Макроэкономика. Зарубежные ученые о роли налогов в экономике. Зарубежные ученые о роли налогов в экономике
 Скачать 141 Kb.
|
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГООБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКИЙ ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)  Институт дистанционного и дополнительного обучения КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» на тему: «Зарубежные ученые о роли налогов в экономике» Выполнил студент группыИД-***** ПоповИ.И. Научный руководитель УсмановаН.В. К защите допущен (дата, подпись руководителя) Работа защищена с оценкой (дата, подпись руководителя) Москва-2020 СодержаниеФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО 1 Введение 3 ГЛАВА 1. ЗАРУБЕЖНЫЕ УЧЕНЫЕ О РОЛИ НАЛОГОВ В ЭКОНОМИКЕ 5 1.1 Понятие налога и его сущность 5 1.2 История развития о роли налогов в экономике 7 1.3 Исследования зарубежных ученых о роли налогов 10 ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ (РАСЧЕТНАЯ) ЧАСТЬ 16 Заключение 19 Список использованНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИНТЕРНЕТ-ИСТОЧНИКОВ 21 ВведениеАктуальность темы обусловлена тем, что активный переход к рыночной экономике привлек внимание к налоговым системам разных стран, поскольку налоговая система – одно из важнейших регуляторов экономики, а также основа финансово-кредитного механизма регулирования экономики на государственном уровне. Во многом эффективное функционирование всей экономики зависит от грамотно выстроенной налоговой системы. Многие и отечественные, и зарубежные ученые исследовали вопрос о роли налогов в экономике. Большое внимание уделяется сегодня сравнению налоговых систем разных стран, среди зарубежных исследователей достаточное количество публикаций посвящено формированию механизма, который бы в полной мере обеспечивал налоговое законодательство. Для российских условий изучение передового западного опыта является актуальным еще и в связи с тем, что проблема становления действительно эффективной налоговой системы является острой, во многом из-за того, что есть очевидный уход от уплаты налогов, уклонение достигло критического значения. Налоговая система должна способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса «из тени», снятию высокого уровня сырьевой зависимости экономики, развитию среднего и малого предпринимательства. Насколько сильное влияние на развитие экономики оказывают налоги и налоговые системы, - такого рода исследования являются предметом активного изучения зарубежных ученых. Так, в целях настоящего исследования интерес представляют работы таких авторов как Ф. Найт, М. Салес, Р. Бэк, Р. Ави-Йонах, Д. Гуттман, Р. Лензер, П. Мао, М. Мэтьюс, Л. Додд-ст., П. Сингер и других. Цель работы – рассмотреть особенности представления о налогах в работах зарубежных ученых. Для достижения цели в работе были поставлены следующие задачи: - рассмотреть понятие налогов и их сущность; - выделить ключевые идеи о роли налогов в экономике среди зарубежных исследователей. Объектом работы является налог как экономическая категория. Предметом работы являются представления о роли налогов в экономике. Методы исследования, применявшиеся в работе: анализ статей периодической печати, анализ литературы, сравнение, группировка, синтез данных. Структура работы включает введение, основную часть, заключение, список использованной литературы и интернет-источников. ГЛАВА 1. ЗАРУБЕЖНЫЕ УЧЕНЫЕ О РОЛИ НАЛОГОВ В ЭКОНОМИКЕ1.1 Понятие налога и его сущностьПрежде чем перейти к сути вопрос о роли налога в экономике, требуется рассмотреть само понятие налога, поскольку именно определение будет обусловливать направление исследования. Согласно российскому Налоговому кодексу, налог определяется как «обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Как считают М. Лэнг и Дж. Солед, налог – это «платеж, принятый государством (в лице соответствующего органа государственной власти), характерными чертами которого являются односторонность, обязательность, четкие размеры, стабильность, безэквивалентность [8]. Согласно Дж. Манхиру, налог является «индивидуально безвозмездным, регулярным изъятием государством денежных средств в виде обязательного взноса для формирования денежных фондов». Согласно этому определению, именно изъятие денежных доходов – это экономическая сущность налога, что выражается через их функции, реализуемые непосредственно в процессе налоговых правоотношений государства и налогоплательщиков [12]. Следует отметить, что налоги испытали достаточно сложный путь в истории, а потому к сегодняшнему времени представляют собой довольно многофункциональную экономическую категорию. В зарубежной и отечественной теории государства и права вопрос, связанный с сущностью и ролью налогов имеет как теоретическое, так и практическое значение. В зарубежных исследования налоги обычно рассматриваются как часть (признак) государства (государственности). Налог как категория науки о государстве, связанная с понятием и сущностью государства, отображает глубокие и содержательные начала общественной жизни. Там, где существует государство, существуют налоги, так как налоги - экономическая основа государства, функции и назначение которых обуславливают функции и сущность налогов. Конкретно это выражается в том, что налоги являются следующими инструментами (рис. 1). Налог как инструмент  Главный источник содержания государственной власти, основная часть доходов бюджета страны, т.е. условие функционирования государства Средство регулирования общественных отношений (сдерживание или стимулирование развития экономики, создание рабочих мест) Способ закрепления определенной политики государства (укрепление власти, привлечение союзников)   Рисунок 1 – Возможности и сущность налогов [2, с.91] Кроме того, немаловажно отметить, что налоги позволяют государству осуществлять перераспределение части прибыли индивидуальных предпринимателей, государственных и частных предприятий, доходов граждан, направляя её на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в различные отрасли народного хозяйства [1, с.289]. Теоретические основы и практические аспекты налогов, а также способы их влияния на экономические, политические и иные процессы в государстве нашли своё отражение в научных трудах зарубежных и отечественных учёных разных времён. Учение о налогах стало если не центральным, то одним из основных разделов. При этом руководящие идеи были заложены такими видными теоретиками политической экономии, как А. Смит, Д. Рикардо, Ф. Кенэ, П. Самуэльсон, а в дальнейшем получили развитие в трудах зарубежных авторов и отечественных исследователей: Д. Г. Черника, З. С. Боташевой, А. Л. Кудрина, В. А. Арсеньевой, Е. Овчаровой, А. И. Козырина и др. В целом исследование налогового механизма привлекало многих экономистов, юристов, политиков. Одни (Дж. М. Кейнс и его последователи) определяли налог прежде всего как регулятор экономики. Другие (Дж. Гэлбрейт, С. Кузнец и др.) видели основную задачу налогов в выравнивании уровня доходов населения [3, с.156]. Сыграв, несомненно, положительную роль в экономической теории и науке о налогах, эти концепции сегодня отличаются некоторой фрагментарностью, поскольку сужают задачу и сферу налогового регулирования в современном обществе. Однако, несмотря на проведённые перспективные исследования, у учёных и практиков нет общего мнения о содержании понятия «налог», а также, по мнению ряда авторов (таких, как Д. Г. Черник, В. М. Родионова, А. В. Брызгалин), по сей день не существует единой концепции, определяющей экономическую сущность налога [3, с.157]. На протяжении длительного времени сущность и основное назначение налогов определялось исключительно с позиции фискальных интересов государства. Налоги рассматривались как источник финансирования государственных потребностей, как один из видов доходов государства. 1.2 История развития о роли налогов в экономикеИстория развития представлений о налогах в общем, как об экономической категории, началась с работ Адама Смита, являвшегося наиболее ярким представителем классической политической экономии. А. Смит внес значительный вклад в развитие науки о финансах и, в частности, налогообложения. Им впервые были сформулированы принципы теории налогообложения, именно А. Смитом было представлено первое определение «налога», а также понятие «налогового платежа». А. Смит разрабатывал основы, касающиеся места и функциям налога в финансовой системе государства, а в результате определил, что налоги для налогоплательщика – это элемент свободы, а не рабства, как считалось изначально [1, с.291]. Первым принципом, согласно А, Смиту, является принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу, у всех граждан государства есть обязанность участвовать в том, чтобы формировать государственные финансы. Это нужно делать соразмерно получаемому доходу и возможностям. Вторым принципом, согласно теории Смита, является принцип определенности, суть которого заключается в том, что обязательные к уплате налоги должны быть точно сформулированы и определены. Кроме того, должны быть определены: конкретное время для уплаты налога, способ уплаты, размеры ставки. Эти характеристики должны быть понятны каждому налогоплательщику, равно как и любому другому человеку [2, с.94]. Третьим принципом является принцип экономности. Согласно ему, эффективность каждого отдельно взятого налога должна быть обеспечена на уровне, равном максимальному. У государства должны быть низкие издержки на сбор налогов, а также на содержание аппарата налогообложения. Должны быть сведены до минимума любые расходы, связанные с содержанием административных ресурсов, а кроме того, все это должно подкрепляться законодательной базой. Четвертый принцип - принцип удобства. Этот принцип означает, что во время уплаты налога гражданином время и место уплаты должны быть для него удобны, то есть учитываются интересы и налогоплательщика [2, с.95]. Вышеперечисленные принципы были сформированы и научно обоснованы А. Смитом, который и заложил дальнейшее начало теоретической разработки принципиальных основ налогообложения. Третий этап в развитии налогообложения характеризуется тем, что количество налогов в налоговых системах у большинства стран снижается, но при этом возрастает роль законодательства при их введении и установлении способов их взимания. После Первой мировой войны начинает складываться модель современной налоговой системы. В период начала 80-х гг. XX в. во всех индустриально развитых странах мира были проведены важные налоговые реформы, имеющие смысл в привидении налоговых систем западноевропейских стран к гармонии и направленные на упрощение структуры налогов, сокращение налоговых льгот и сведению на ноль бюджетного дефицита [5]. Этот этап связан с установлением научно-теоретических разработок по налогообложению, научно обоснованные реформы. Государственные финансы бюджета рассматриваются, как инструменты макроэкономической стабилизации и начинают использоваться, как средства государственного регулирования экономики. В настоящее время все еще продолжается последний этап развития налогообложения. Он характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием проблем происхождения налогов. Продолжается период налоговых реформ, направленных на совершенствование систем прямых и косвенных налогов и стимулирование деловой активности. Начало 90-х является периодом Возрождения и становления налоговой системы во многих странах, особенно постсоветского пространства. Налоги заменили существующую систему планового распределения прибыли предприятия. Государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения, однако, до нашего времени ведутся теоретические изыскания научного обоснования налоговой политики и поиска совершенной системы налогообложения [15]. С самого появления налогов и в целом всех системы налогообложения носители налога ищут пути снижения суммы налогов и предпринимают всевозможные усилия, чтобы избежать общеобязательных выплат государству. Государство же в то же время пытается подействовать на сознание своих граждан, внушая им, что налоги - это плата за цивилизованное общество, за порядок, за правосудие, а полученные в ответ денежные средства позволяют государству бороться с провалами рынка, кризисом, они финансируют капиталовложения в те сферы, куда частный бизнес не стремится из-за длительного периода окупаемости проектов. Все вышесказанное подтверждает точку зрения, высказанную Ю. Шу, который утверждает, что налогообложение относится именно к той сфере общественной жизни, которая непосредственно касается жизни общества [16]. Каждая из них многими гранями выходит на налоги, ставя перед обществом вопросы производства, этики, психологии и многие другие. Это и является причиной споров ученых, занимающих их и по сегодняшний день. 1.3 Исследования зарубежных ученых о роли налоговНа современном этапе экономического развития категория «налог» приобрела многогранный характер. Современные экономисты рассматривают налоговый платеж как часть реально существующих денежных отношений, проявляющихся в процессе изъятия государством части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП) для формирования централизованных государственных фондов. Согласно Е. Саттервайту, необходимость налогообложения объясняется особенностью общественного сектора экономики [15]. Как считает Р. Ави-Йонах, при уплате налога происходит перераспределение ВВП в пользу государства, то есть часть созданного дохода налогоплательщики в принудительном порядке отдают в собственность государства для формирования доходов бюджета. В связи с этим государство обладает монопольным правом безусловного требования уплаты налогов всеми членами общества и необходимость уплаты налога неоспорима [4]. Динамичное развитие рыночных отношений привело к появлению многочисленных видов платежей, сборов, иных отчислений граждан в государственный бюджет, однако не каждый вид платежа может быть приравнен к налогу. Отличительной чертой налога является наличие у него специфических признаков, позволяющих отделить их от иных платежей, установленных государством. Под императивностью налогообложения А. Мэдисон подразумевается безусловный принудительный характер уплаты налога. У налогоплательщика нет возможности отказаться от обязательства уплачивать налог своевременно и в полном объеме. В случае невыполнения предписаний об уплате налога со стороны государства могут быть предприняты соответствующие санкции [4]. Одним из важнейших признаков налога является его легитимность. Налог, подлежащий уплате налогоплательщиком, должен быть «законно установлен». Только в этом случае обязанность его платить распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования. Налоги взимаются только с законных операций. Как справедливо отмечает Д. Гуттман, правомерный характер налога обусловливает не только соблюдение процедуры принятия налога, но и правила определенности правовых норм, согласно которым налог приобретает признаки законного платежа, когда его содержание понятно, четко и непротиворечиво [7]. Направленность на финансовое обеспечение задач и функций государства также является отличительным признаком налога. Основным доходным источником бюджета выступают налоговые платежи. Как считает Р. Бек, привязка налоговых платежей исключительно к денежной форме взыскания также представляется нецелесообразной. Безусловно, основной формой уплаты налога выступает денежная форма его внесения [4]. Однако, в мировой фискальной практике известны и иные формы взыскания налоговых платежей. В современной экономике существует множество обязательных платежей, взносов и иных отчислений в пользу государства. Однако, не все они регулируются налоговым законодательством. В мировой фискальной практике существуют три модели организации системы обязательных платежей. Первая модель характеризуется преобладанием платежей налогового характера. Абсолютное большинство платежей в данном случае регулируется налоговым законодательством. На это справедливо указывает в своем исследовании Д. Гуттман [7]. Вторая модель представляет собой комбинацию как налоговых, так и неналоговых платежей, часть из которых регулируется налоговым законодательством, другая — отдельными нормативно-правовыми актами. Страны, реализующие третью модель организации обязательных платежей, нацелены на минимизацию налогового регулирования и постепенное смещение в сторону неналоговых платежей. По мнению Л. Додду-старшему, характерной чертой налога является его безвозвратность и безвозмездность, но не все обязательные платежи, взимаемые на основе безвозвратности и безвозмездности, являются налогами. Как уже отметили выше, такое суждение немного спорно, поскольку взамен налогов физические и юридические лица получают определенную совокупность благ, которая обеспечивает дальнейшую продуктивную экономическую жизнь, получение дохода, что в свою очередь влияет на увеличение налоговых поступлений в бюджет страны. Как отмечает целый ряд авторов [5, 7, 10, 12, 13], сущность налогов проявляется в выполняемых ими функциях. Функции налога - это формы проявления его сущности в практике, способ выражения его свойств. Есть разные подходы к рассмотрению функций налогов. Но в основном выделяются: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная. Главенствующей признается фискальная функция. Однако отдельным функциям не уделяется должного внимания. Прежде всего, необходимо отметить, что одной из важнейших функций налогов является их воспроизводственная функция. Ее следует поставить во главу всех свойств налогов. Как известно налоги должны быть такими, чтобы они не угнетали производство и стимулировали его развитие, и чтобы после уплаты налогов у хозяйствующих субъектов оставалось достаточно средств для расширенного воспроизводства материальных условий хозяйственной деятельности. Но этим не ограничивается, в широком смысле, воспроизводственный процесс. Он проявляется в укреплении здоровья человека, в повышении его общего и профессионального образования, в удовлетворении эстетических и культурных потребностей, в обеспечении спокойствия в обществе. Для реализации воспроизводственного процесса в таком понимании необходимы ресурсы. Их источником являются налоги. В исследовании Р. Лензера мы видим, что экономическая сущность налога в первую очередь проявляется в степени его влияния на деятельность хозяйствующего субъекта, физического лица и общества в целом. Иными словами, предназначение налогов проявляется через выполняемые ими функции [9]. В экономической литературе отсутствует единая точка зрения на количество и содержание функций налоговых платежей. Общепризнанной функцией налога в мировой экономической мысли является фискальная, все прочие функции рассматриваются как производные от нее. Фискальная функция налога является базисной функцией налоговых платежей, поскольку само возникновение налогов было обусловлено необходимостью материального обеспечения государства. Посредством фискальной функции налогов государство пополняет централизованные фонды для осуществления задач по обороне страны, охране правопорядка, а также задач социального характера. Фискальная функция характерна для любого вида налога и типа налоговой системы. Через механизм распределения общественного продукта государство приобретает возможность воздействия на социально-экономические процессы, протекающие в обществе. В этом и проявляется предназначение распределительной функции налога. Необходимо подчеркнуть, что выделение стимулирующей функции как отдельной и самостоятельной функции налогов оспаривается многими специалистами. В большинстве случаев, стимулирующую функцию налогов рассматривают в качестве производной от регулирующей функции. Согласно теории эндогенного экономического роста, ключевым фактором, обеспечивающим долгосрочный экономический рост, является свободный доступ к знаниям. Увеличение производительности человеческого капитала сопряжено с освоением и использованием знаний в экономике, которые в свою очередь порождают положительные внешние эффекты, обеспечивающие устойчивый рост благосостояния. Таким образом, налоги в данном случае выступают как источник средств, направляемых государством на финансирование тех видов деятельности, которые порождают положительные внешние эффекты. Влияние налогов на долгосрочные темпы экономического роста носит скорее косвенных характер, поскольку конкретные направления использования аккумулированных средств определяются структурой государственных расходов. Есть авторы [напр., 6, 8, 9], которые выделяют политическую сторону налогов. Суть политических причин заключается в использовании государством налогового аппарата для воздействия, как правило, подавления, определенного экономического класса. Сложно согласиться с такими выводами, потому что социально-экономическая политика государства нацелена на создание равных условий для разных экономических классов. Однако надо сказать, что имеет место быть подавление развития некоторых отраслей, например, табачной, алкогольной, что обусловлено задачей обеспечения здоровья населения. Но будет в корне неверно утверждать, что в настоящих рыночных условиях система налогообложения может выступать инструментом подавления какого-либо экономического класса общества. Налоги - это в первую очередь ресурсный потенциал государства, прямой метод внутри государства. В современном демократическом обществе налоги выступают в качестве основной формы доходов государства. Разделяем ту позицию, что налоги - это важный элемент ресурсного потенциала страны наряду со сборами, неналоговыми поступлениями, активами, принадлежащие государству и используемые для выполнения социально-экономических задач. Таким образом, можно резюмировать, что влияние налогов на национальную экономику весьма многопланово. Посредством применения различных налогов, их ставок, способов налогообложения государством достигаются те или иные цели, решаются те или иные задачи, актуальные на данном этапе развития государства и общества. Очень важно, чтобы налоговая система выполняла не только фискальную функцию - обеспечивала государство финансовыми ресурсами - но и решала другие актуальные сегодня социально-экономические задачи: увеличение количества малых и средних предприятий, активизация их инвестиционной активности, повышение доли высокотехнологичных производств и видов деятельности с высокой добавленной стоимостью и т.д. Воспроизводственная функция налогов как самостоятельная практически не рассматривается, хотя именно воспроизводственный процесс обеспечивает материальное и духовное развитие личности. Эта одна из важнейших функций налоговой системы, которая и отражает сущность налогов в рыночной экономике. ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ (РАСЧЕТНАЯ) ЧАСТЬ
1. Сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической ставки: 1 040 руб. х 100 000 сигарет : 1 000 шт. = 104 000 руб. 2. Сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной ставки: 78 руб. х 5 000 пачек = 390 000 руб. — общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах; 390 000 руб. х 8,5% = 33 150 руб. — сумма акциза по адвалорной ставке. 3. Общая сумма акциза по комбинированной ставке: 104 000 руб. + 33 150 руб. = 137 150 руб. 4. Сумма по минимальной ставке акциза: 104 000 руб. 5. Поскольку акциз по минимальной ставке оказался меньше фактически начисленного, в бюджет уплачивается сумма 49 531 руб. ЗаключениеИтак, можно утверждать, что налоги играют ключевую роль в экономической системе государства. Зарубежные исследователи обращают внимание на понятие, сущность, виды и роль (значение) налогов в экономике страны не меньше, чем отечественные. Несмотря на то, что рассматриваются различные позиции, практически все авторы единодушны в том, что роль налогов в экономике определяется теми функциями, которые они выполняют. Основные роли налогов: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная). Исходя из этого, в зарубежных исследованиях мы видим, что налогам отводится роль, прежде всего, источника дохода для государственной казны, которая имеет своей целью удовлетворение потребностей общества и государства в целом. Поскольку налоги взимает государство, то с их помощью оно может воздействовать на социально-экономические процессы. Кроме того, с целью способствования техническому прогрессу, увеличению количества рабочих мест, наращиванию производства, государство стремится либо предоставить льготы, либо освободить вложения в эти сферы от налогообложения. Путем взимания налогов в доходной части бюджета концентрируются средства, подлежащие направлению затем на важнейшие нужды государства. При таком перераспределении финансовых средств приоритеты выбирает само государство. Налоги являются основой формой доходов государства, так как основная доля поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивается налоговыми поступлениями. В свою очередь бюджетная система образует денежные фонды и материальные условия для функционирования государства, что позволяет воздействовать государству на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Так же с помощью налогов распределяется и перераспределяется ВВП, в том числе выделяется определенная часть на социальную сферу и обеспечение населения. Налогообложение как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики. В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. Для обеспечения экономического роста страны государству необходима эффективная налоговая система, что влечет за собой её преобразование. В истории давно известны случаи, когда высокие налоги давали снижение общей суммы поступлений в казну или когда снижение ставки налога увеличивает сумму сбора. В каждом случае эффект являлся результатом конкретной налоговой политики государства и сложившихся условий. Общий вывод по исследованиям зарубежных ученых можно сделать такой: именно благодаря налогам государство получает денежные суммы, которые оно может потратить на такие расходные части бюджета как пенсии, стипендии, оборона и другие. Поэтому роль налогов в экономике государства значительна, и оно заинтересовано в их сборе. Список использованНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИНТЕРНЕТ-ИСТОЧНИКОВБезруков, Г.Г., Козырев, А.В. Сущность налогов и налогового контроля // Journal of new economy. 2015. № 6. С.288-293. Голозубова, Е.А. налоги в экономике государства // Актуальные вопросы экономических наук. 2016. № 7. С.90-95. Ташматова, Р.Г. Экономическая сущность налогов // Economics. 2016. № 7. С.155-161. Avi-Yonah R. The Case Against Taxing Citizens. Tax Notes International 58, 2010, no. 5, pp. 389-394. Beck R. Lexit tax des personnes physiques aux USA. Revue de Droit Fiscal, May 2012, no. 21, pp. 24. Dodd-Major L., Singer P. When Immigration and Tax Converge. Tax Notes, 2012, March 19, pp. 934-935. Gutmann D. La lutte contre «l'exil fiscal»: du droit compare a la politique fiscal. Revue de Droit Fiscal, May 2012, no. 21, p. 28. Lang M.,Soled J. Disclosing Audit Risk to Taxpayers [Electronic resource]. - Mode of access: http://ssrn.com/abstract=3015379 (accessed 14 August 2019). Lenzer R., Mao P. The New Refugees. Forbes, 1994, November 21, pp. 131. Madison A. The Futility of Tax Protester Arguments [Electronic resource]. - Mode of access: http://ssrn.com/abstract=2464309 (accessed 14 August 2019). Madison A. The Legal Consequences of Noncompliance with Federal Tax Laws [Electronic resource]. -Mode of access: http://ssrn.com/abstract=2914617 (accessed 14 August 2019). Manhire J. What Does Voluntary Tax Compliance Mean? : A Government Perspective [Electronic resource]. -Mode of access: http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2601613 (accessed 14 August 2019). Matthews M. In Praise Of Eduardo Saverin's Tax Avoidance. Forbes, 2012, 23 May. URL: http://www. forbes.com/sites/merrillmatthews/2012/05/23/in-praise-of-eduardo-saverins-tax-avoidance. Report American Citizens Abroad. Why FATCA is Bad for America and Why it Should be Repealed, July 2011. URL: http://americansabroad.org/issues/fatca/fatca-is-bad-for-america-why-it-should-be-repealed. Satterthwaite E. Can Audits Encourage Tax Evasion? An Experimental Assessment // Florida Tax Review. -2016. - Vol. 20, no. 1. - P. 1-69. - D0I:10.213 9/ssrn.2724021. Shu Yi. O. The Offshore Tax Enforcement Dragnet // Emory Law Journal. - 2018. - Vol. 67. - P. 655-733. -DOI: 10.2139/ssrn.2943856. UBS Enters into Deferred Prosecution Agreement, 2009, February 18. URL: http://www.usdoj.gov/opa/ pr/2009/February/09-tax-136.html. Wealthy Americans queue to Give Up Passports in Swiss Capital. Bloomberg News, 2012, May 2. URL: http://www.bloomberg.com/news/2012-05-01/wealthy-americans-queue-to-give-up-passports-in-swiss-capital.html. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||