 Кт 80 – за счет нераспределенной прибыли увеличен уставный капитал При формировании уставного капитала возникает задолженность учредителей перед предприятием по вкладам в уставный капитал. Эта задолженность может быть погашена учредителями с помощью денежных средств, внеоборотных активов, другого имущества. Синтетический учет расчетов с учредителями ведется с использованием активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями». − Дт 75 Кт 80 – сформирован уставный капитал при регистрации предприятия − Дт 75 Кт 68 – удержан налог на доходы физических лиц с доходов учредителей − Дт 80 кт 84 – начислены дивиденды и другие доходы учредителям В процессе хозяйственной деятельности у предприятия может образоваться добавочный капитал, источники формирования которого является: − переоценка основных средств и нематериальных активов; 21 − курсовая разница, образовавшаяся при внесении взносов в уставный капитал иностранной валютой. Для синтетического учета добавочного капитала используют пассивный счет 83 «Добавочный капитал» − Дт 83 Кт 02 – отражена дооценка амортизации основных средств − Дт 02 Кт 83 – отражена уценка амортизации основных средств − Дт 50 Кт 83 – отражен эмиссионный доход акционерного общества, образовавшийся за счет превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью. Резервный капитал предприятия представляет собой источник финансирования, предназначен для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, и также для выплаты доходов учредителям и выкупа акций и облигаций, если на эти цели недостаточно накопленной прибыли предприятия. Синтетический учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». − Дт 82 Кт 66 – за счет резервного капитала погашены облигации предприятия − Дт 82 Кт 75 – начислены дивиденды и другие доходы учредителям за счет резервного капитала − Дт 84 Кт 82 – за счет нераспределенной прибыли сформирован резервный капитал 1.6 Учет кредитов и займов Кредиты и займы служат заемными источниками формирования имущества предприятия. Основным нормативным документом, регулирующим учет кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. 22 Согласно ПБУ 15/2008 кредиты и займы отражаются в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре займа или кредитном договоре. Помимо тела кредита заемщик отражает в бухгалтерском учете: − проценты, причитающиеся к оплате кредитору; − суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с получением кредита и займа; − суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа или кредитного договора; − другие дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов и займов. Проценты и дополнительные расходы по кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете заемщика в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», кроме тех, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и материально- производственных запасов. Для синтетического учета кредитов и займов полученных, а также процентов по ним используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для раздельного учета тела кредита (займа) и процентов, начисленных по нему, к счетам 66 и 67 открываются специальные субсчета. − Дт 66 (67) Кт 51 – погашены кредиты и займы − Дт 66 (67) Кт 51 – погашены проценты по кредитам и займам − Дт 51 Кт 66 (67) – получены кредиты и займы − Дт 91.2 Кт 66 (67) – начислены проценты по кредитам и займам Долгосрочные кредиты и займы могут отражаться в бухгалтерском учете предприятия двумя способами: 23 − Полностью на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения; − На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и далее учитывается там по истечения срока их погашения. Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов и займов необходимо отражается в учетной политике предприятия. Дополнительные расходы кредита и займам в бухгалтерском учете предприятия отражаются в составе прочих расходов проводкой: − Дт 91.2 Кт 51 − Дт 91.2 Кт 60 − Дт 91.2 Кт 76 24 2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ 2.1 Организационные аспекты проведения инвентаризации На предприятии ООО «ПКФ «Югагропродукт» инвентаризация активов и обязательств проводится ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности за год, а также при обнаружении недостачи ТМЦ, при сиене материально-ответственных лиц. По основным средствам инвентаризацию проводят не реже раза в три года. Основными целями инвентаризации являются: − проверка правильности данных текущего учета и выявления допущенных ошибок; − отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций; − контроль сохранности имущества; − контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам, по уплате налогов и сборов; − проверка условий и порядка хранений товаров; − выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров; − проверка соблюдения принципа материальной ответственности; − проверка состояния учета, и организация движения товарных запасов; − проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и в бухгалтерском учете и так далее. Инвентаризации бывают: 1. по объему – полная и частичная; 2. по методу проведения – выборочная и сплошная; 3. по назначению – плановая, внеплановая, повторная, контрольная. Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные 25 ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами. При полной инвентаризации охватываются также все виды средств, в том числе ценности, не принадлежащие организации. Каждая отдельная инвентаризация, охватывающая часть средств организации, называется частичной инвентаризацией. К ней относятся, например, инвентаризация денежных средств, инвентаризация материальных ценностей, связанная со сменой материально ответственных лиц, и так далее. При выборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей. Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной организации. Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, причем сроки проведения ее не подлежат оглашению. Внеплановая инвентаризация проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств – при передаче дел материально ответственным лицом, после стихийных бедствий, хищений. Повторная инвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности, качестве проведенной инвентаризации. По окончании инвентаризации могут проводится контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и так далее, где проводилась инвентаризация. 2.2 Порядок проведения инвентаризации активов и финансовых обязательств организации Порядок проведения инвентаризация проходит в три этапа: 26 Этап первый. Проведение инвентаризации начинают с приказа руководителя по форме № ИНВ-22. На снования приказа для проведения инвентаризации в организации создается комиссия, которая будет проводить эту процедуру. В приказе руководителя отражают состав комиссии и объекты исследования. На данном этапе материально ответственные лица до проведения инвентаризации приводят в порядок первичные документы. Идеальный вариант – все товары и материалы оприходовали, а брак списали. Этап второй. Основной этап инвентаризации, в ходе которого проводят опись имущества организации. Это касается проверяемых объектов как при полной, так и частичной проверке. Методика подсчета разная и зависит от объекта ревизии. Участники комиссии могут использовать способы поштучного пересчета, взвешивания, измерения и так далее. Все данные отражают в инвентаризационной описи (по формам № ИНВ-1, ИНВ-1а, ИНВ-3, ИНВ-5), которую оформляют в двух экземпляров со сквозной нумерацией. На каждой странице описи подводят итоги. А после того, как инвентаризация завершится, опись должны завизировать члены комиссии и материально ответственные сотрудники. Инвентаризационные описи необходимо передать в бухгалтерию. Этап третий. Проводят сверку данных описи и бухгалтерского учета. Если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостача, то оформляют сличительную ведомость (по формам № ИНВ -18, ИНВ-19). В некоторых случаях инвентаризацию могут признать недействительной. А иногда результаты может оспорить материально ответственный сотрудник. |