Затраты на качество. Затраты на качество
 Скачать 140.47 Kb.
|
|
Затраты на качество — это затраты, которые необходимо понести, чтобы обеспечить удовлетворенность потребителя продукцией (услугами). Существует несколько классификаций затрат на качество. Самый известный из них — подход Джурана—Фейгенбаума. В соответствии с этим подходом затраты подразделяются на четыре категории: Ø Затраты на предупредительные мероприятия — затраты на предотвращение самой возможности возникновения дефектов, т.е. затраты, направленные на снижение или полное предотвращение возможности появления дефектов или потерь; Ø Затраты на контроль — затраты на определение и подтверждение достигнутого уровня качества; Ø Внутренние потери (затраты на внутренние дефекты) — затраты, понесенные внутри организации (т. е. до того, как продукт был продан потребителю), когда запланированный уровень качества не достигнут; Ø Внешние потери (затраты на внешние дефекты) — затраты, понесенные вне организации (т.е. после того, как продукт был продан потребителю), когда запланированный уровень качества не достигнут. Сумма всех этих затрат дает общие затраты на качество. Другую классификацию затрат на качество предложил Ф.Кросби, который разделил затраты на качество на две категории: Ø затраты на соответствие – все затраты, которые необходимо понести, чтобы сделать все правильно с первого раза; Ø затраты на несоответствие – все затраты, которые приходится нести из-за того, что не все делается правильно с первого раза. Можно принять, что первые две группы затрат, вычисленные по методу Джурана–Фейгенбаума, – «затраты на предупредительные мероприятия» и «затраты на контроль» соответствуют категории «затраты на соответствие», вычисленные по методу Кросби. Данные затраты невозможно свести к нулю, так как не оценивать качество и не проводить предупредительных мероприятийозначает пустить качество на самотек. «Внешние потери» и «внутренние потери» соответствуют «затратам на несоответствие», так как брак, обнаруженный внутри фирмы или потребителем, это в любом случае потери, за которые приходится платить. Данные затраты можно и нужно сделать как можно меньше, а в идеале – довести до нуля. Составляющие каждой из четырех основных категорий затрат по подходу Джурана—Фейгенбаума на качество определены уже много лет назад. Категоризация этих элементов в основном условная и незначительные различия в деталях встречаются в различных организациях. Это не существенно, поскольку сбор, классификация и анализ затрат на качество - чисто внутренняя деятельность компании. Вот что действительно важно, это то что бы внутри компании взаимопонимание и согласие по деталям было однозначно. Категории затрат должны быть постоянными, они не должны дублировать друг друга; если какая-либо затрата появляется под одним заголовком, то она не должна появиться под другим, и в дальнейшем, во всех последующих случаях, эта затрата должна появляться под тем же самым, первоначальным заголовком. Виды затрат на качество: Укрупненные затраты, связанные с качеством продукции, можно разделить на научно-технические, управленческие и производственные. Научно-технические и управленческие подготавливают, обеспечивают и контролируют условия производства качественной продукции, т.е. как бы предопределяют наличие и величину производственных затрат. Если разработка и конструирование новой продукции осуществляются внешними организациями, то затраты, обеспечивающие качество на данном предприятии, будут включать в себя только издержки на внедрение. В отдельных случаях, особенно при производстве новой продукции, контроль за ее подготовкой и освоением ведут конструкторские подразделения. В общем случае управленческие затраты, связанные с гарантией качества изделия, включают в себя: · Транспортные – внешние и внутренние перевозки сырья, комплектующих и готовой продукции; · Снабженческие – закупка запланированного по видам, количеству и качеству сырья и комплектующих материалов; · Затраты на подразделения, контролирующие производство; · Затраты, связанные с работой экономических служб, от деятельности которых зависит качество продукции: плановый отдел, финансовый отдел, бухгалтерия и др.; · Затраты на деятельность других служб аппарата управления предприятием, которые в различной степени связаны и влияют на обеспечение качества продукции, особенно управление кадрами, в функции которого входит набор персонала, повышение его квалификации и проверка соответствия требуемому уровню и условиям. Производственные затраты в свою очередь можно разделить на материальные, технические и трудовые. Причем все они прямо относятся на стоимость продукции. И если величину управленческих затрат в затратах на качество можно определить лишь условно, опосредованно, то размер материальных производственных затрат поддается прямому счету. Значительно проще, чем управленческие, рассчитать размер технических и производственных затрат – через амортизационные отчисления, и трудовых – через заработную плату (оплату нормо-часов). С целью управления затратами, связанными с обеспечением качества продукции, надо различать базовые затраты, которые образуются в процессе разработки, освоения и производства новой продукции и являются в дальнейшем, до момента ее снятия с производства их носителем, и дополнительные затраты, связанные с ее усовершенствованием и восстановлением утерянного (недополученного по сравнению с запланированным) уровня качества. Основная часть базовых затрат отражает стоимостную величину факторов производства, а также общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относимые на изготовление конкретного изделия через смету затрат. Дополнительные затраты включают в себя затраты на оценку и затраты на предотвращение. К первым относятся расходы, которые несет предприятие для того, чтобы определить, отвечает ли продукция запланированным техническим, экологическим, эргономическим и прочим условиям. Ко вторым относятся расходы на доработку и усовершенствование продукции, не отвечающей стандартам, лучшим мировым образцам, требованиям покупателя, на проверку, ремонт, усовершенствование инструмента, оснастки, техники и технологии, а в отдельных случаях и на остановку производства. Существует еще одна группа издержек, которые при их возникновении следует относить или к базовым, или к дополнительным в зависимости от новизны продукции. Это затраты на брак и его исправление. Их величина может существенно колебаться и состоять как из расходов на производство забракованной в дальнейшем продукции при наличии неисправимого брака или дополнительно к этому затрат на его исправление, если брак не окончательный, а может также включать оплату морального и/или физического ущерба, нанесенного потребителю некачественной продукцией. Сущность и виды затрат на качество Затраты на качество определяются прежде всего расходами, связанными с реализацией стадий жизненного цикла продукции. Это затраты на маркетинговые исследования, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, производство, доставку и монтаж, а также техническое обслуживание.  Затраты на качество могут быть как внешними, так и внутренними. Внутренние затраты определяются внутренней деятельностью и расходами, связанными с продукцией. Внешние представляют расходы, связанные с поставщиками, потребителями, агентами, дилерами и т.д. Затраты на качество имеют большое значение, так как практически всегда достаточно высоки и означают снижение прибыли и потерю заказов. Затраты, связанные с качеством, имеют широкий спектр и определяются отказами систем, браком, переработкой, поздней доставкой, жалобами по обслуживанию и гарантии, отзывом о продукции и т.д. В настоящее время интерес к данной категории затрат очень возрос. Это связано прежде всего с постоянно возрастающей конкуренцией, которая вынуждает производителей предпринимать различные меры по минимизации затрат. Многочисленные исследования и информационные опросы, проведённые компаниями, показали, что затраты, связанные с качеством, обычно лежат в диапазоне от 5 до 25 % от общего торгового оборота. Делают продукцию дорогой именно лишние затраты, т.е. те затраты, которых можно избежать. Определить, какие затраты являются лишними можно с помощью измерения. Измерение затрат позволяет выделить мероприятия, связанные с качеством продукции на различных стадиях жизненного цикла продукции. Это даёт возможность рассматривать качество как параметр деловой активности. Измерение расходов на качество фокусирует внимание на высокозатратных областях и открывает потенциальные возможности снижения затрат. Оно позволяет оценить деятельность и даёт основу для сравнения между собой различной продукции (товаров или услуг), процессов и подразделений. Измерение является первым шагом на пути к управлению. Однако, прежде чем приступим к анализу современных классификаций затрат на качество, остановимся на подходах различных зарубежных учёных в области управления качеством. Сначала А. Фейгенбаум и Дж. Джуран предложили делить затраты на качество на четыре группы [1]. Это позволило им сформулировать задачу распределения затрат между группами, которое минимизирует их общую величину. Такой подход в отдельных частных случаях даёт полезные результаты. Тем не менее он ведёт к логическим трудностям, поскольку в процессе решения экстремальной задачи получается некоторый «экономически оправданный» уровень брака или несоответствий, что представляется абсурдным в принципе. Кроме того, такой подход ставит перед пользователем ложные дилеммы об отнесении тех или иных видов затрат (двусмысленных по природе) к той или иной из четырёх групп. Но самое важное - это отрыв затрат на качество от общих затрат предприятия, ведущий к выделению управления качеством в самостоятельную функцию и утрате прямой связи этой деятельности с результатами бизнеса. Через некоторое время Ф. Кросби предложил иной подход, связанный с разделением затрат на две категории. В его основе лежит стремление к нулевому уровню дефектов в процессе деятельности организации. Он различает затраты, связанные с производством «правильной продукции с первого раза» (цена соответствия), и затраты, вызванные необходимостью исправления допущенных несоответствий или брака (цена несоответствия). Для диагностики уровня, достигнутого организацией в отношении понимания проблем качества, Кросби ввёл так называемую решётку зрелости. Однако практическая реализация подхода Кросби не всегда, в силу ряда причин, вела к желаемым результатам. Так, например, стремясь к «нулю дефектов» при удовлетворении требований потребителей, мы можем легко зациклиться на сегодняшнем понимании того, «что есть нуль дефектов», и упустить из виду несформулированные или вновь возникающие требования. Нам будет казаться, что мы добились «нуля дефектов» и всё хорошо, а на самом деле бизнес в серьёзной опасности. Более того, чтобы лозунг перестал быть просто лозунгом, нужен конкретный механизм, позволяющий довести до каждого сотрудника индивидуальные критерии его деятельности с точки зрения достижения «нуля дефектов». Оценив недостатки описанных выше подходов, Деминг пришёл к мысли о том, что не стоит тратить время и силы на измерение затрат на качество. Гораздо лучше сосредоточиться на программе действий, направленных на улучшение всей работы организации и на минимизацию всех видов неэффективных затрат. Тогда «лишние» затраты исчезнут сами собой, а то, что действительно важно знать для эффективного управления бизнесом, всё равно никогда не известно нам в полном объёме. Жизнь показала, что подход Деминга оказался очень результативным. Достаточно напомнить, что он положен в основу новой версии стандартов ИСО 9000. Тем не менее без учёта и анализа экономической информации не обойтись, как, например, при определении действий по улучшению деятельности организации. В сегодняшней практике затраты на качество подразделяются на две категории (рис. 2.1). Во-первых, это затраты, характеризующие попытки обеспечить и гарантировать должный уровень качества продукции, т.е. затраты, связанные с достижением соответствия качеству. Во-вторых, это затраты, связанные с восстановлением качества, т.е. затраты на несоответствие качеству.   Рис. 2.1. Классификация затрат на качество Первые, в свою очередь, делятся на затраты, связанные с предупреждением дефектов и затраты, связанные с оценкой и контролем продукции. Вторая категория предполагает деление на затраты из-за внешних и внутренних отказов. Представим перечень затрат, которые могут быть отнесены к категории «соответствие по качеству». 1. Затраты на предупреждение дефектов включают. - планирование системы качества; - преобразование ожиданий потребителя по качеству в технических характеристиках материала, процесса, продукта; - разработку и конструирование измерительного и испытательного оборудования; - анализ качества и проверку конструкции; - проверку и техническое обслуживание оборудования для измерений и испытаний; - проверку и техническое обслуживание производственного оборудования, используемого для оценки качества; - гарантии поставщиков, оценку потенциальных поставщиков и техническую поддержку поставщиков; - подготовку кадров в области качества; - аудит системы качества; - программы улучшения качества, наблюдение и составление отчёта, включая сбор и анализ данных; - анализ приобретений и доклад о характеристиках качества; - программы по совершенствованию качества. 2. Затратынаоценкуиконтроль: - предпроизводственная проверка (заработная плата проверяющих, затраты на материалы, необходимые для проверки и т.д.); - выбор способа контроля; - проведение лабораторных приёмных испытаний; - контроль и испытания; - контрольное и испытательное оборудование; - материалы, необходимые для осуществления контроля и оценки (затраты на контроль и испытания сырья и материалов); - анализ и отчёт о результатах испытаний и контроля; - проверка на работоспособность; - оценка складских запасов; - инвентаризация складирования. 3. Затраты, связанные с внутренними отказами - брак (включая стоимость материалов, которые не отвечают требованиям качества); - отказы у дилеров; - снижения уровня качества (включая определение причин возникших несоответствий требований по качеству); - простои; - повторные испытания и контроль; - поиск и устранение неисправностей, анализ дефектов или отказов. 4. Затраты, связанныесвнешнимиотказами. - жалобы (исследование причин возникновения жалоб, восстановление удовлетворённости потребителя, юридические споры и выплата компенсаций); - гарантийный возврат (замена или ремонт неудовлетворительной продукции, затраты сервисных служб); - продукция, возвращённая потребителями; - уступки; - потери продаж; - расходы на отзыв продукции; - ответственность за продукцию. В действительности очень сложно исключить затраты на качество. Можно и нужно стремиться к минимизации затрат. Но не все затраты на качество следует минимизировать. Так, затраты, связанные с предупреждением дефектов, являются необходимыми, так как позволяют сокращать другие группы затрат. Примером может служить подготовка персонала по вопросам качества. Если руководство не жалеет денег на данную статью затрат, то чаще всего затраты на внутренние и внешние отказы сокращаются. К затратам, которые можно и необходимо избегать, относятся. - неиспользованные материалы; - доработка или переработка дефектов; - задержки, лишнее производственное время, вызванные дефектной продукцией; - дополнительные проверки и контроль для выявления уже известного процента дефектов; - риски, в том числе по гарантийным обязательствам; - потери продаж, связанные с неудовлетворённостью потребителя. Таким образом, существуют затраты, которые необходимо избегать, и неизбежные затраты, используемые для поддержания достигнутого уровня качества. Затраты на качество могут быть минимизированы, но мысль о сведении их к нулю чаще всего является заблуждением. Интересной представляется классификация затрат, связанных с качеством, согласно их направленности на: конкретные действия, эффективность, ошибки, производственный процесс и др. Ориентация на конкретные действия предусматривает классификацию затрат, связанных с качеством, на издержки профилактики, контроля и ошибок. Издержки профилактики (предупреждения) определяются видами деятельности, которые специально осуществляются во избежание отклонений от требуемого качества. Издержки контроля возникают в связи с измерениями, оценками, аудиторскими проверками, которые гарантируют соответствие товаров и услуг установленным нормам, стандартам и требованиям. Издержки ошибок являются результатом действий, которые вызваны недостаточным соответствием товаров и услуг нормам, стандартам и требованиям. В зависимости от места возникновения ошибок затраты классифицируют на внутренние (например, на дополнительную обработку) и внешние (например, на гарантийное обслуживание). Указанная классификация подвергается специалистами критике потому, что затраты, необходимые для обеспечения качества, приравниваются к потерям, а это не позволяет оценить экономическую эффективность затрат, которая определяется сравнением затрат и потерь. Данная классификация ограничена, так как приемлема только для этапа производства, и вызывает затруднения, так как многие элементы затрат с равным основанием можно отнести к любой из трёх групп издержек. Распределение затрат на издержки профилактики, контроля и ошибок имеет тенденцию отвлекать внимание от истинной цели отчётности о затратах, благодаря которой должен возникать постоянный вектор к более низким затратам. Так, существует точка зрения, что увеличение издержек профилактики свидетельствует об осведомлённости о затратах на качество и должно приводить к снижению полных затрат. Наряду с этим верно и то, что издержки профилактики должны, в конечном итоге, быть целью для снижения, т.е. являться категорией незначительной. Несмотря на указанные недостатки, именно эта классификация является наиболее часто используемой в зарубежной практике. В рамках классификации в соответствии с ориентацией на эффективность выделяют издержки соответствия и несоответствия товаров и услуг требованиям потребителя. Издержки соответствия содействуют успеху предприятия в том плане, что оправдывают ожидания потребителя. В эту категорию входят затраты, связанные с мероприятиями по долгосрочному исключению ошибок и предупреждению рисков их возникновения. Издержки несоответствия представляют собой, по сути, пустую трату ресурсов, когда средства направляются на производство товаров и услуг, не отвечающих в отношении качества требованиям потребителя. В этой группе также различают внешние и внутренние издержки. Впервые издержки с ориентацией на конкретные действия стали учитываться тогда, когда в условиях массового производства профилактика ошибок занимала центральное место в управлении качеством. Сегодня такая деятельность представляет лишь частный аспект менеджмента качества, который стал задачей общефирменного управления. В этой связи на первый план выступают такие цели, как обеспечение потребителю максимальной выгоды благодаря мероприятиям в рамках повышения качества. Такую тенденцию распределение издержек с ориентацией на конкретные действия не учитывает. В связи с этим существует подход к классификации затрат в отношении ошибок. В теоретическом плане учёт издержек в разрезе ошибок исходит из того, что даже возможная или незначительная ошибка может привести к тяжёлым последствиям, и поэтому необходима детальная классификация этой группы издержек. Здесь классификация производится по двум критериям: - по месту возникновения издержки ошибок дифференцируются на внутренние и внешние; - по последствиям ошибок различаются прямые и косвенные издержки, а также издержки, связанные с потерей альтернативных возможностей получения прибыли. Если внутренние и внешние издержки свойственны и другим способам классификации, то учёт издержек по последствиям ошибок требует более глубокой спецификации. К прямым относят те издержки, которые можно однозначно отнести на счёт определённой ошибки и, как правило, увязать с определённым местом её возникновения и конкретным виновником. Косвенные же издержки выявляются в результате анализа ошибок и в ходе их устранения. Наконец, издержки, связанные с потерей альтернативных возможностей, не являются фактическими затратами, а представляют собой упущенную прибыль из- за совершённых ошибок. Главное преимущество учёта издержек ошибок заключается в возможности их выражения через конкретные категории затрат. Спецификация и детализация издержек ведёт к повышению достоверности анализа. В этой связи становится возможной объективизация анализа ошибок, когда выявляется прежде всего не виновник ошибки, а её причина. С другой стороны, разделение издержек ошибок на прямые и косвенные позволяет повысить уровень их осмысления. Так, на большинстве предприятий прямые издержки можно вычленить из общефирменных данных о затратах. Этим гарантируется, что, по меньшей мере, часть издержек ошибок может быть определена с относительной точностью. По отношению к производственному процессу затраты на качество подразделяются на производственные, осуществлённые организацией с целью достижения и обеспечения требуемого уровня качества, и непроизводственные, связанные с подтверждением качества продукции и предъявлением потребителю объективных доказательств этого качества. При этом производственные затраты включают расходы на предупредительные мероприятия и оценку, а также расходы на дефекты и потери. Затраты на обеспечение качества вне производства включают конкретные дополнительные средства обеспечения качества: мероприятия, процедуры, данные, демонстрационные испытания, отдельные и дополнительные оценки (например, расходы на испытания специфических характеристик безопасности), проводимые признанными и независимыми испытательными органами. В данной классификации предпринята попытка выделить затраты на производственном этапе и вне его. Однако, как и в традиционном подходе, необходимые затраты, без которых невозможно достижение требуемого уровня качества, приравниваются к потерям и объединяются в единую классификационную группу - производственные затраты. Определяя издержки управления качеством, следует учитывать, что они отражают стоимость ресурсов, которые потребляются для обеспечения потребителя товарами и услугами, отвечающими его требованиям. Если затраты классифицировать в соответствиис содержаниемрешаемыхзадачиэтапов обычного управленческого цикла в сфере качества,, то можно выделить следующие категории издержек: планирования (анализ, опрос потребителей для выявления их требований к качеству), администрирования (отбор персонала, его развитие), контроля (опрос потребителей для определения степени их удовлетворённости качеством), выполнения внешних менеджерских функций в области качества (сертификация товаров и услуг, разработка инструкций и справочников по управлению качеством). Что касается охвата издержек, то практикуются изолированный и интегрированный подходы. При наличии на предприятии функциональных звеньев, которые занимаются только вопросами управления качеством, предпринимаются так называемые изолированные действия, издержки по которым могут быть отражены в рамках учёта в местах их возникновения. Вместе с тем возможно осуществление интегрированных мероприятий сотрудниками, область деятельности которых в неявной форме касается управления качеством (например, проведение выборочных тестов материалов субпоставщиков). Издержки, связанные с интегрированными мероприятиями, разбиваются на затраты по отдельным видам деятельности и общефирменные расходы. Первый вид затрат можно отразить (как и затраты по изолированным мероприятиям) в группе издержек, определяемых по месту их возникновения. И напротив, этого нельзя сделать при установлении общефирменных расходов по качеству. Для определения доли общефирменных расходов по интегрированным мероприятиям следует использовать так называемый расчёт затрат по процессу. Исходя из обычной методики, в первую очередь выясняются факторы затрат, которые решающим образом влияют на величину расходов по интегрированным мероприятиям. Такими факторами являются, например, количество возможных ошибок (подверженность ошибкам товаров и услуг), количество классов клиентуры (дифференцируемость запросов), количество вариантов в ассортименте товаров и услуг (сложность программы обеспечения потребителей товарами и услугами). Далее на базе концепции управления качеством можно выделить основные процессы этого вида деятельности (планирование, административная работа, контроль, выполнение внешних менеджерских функций и др.). Анализ деятельности в области качества в отдельных подразделениях предприятия позволяет идентифицировать соответствующие субпроцессы. Главное преимущество расчёта издержек процесса в том, что появляется возможность анализа затрат на качество в разрезе соответствующих процессов. Наряду с расширением возможностей охвата издержек облегчается планирование долгосрочных решений. В конечном итоге расчёт издержек процесса содействует тому, что затраты на мероприятия в области качества обретают характер инвестиций. Вместе с тем расчёт издержек процесса управления качеством наталкивается на ряд проблем, среди которых на первый план выступают большие организационные сложности и крупные финансовые расходы по его осуществлению. Для реализации этого метода необходимы соответствующие предпосылки, когда уже на стадии идентификации процессов все участники должны хорошо разбираться как в отдельных вопросах управления качеством, так и в процессе в целом. С целью выявления результативности затратна качество их классифицируют на производительные и непроизводительные. При этом к производительным затратам относят все те затраты, с помощью которых достигается выполнение функций, связанных с обеспечением, улучшением и управлением качеством. Непроизводительные - это затраты, которые являются ненужными или излишними. Например, при высоком уровне организации производства и действенном самоконтроле затраты на проведение дополнительного контроля технологической составляющей могут оказаться ненужными. Эти затраты не следует отождествлять с потерями от ненадлежащего уровня качества продукции или низкого качества её изготовления. Однако логичнее, исходя из результативности, затраты делить на производительные и потери, при этом внутри группы потерь выделять причины их возникновения. Лишняя работа, а следовательно, и затраты на неё являются потерями, которых при нормальной организации труда и производства быть не должно. Затраты на качество связаны не только с производством продукции, но и с управлением этими производствами [13]. Общие затраты, связанные с качеством продукции, можно разделить на научно-технические, управленческие и производственные. Научно-технические и управленческие подготавливают, обеспечивают и контролируют условия производства качественной продукции, т.е. предопределяют наличие и величину производственных затрат. В общем случае управленческие затраты, связанные с гарантией качества изделия, включают в себя: - транспортные (внешние и внутренние перевозки сырья, комплектующих и готовой продукции). Они подразделяются на организационные, обеспечивающие бесперебойную работу транспорта, взаимоувязку возможности и необходимости полноты его загрузки; технические, включающие стоимость транспортных средств, цехов и подъездных путей и затраты на персонал транспортных подразделений - его набор и оплату труда; - снабженческие (закупка запланированного по видам, количеству и качеству сырья и комплектующих материалов). Их можно разделить на материальные - соответствие фактических материальных ресурсов запланированным; технические, относящиеся к закупке необходимого оборудования и иных видов основных фондов производственного назначения и для целей управления предприятия; и затраты на персонал снабженческих подразделений, от деятельности и компетентности которого зависит в дальнейшем выполнение производственной программы; - затраты на подразделения, контролирующие производство; - затраты, связанные с работой экономических служб, от деятельности которых зависит качество продукции: плановый отдел (своевременное составление планов), финансовый (своевременное обеспечение проекта финансовыми ресурсами), бухгалтерия (выписка счетов) и т.п.; - затраты на деятельность иных служб аппарата управления предприятием, которые в различной степени связаны и влияют на обеспечение качества продукции, особенно управление кадрами, в функции которого входит набор персонала, повышение его квалификации и проверка соответствия требуемому уровню и условиям. Производственные затраты, в свою очередь, можно разделить на материальные, технические и трудовые. Причём все они прямо относятся к стоимости продукции. И если величину управленческих затрат в затратах на качество можно определить лишь условно, опосредовано, то размер материальных производственных поддаётся прямому счёту. Значительно проще, чем управленческие, рассчитать размер технических производственных затрат - через амортизационные отчисления и трудовых - через заработную плату (оплату нормочасов). С целью управления затратами, связанными с обеспечением качества продукции, надо различать базовые, которые образуются в процессе разработки, освоения и производства новой продукции и являются в дальнейшем до момента её снятия с производства их носителем, и дополнительные, связанные с её усовершенствованием и восстановлением утерянного (недополученного по сравнению с запланированным) уровня качества. Основная часть базовых затрат отражает стоимостную величину факторов производства, а также общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относимые на изготовление конкретного изделия через смету затрат. Дополнительные затраты включают в себя затраты на оценку и затраты на предотвращение дефектов. К первым относятся расходы, которые несёт предприятие для того, чтобы определить, отвечает ли продукция запланированным техническим, экологическим, эргономическим и иным условиям. Обычно их нетрудно рассчитать. Частично они включают затраты на контролирующий персонал, специальное оборудование и накладные расходы отдела технического контроля (отдела качества). Другую часть составляют затраты на информацию в сфере реализации продукции, на изучение мнения потребителя о качестве продукции, а именно: разработку, организацию и проведение специальных выборочных обследований, включая инструментарий и затраты на оплату персонала. Ко вторым относятся расходы на доработку и усовершенствование продукции, не отвечающей стандартам, лучшим мировым образцам, требованиям покупателя, на проверку, ремонт, усовершенствование инструмента, оснастки, техники и технологии, а в отдельных случаях и на остановку производства. В данную группу следует включить затраты на внедрение системы управления качеством, в том числе её техническое обеспечение, разработку стандартов, расходы на документацию, на персонал: его подбор, подготовку и оплату и т.д. Существует ещё одна группа издержек, которые при их возникновении следует относить или к базовым, или к дополнительным в зависимости от новизны продукции. Это затраты на брак и его исправление. Их величина может существенно колебаться и состоять как из расходов на производство забракованной в дальнейшем продукции при наличии неисправимого брака или дополнительно к этому затрат на его исправление, если брак неокончательный, а может также включать оплату морального и (или) физического ущерба, нанесённого потребителю некачественной продукцией. В последнем случае издержки, связанные с качеством продукции, а точнее, его отсутствием, могут оказаться весьма велики. Группа затрат по их видам во взаимосвязи с производством новой продукции и её усовершенствованием показана на рис. 2.2 [13].  Рис. 2.2. Взаимосвязь затрат, обеспечивающих качество новой и усовершенствованной продукции При этом издержки последней группы возникают как в сфере производства, так и за её пределами - в сфере потребления продукции. Это предъявляет дополнительные требования к информации о качестве, которая может положительно повлиять на минимизацию затрат на предотвращение брака и его исправление. Очевидно, что, поскольку затраты на создание, поддержание производства качественной продукции и, следовательно, имиджа выпускающего его предприятия образуются и на предприятии, и за его пределами, необходим их глу- бокий качественный и количественный анализ. Для анализа затрат на обеспечение качества продукции используется самая различная информация. При этом возможны следующие цели проведения такого анализа: 1) определение структуры издержек; 2) изучение возможности снижения затрат на единицу продукции: - при сохранении прежнего уровня качества; - с улучшением качества продукции; 3) определение ценовой политики организации на основе издержек производства; 4) определение причин отклонения качества от установленных требований и т.д. Основным внутрифирменным источником информации для такого рода анализа обычно служит смета затрат на производство. Этот документ нагляден, достоверен и содержит данные, обладающие определённой преемственностью. Смета особенно удобна при поиске возможностей снижения затрат на продукцию. Большой объём информации также содержится в бухгалтерских документах. Однако организации, совершенствующие качество своей продукции, не должны ограничиваться внутренней информацией. Обычно осуществляют сбор первичной информации путём опроса или анкетирования определённой выборки продавцов или потребителей. При небольшом объёме выборки часто прибегают к построению диаграмм рассеивания. Диаграммы рассеивания дают возможность изучения зависимости между парами переменных (например, ценой и дизайном продукции): - двумя показателями качества; - показателем качества и влияющим на него фактором; - двумя факторами, влияющими на один показатель качества. Как правило, в качестве одной из переменных выступает затратный показатель, или цена продукции. Некоторые предприятия внедряют у себя документированную систему качества, тесно связанную с системой бухгалтерского учёта, представляющую собой ежемесячные или ежеквартальные данные по затратам на качество. Такая система может создаваться на основе плана бухгалтерских счетов, введя в действующую систему учёта затрат по видам деятельности специальную программу данных по затратам на качество. Другой способ сбора информации - обязательные регулярные отчёты по качеству (например, анализ потребительских жалоб, данные о проценте брака от общего объёма выпуска и т.д.). Участие бухгалтеров в системе анализа затрат на качество гарантирует высокую степень доверия к представляемым финансовым данным. После сбора информации анализируются затраты на качество. Анализ затрат на качество - сильный инструмент управления, он используется руководством предприятия для измерения фактических и запланированных результатов достижения качества. Первым шагом анализа затрат на качество является определение их доли в объёме затрат предприятия. Такой показатель обычно порядка 25 %, если предприятие впервые обратилось к проблеме качества. Относительную величину затрат на несоответствие можно оценить с помощью анализа Парето (80:20). Так, обычно небольшое количество причин вызывает достаточное количество брака. Другими словами, очень часто при анализе затрат на качество применяются статистические методы контроля качества (диаграмма Парето, диаграмма Иси- кавы, диаграмма рассеивания, контрольный листок, контрольная карта, стратификация и гистограмма). Данные методы рассмотрены в заключительном параграфе этой главы. Содержание отчёта по затратам на качество зависит от того, кому он подготавливается. Высшее руководство должно получить отчёт в виде общих форм, обобщающих в целом предприятие, цех или отдел. Отчёт должен давать общую картину о состоянии качества на предприятии и быть выполненным в финансовых терминах, позволяющих мгновенно оценить реальное положение дел. Отчёт, предназначенный для высшего руководства, может быть подготовлен в виде таблиц, графиков, диаграмм. Отчёт для среднего руководства должен содержать более детальную информацию о достигнутом уровне качества, согласно той области или направления, которым руководит человек, получающий отчёт. В отчёте должна содержаться информация, касающаяся только сферы деятельности руководителя. Основной принцип отчёта по анализу затрат на качество - представить каждому, кому он предназначается, информацию в той форме, в которой она ему была бы полезна и удобна в использовании. Анализирующий отчёт по затратам на качество должен получить информацию, позволяющую: - сравнивать текущий уровень достижений с уровнем прошлого периода, т.е. выявлять тенденции и динамику; - сравнивать фактические результаты с запланированными; - выявлять наиболее значимые области затрат на качество; - определять область для улучшения качества; - оценивать эффективность программ по улучшению качества. Затраты на качество должны быть снижены в значительной степени за счёт того, будут ли выявлены корректирующие причины возникновения дефектов и предложены программы корректирующих мер. Все рекомендации по улучшению качества должны содержать данные о стоимости применения предложенных программ. Корректирующие меры должны преследовать цель - с наименьшими затратами получить наилучшие показатели. Большинству из рассмотренных подходов к классификации затрат, связанных с качеством, наряду с определёнными преимуществами присущ и ряд недостатков. Они касаются таких аспектов, как недостаточная концептуальная логика, низкая практичность концепции, её недостаточная полнота, а также ограниченные возможности интерпретации результатов. Использование той или иной классификации затрат, связанных с качеством, зависит от специфики решаемых с помощью данной классификации задач. Таким образом, необходимо классифицировать и регулировать затраты на качество, т.е. изменять посредством регулирующих воздействий фактические затраты и их структуры с целью обеспечения заданного эффекта через применение различных методов анализа затрат на качество у изготовителя, посредника и потребителя. Экономическим эффектом в таком случае будет сумма предотвращённого ущерба в результате проведения работ по обеспечению качества. 2.2. |