пр 5. Занятие Общие методические подходы к аудиторской проверке
 Скачать 0.78 Mb.
|
|
Практическое занятие Общие методические подходы к аудиторской проверке Цель занятия –получить практические навыки оценки уровня существенности. Практическое занятие представляет собой решение задач с целью освоения умений и навыков по определению уровня существенности. Задача 1 На основании приведенных в табл. 1 данных рассчитайте единый показатель уровня существенности, используя методику, рекомендуемую в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Таблица 1 Базовые показатели Значение базового показателя бухгал- Значение, применяе- Наименование базового терской отчетности Доля, % мое для нахождения показателя проверяемого эко- уровня сущест- номического субъ- венности, руб. екта, руб. Балансовая прибыль предприятия 28 362 5 Валовой объем реализации без 215 620 2 НДС Валюта баланса 275 620 2 Собственный капитал (итог раз- 30 100 10 дела III баланса) Общие затраты предприятия 95 820 2 Задача 2 На основании приведенных в табл. 2 данных рассчитайте единый показатель уровня существенности, используя методику, рекомендуемую в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Таблица 2 Базовые показатели Значение базового показателя бухгал- Значение, применяе- Наименование базового терской отчетности Доля, % мое для нахождения показателя проверяемого эко- уровня существен- номического субъ- ности, руб. екта, руб. Балансовая прибыль предприятия 73 655 5 Валовой объем реализации без 181 275 2 НДС Валюта баланса 82 350 2 Собственный капитал (итог 42 100 10 раздела III баланса) Общие затраты реализации 115 266 2 Задача 3 На основании приведенных в табл. 1.7.3 данных определите единый показатель уровня существенности, используя методику, рекомендуемую в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Таблица 3 Базовые показатели Наименование базового Значение базового по- Доля, % Значение, приме- показателя казателя бухгалтерской няемое для нахо- отчетности проверяе- ждения уровня мого экономического существенност и, субъекта, руб. руб. Балансовая прибыль предприятия Не используется 5 Валовой объем реализации без Не используется 2 НДС Валюта баланса 240 200 2 Собственный капитал (итог 40 600 10 раздела Ш баланса) Общие затраты предприятия 160 702 2 Задача 4 Определите единый показатель уровня существенности на основании данных, приведенных в табл. 4 и 5. Для расчета используйте методику, рекомендованную Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Таблица 4 Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб. Показатели Сумма, тыс. руб. Выручка 24 126 Себестоимость реализованных товаров 18 371 Прибыль от реализации 5755 Прочие операционные расходы 426 Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности 53 290 Прочие внереализационные расходы 210 Прибыль отчетного периода 5119 Налог на прибыль 1300 Отвлеченные средства 292 Нераспределенная прибыль отчетного года 3527 Баланс на 31 декабря 2002 г., тыс. руб. Таблица 5 Показатели Сумма Внеоборотные активы Основные средства и нематериальные активы 8325 Долгосрочные финансовые вложения 426 Всего внеоборотных активов 8751 Показатели Сумма Оборотные активы Запасы 1005 Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения 4756 Денежные средства в кассе и банке 470 Всего оборотных активов 6231 БАЛАНС 14 982 Собственный капитал Уставный капитал 6700 Резервный капитал 3100 Нераспределенная прибыль 1205 Всего капитал и резервы 11 005 Кредиторы Долгосрочные заемные средства 626 Краткосрочная кредиторская задолженность 3351 Всего кредиторская задолженность 3977 БАЛАНС 14 982 Задача 5 ОАО «Хлебодар» и аудиторская фирма «Инвест аудит» заключили договор на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2002 г. Основным видом деятельности ОАО «Хлебодар» является производство хлебобулочных изделий. Основные показатели деятельности и финансовые результаты предприятия представлены в табл. 6 и 7 (по состоянию на 1 января 2003 г.). Таблица 6 Баланс ОАО «Хлебодар» на 31 декабря 2002 г. Наименование показателя Сумма, тыс. руб. Активы 1. Внеоборотные активы — всего 45 282,3 в том числе: а) основные средства 45 282,3 б) незавершенное строительство — 2. Оборотные активы — всего 2832,6 в том числе: запасы 675,9 v дебиторская задолженность 1823,1 денежные средства 40,7 прочие оборотные активы 293,5 БАЛАНС 48 114,9 Пассивы 1. Капитал и резервы — всего 28 975,1 в том числе: уставный капитал 19 000,0 добавочный капитал 7362,1 фонды накопления 981,3 непокрытые убытки прошлых лет 401,0 нераспределенная прибыль отчетного года 2122,7 2. Краткосрочные пассивы — всего 19 139,8 В том числе: заемные средства 1275,6 кредиторская задолженность 17 864,2 БАЛАНС 48 114,9 Таблица 7 Финансовые результаты деятельности ОАО «Хлебодар» Показатель Сумма, тыс. руб. 1. Выручка (нетто) от реализации услуг 7135,6 2. Себестоимость реализации услуг 5971,3 3. Прибыль от реализации 1164,3 4. Операционные доходы 632,5 5. Операционные расходы 482,4 6. Внереализационные доходы 839,8 7. Внереализационные расходы 174,1 8. Прибыль отчетного года 1980,1 Используя Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», выберите базовые показатели для расчета уровня существенности для ОАО «Хлебодар» и установите границу предельно допустимой ошибки в отчетности, учитывая специфику финансово- хозяйственной деятельности ОАО «Хлебодар». Единый показатель уровня существенности распределите между статьями баланса организации пропорционально его структуре, используя табл. 8 и 9. Таблица 8 Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса Уровень (граница) Статьи актива балан- Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % существенности, са тыс. руб. 1 2 3 4 Таблица 9 Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса Уровень (граница) Статьи пассива ба- Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % существенности, ланса тыс. руб. 1 2 3 4 Проанализировать и оценить выявленные в ходе аудиторской проверки фактические ошибки, сравнить их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности ОАО «Хлебодар». Сделать вывод о существенности выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений. По результатам проведенной аудиторской проверки финансово- хозяйственной деятельности ОАО «Хлебодар» за 2002 г. были выяв-лены следующие нарушения: в связи с неправильным формированием в бухгалтерском учете выручки от реализации (продажи) продукции сумма дебиторской за-долженности покупателей оказалась занижена на 85 766 руб.; в результате неполного отражения полученных и оплаченных счетов- фактур от поставщиков произошло занижение кредиторской задолженности на 213 565 руб.; применение метода списания сырья на производство хлебобулочных изделий, не соответствующего принятой в ОАО «Хлебодар» учетной политики, привело к занижению остатков сырья на складе в сумме 27.650 руб. Анализ выявленных нарушений оформите в виде табл. 10. Анализ выявленных нарушении Таблица 10 Статья баланса, Сумма, тыс. руб. Допустимый Фактическая Расчет отклоне- по которой про- размер ошибки, сумма ошибки, ний, тыс. руб. изошли измене- тыс. руб. тыс. руб. ния 1 2 3 4 5 Задача 6 Для выработки однозначных подходов к определению уровня существенности аудиторская фирма «Стандарт аудит» установила во внутрифирменных стандартах критерии существенности (материальности) для отдельных статей баланса. Внутрифирменный стандарт предусматривает примерный предельный процент ошибок от стоимости той или иной статьи, а именно: отклонение значения каждого показателя до 5% могут быть признаны несущественными; отклонения в пределах от 5 до 10% аудитор оценивает в зависимости от своего профессионального суждения; отклонение более 10% является существенным. В процессе проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Витязь» были выявлены следующие нарушения: путем сопоставления данных, методом встречной проверки хозяйственных договоров, счетов-фактур, книги продаж, журнала регистрации выданных счетов-фактур, накладных и записей в журналах-ордерах и главной книги была установлена нереальная дебиторская задолженность в сумме 275 ООО руб.; путем инвентаризации материально-производственных запасов установлено, что на предприятии не созданы условия для обеспечения сохранности запасов, не в полной мере соблюдаются требования законодательства, недостача материальных ценностей составила 65 ООО руб.; при проверке кассовых операций обнаружена недостача 120 руб. Суммы, указанные в отчетности ОАО «Витязь» в разделе II баланса «Оборотные активы», представлены в табл. 11. Таблица 11 Строки раздела баланса «Оборотные активы» Статья Сумма, тыс. руб. Запасы 898,6 в том числе: сырье и материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16); 639,5 прочие запасы и затраты 262,1 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более 2985,6 чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: покупатели и заказчики (62, 76); 2160,1 прочие дебиторы 825,5 Денежные средства 567,8 в том числе: касса (50); 51,5 расчетный счет (51) 516,3 Итого по разделу II «Оборотные активы» 4452,0 Используя данные табл. 12 и информацию о предельных отклонениях, обобщите результаты предельно допустимой суммы ошибок и фактически выявленные отклонения. Расчет оформите в табл. 12 Таблица 12 Расчет влияния фактической ошибки на статьи баланса Статья II Сумма ста- Границы предельно допустимого Фактическая Влияние раздела ак- тей ба- размера ошибки по разделу «Обо- ошибка, выяв- фактиче- тива ба- ланса, гыс. ротные актины» ленная в ре- ской ошиб- ланса руб. минимальная максимальная грани- зультате про- ки на ста- «Оборот- граница ца верки тью ные акти- % сумма % сумма баланса, вы» % 1 2 3 4 5 6 7 8 Сделать выводы о влиянии выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности ОАО «Витязь». Задача 7 ОАО «Кентавр» и аудиторская фирма «Финансы аудит» заключили договор на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2002 г. Основным видом деятельности является производство корпусной и элитной мебели. Бухгалтерская отчетность ОАО «Кентавр» представлена в табл. 13, 14, 15. Таблица 13 Бухгалтерский баланс ОАО «Кентавр», руб. АКТИВ Код На начало На конец строки гола года 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 57 422 48 122 Нематериальные активы 110 в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки 111 (знаки обслуживания), иные анало- гичные с перечисленными права и ак- тивы организационные расходы 112 деловая репутация организации 113 Основные средства 120 1 508 358 8 717 903 в том числе: земельные участки и объекты приро- 121 допользования здания, машины и оборудование 122 Незавершенное строительство 130 7 959 296 379 280 Доходные вложения в материальные 135 ценности в том числе: 136 имущество для передачи в лизинг имущество, предоставляемое по дого- 137 вору проката Долгосрочные финансовые вложения 140 45 298 49 913 в том числе: инвестиции в дочерние общества 141 инвестиции в зависимые общества 142 инвестиции в другие организации 143 45 298 49 913 займы, предоставленные организациям 144 на срок более 12 месяцев прочие долгосрочные финансовые вло- 145 жения Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу 1 190 9 570 376 9 195 218 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 340 004 350 546 Продолжение табл. 13 1 2 3 4 в том числе: сырье, материалы и другие аналогич- 211 337 176 347 079 ные ценности животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производст- 213 ве (издержках обращения) готовая продукция и товары для пере- 214 продажи товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 2828 3467 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по 220 418 528 369 327 приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи 230 по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: покупатели и заказчики 231 векселя к получению 232 Задолженность дочерних и зависимых 233 обществ авансы выданные 234 прочие дебиторы 235 Дебиторская задолженность (платежи 240 1 083 157 1 073 169 по которой ожидаются в течение 12 ме- сяцев после отчетной даты) в том числе: покупатели и заказчики 241 1 070 263 1 054 175 векселя к получению 242 Задолженность дочерних и зависимых 243 обществ задолженность участников (учредите- 244 лей) по взносам в уставный капитал авансы выданные 245 прочие дебиторы 246 12 894 18 994 Краткосрочные финансовые вложения 250 8167 в том числе: займы, предоставленные организациям 251 на срок менее 12 месяцев собственные акции, выкупленные у ак- 252 ционеров прочие краткосрочные финансовые 253 8167 вложения Денежные средства 260 130 427 169 675 в том числе: касса 261 17 882 1201 расчетные счета 262 102 137 136 739 валютные счета 263 10407 4869 23 Продолжение табл. 13 1 2 3 4 прочие денежные средства 264 1 26 866 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 1 972 116 1 962 717 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 11 542 490 11 157 935 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 22 388 22 388 Добавочный капитал 420 560 372 560 372 Резервный капитал 430 5596 в том числе: резервы, образованные в соответствии 431 с законодательством резервы, образованные в соответствии 432 5597 с учредительными документами Фонд социальной сферы 440 Целевые финансирование и поступле- 450 30 598 30 598 ния Нераспределенная прибыль прошлых 460 257 590 251 994 лет Непокрытый убыток прошлых лет 465 X Нераспределенная прибыль отчетного 470 X года Непокрытый убыток отчетного года 475 122 801 ИТОГО по разделу III 490 870 948 496 153 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ 4 724 843 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 4 545 920 в том числе: кредиты банков, подлежащие погаше- 511 нию более чем через 12 месяцев после отчетной даты займы, подлежащие погашению более 512 чем через 12 месяцев после отчетной даты Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 4 545 920 4 724 843 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 в том числе: кредиты банков, подлежащие погаше- 611 нию в течение 12 месяцев после отчет- ной даты займы, подлежащие погашению в тече- 612 ние 12 месяцев после отчетной даты Кредиторская задолженность 620 6 122 214 5 935 890 в том числе: поставщики и подрядчики 621 3 361 483 4 550 986 24 Продолжение табл. 13 1 2 3 4 векселя к уплате 622 задолженность перед дочерними и за- 623 висимыми обществами задолженность перед персоналом орга- 624 30 230 54 634 низации задолженность перед государственны- 625 19 419 40 731 ми внебюджетными фондами задолженность перед бюджетом 626 265 754 261 457 авансы полученные 627 прочие кредиторы 628 2 445 328 1 028 082 Задолженность учредителям по выпла- 630 те доходов Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 3408 1049 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 6 125 622 5 936 939 БAЛAHC (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 11 542 490 11 157 935 Таблица 14 Отчет о прибылях и убытках предприятия, руб. За За аналогичный Наименование показателя Код строки отчетный период предыду- год щего года 1 2 3 4 I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Выручка (нетто) от продажи товаров, 010 5 204 263 3 524 072 продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязатель- ных платежей) в том числе от продажи: 011 012 Себестоимость проданных товаров, про- 013 дукции, работ, услуг 020 3 444 213 2 358 045 в том числе проданных: 021 022 023 Валовая прибыль 029 1 760 050 1 166 027 Коммерческие расходы 030 81 331 40 858 Управленческие расходы 040 556 149 159 022 Прибыль (убыток) от продаж (строки 050 1 122 570 966 147 010 - 020 - 030 - 040) II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Проценты к получению 060 25 Продолжение табл. 14 1 2 3 4 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организаци- 080 ях Прочие операционные доходы 090 1 207 103 510 837 Прочие операционные расходы 100 1 403 240 970 643 III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ 15 536 Внереализационные доходы 120 5043 Внереализационные расходы 130 13 494 639 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 643 500 418 702 (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) Налог на прибыль и иные аналогичные 150 1 040 787 263 648 обязательные платежи Прибыль (убыток) от обычной деятель- 160 -122 801 257 590 ности IV. ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Чрезвычайные доходы 170 Чрезвычайные расходы 180 Чистая прибыль (нераспределенная при- 190 -122 801 257 590 быль (убыток) отчетного периода) (строки 160 + 170 - 180) Таблица 15 Оборотно-сальдовый баланс предприятия, руб. Код Сальдо на начало пе- Обороты за период Сальдо на конец перио- риода да счета дебет кредит дебет кредит дебет кредит 1 2 3 4 5 6 7 01 2 267 248 0 10 183 745 566 941 11 884 052 0 02 0 758 890 1 246 540 3 653 799 0 3 166 149 04 90 722 0 0 0 90 722 0 05 0 33 300 0 9300 0 42 600 06 45 298 0 4615 0 49 913 0 08 7 959 296 0 47 946 7 627 962 379 280 0 10 337 176 0 551 457 541 554 347 079 0 19 418 528 0 264 152 313 353 369 327 0 20 0 0 1 895 212 1 895 212 0 0 26 0 0 298 878 298 878 0 0 43 0 0 63 190 63 190 0 0 44 0 0 556 149 556 149 0 0 50 17 882 0 1 623 175 1 639 856 1 201 0 51 102 137 0 2 918 451 2 883 849 136 739 0 52 10 407 0 442 812 448 350 4869 0 57 1 0 1 257 978 1 231 ИЗ 26 866 0 26 Продолжение табл. 15 1 2 3 4 5 6 7 60 0 3 361 483 2 872 582 4 062 085 0 4 550 986 62 1 070 263 0 2 384 919 2 401 007 1054175 0 67 0 4 545 920 230 096 409 019 4 724 843 68 0 265 754 1 227 782 1 223 485 0 261 457 69 0 19419 157 215 178 527 0 40 731 70 0 30 230 234 890 259 294 0 54 634 71 1931 0 80 479 76 171 6239 0 73 10 963 0 1792 0 12755 0 76 0 2 445 328 2 608 451 1 191 205 0 1 028 082 80 0 22 388 0 0 0 22 388 82 0 0 0 5596 0 5596 83 0 560 372 0 0 0 560 370 84 0 257 590 380 391 122801 0 86 0 30 598 0 0 0 30 598 90 0 0 4 081 693 4 081 693 0 0 91 0 0 I 416 734 1 416 734 0 0 96 0 3408 2359 0 0 1049 97 2828 0 3264 2625 3467 0 99 0 0 2 157 333 2 157 333 0 0 Итого 12 334 680 12 334 680 39 194 280 39 194 280 14 489 485 14 489 485 Используя Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Су- щественность (материальность) и аудиторский риск» и специфику деятельности ОАО «Кентавр», выберите критерии для расчета едино-го показателя существенности. Рекомендуется использовать следующие критерии и доли базо-вых показателей: а) балансовая прибыль предприятия — 5%; б) валовой объем реализации без НДС — 2%; в) валюта баланса — 2%; г) собственный капитал — 10%; д) общие затраты предприятия — 2%. Для расчета единого показателя существенности используйте табл. 16. Таблица 16 Расчет уровня существенности для ОАО «Кентавр» Наименование ба- Значение, приме- Значение базового няемое для нахож- зового показателя Доля базового по- показателя, тыс. дения уровня суще- бухгалтерской от- казателя, % руб. ственности, тыс. четности руб. 1 2 3 4 Рассчитать и проанализировать структуру баланса, выделить статьи актива и пассива, имеющие наибольший удельный вес в ва-люте баланса, результаты оформить в таблицы 17 и 18. Таблица 17 Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса ОАО «Кентавр» Статьи актива ба- Уровень (граница) Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % существенности, ланса тыс. руб. 1 2 3 4 Таблица 18 Распределение значения уровня существенности пропорциональ- но структуре баланса ОАО «Кентавр» Статьи пассива ба- Уровень (граница) Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % существенности, ланса тыс. руб. 1 2 3 4 Распределить значение уровня существенности между дебетовыми и кредито- выми оборотами отобранных счетов, результаты оформить в табл. 19, 20. Таблица 19 Распределение единого показателя уровня существенности пропорционально дебетовым и кредитовым оборотам Статья Код актива счета баланса 1 2 Уровень Уровень Доля в (грани- Доля в (грани- Оборот суммар- ца) су- Оборот суммар- ца) су- по Дт, ном щест- по Кт, ном обо- щест- тыс. руб. обороте, венно- тыс. руб. роте, венно- тыс. руб. сти, тыс. тыс. руб. сти, тыс. руб. руб. 3 4 5 6 7 8 Таблица 20 Распределение единого показателя уровня существенности пропорционально дебетовым и кредитовым оборотам Уровень Доля в сум- Доля в (грани- мар- Статья Оборот суммар- ца) су- Оборот Код ном пассив а по Дт, ном щест- по Кт, счета обо- баланс а тыс. руб. обороте, венно- тыс. руб. роте, тыс. руб. сти, тыс. тыс. руб. руб. 1 2 3 4 5 6 7 Уровень (грани- ца) су- щест- венно- сти, тыс. руб. 8 В отчет включаются условие и решение задач. |