1 Экономическое содержание налога на имущество организаций и его плательщики
 Скачать 29.38 Kb.
|
|
1.1. Экономическое содержание налога на имущество организаций и его плательщики Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. С 2019 года он фактически стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается. Однако с 2021 года сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет о том имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство. С этой целью приняли новую форму декларации. Основное назначение налога с точки зрения экономики: - стимулирование организаций к эффективному использованию находящегося в их распоряжении имущества (ускорение оборачиваемости оборотных средств, полная эксплуатация основных средств, сокращение ресурсов, материалоемкости, сокращение неиспользованных запасов сырья и материалов); С точки зрения финансов: - обеспечение региональных бюджетов стабильными источниками доходов; Налог на имущество организаций заменил плату за денежные средства, действовавшую с 1965 по 1992 год. Налог на имущество установлен на территории Российской Федерации с 1 января 1992 года Законом № 2030-1 от 13.12.1992, что существенно расширили объект налогообложения, что было связано с рыночными условиями хозяйствования. Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» вступила в силу 1.01.2004 года. Экономическая сущность налога на имущество организаций заключается в изъятии части расчетного среднего дохода, полученного в конкретных экономических условиях, от использования налогооблагаемого имущества. При введении налога на имущество предприятий преследовались те же цели, что и при действующем отчислении в фонды: создать заинтересованность организаций в продаже избыточного, неиспользованного имущества на их балансе. Таким образом, этот налог выполняет стимулирующую и контролирующую функцию, а с точки зрения пополнения бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов выполняет фискальную функцию. Изменения, внесенные в законодательство о налоге на имущество предприятий за годы налоговой реформы, в основном были связаны с корректировкой объекта налогообложения и имели больше фискальную, чем экономическую направленность. Среди налогов на имущество центральное место в сумме выручки занимает налог на имущество организаций (97%). Исторически это связано с тем, что большая часть имущества по его стоимости находится в управлении юридических лиц. К тому же уровень налогообложения физических лиц почти в 10 раз меньше Кроме того, существенная разница в налогообложении имущества юридических и физических лиц стимулировала искусственное снижение налоговой нагрузки за счет перерегистрации объектов на физических лиц, что привело, соответственно, к снижению одного налога и увеличению другого. Налогам на имущество отведена более активная роль как в налоговой системе, так и в бюджете. Преимущество налогообложения имущества заключается в высокой степени устойчивости налоговой базы: такие налоги наименее подвержены колебаниям в течение налогового периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет им быть рассматриваются как стабильные источники доходов бюджетов соответствующих уровней. Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие и некоммерческие, у которых есть недвижимость, учтенная на балансе в качестве основных средств. Обычно это недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности и изначально приобреталась не для перепродажи. Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость на территории России. Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т.д. Также налог на имущество не платят организации, применяющие спец режимы. УСН — по недвижимости, которая облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости, а не кадастровой. Каждый регион сам определяет, какая недвижимость на его территории будет облагаться по кадастровой стоимости. Вся остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости. К примеру, в Москве фирма на УСН не должна платить налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме при условии, что площадь всех нежилых помещений в доме не превышает 3000 м2. Если превышает, то, возможно, налог придется платить. ЕСХН — по недвижимости, которая используется для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг. Например, здание птицефабрики, которым владеет компания — плательщик ЕСХН, не облагается налогом на имущество. А административное здание и здание столовой, в которой обедает персонал фабрики, облагаются. Потому что эти два здания не участвуют непосредственно в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции. 1.2 Характеристика основных элементов налога на имущество организаций Элементы налога на имущество организаций являются следующие элементы указанные в главе 30 Налогового Кодекса Российской Федерации: Категории плательщиков; Облагаемые и необлагаемые объекты недвижимости; Налоговая база; Налоговая ставка; Отчетный и налоговый периоды; Льготы при налогообложении; Порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу; Налоговая декларация и др. К плательщикам налога на имущество относятся юрлица, у которых есть объекты недвижимости: отраженные в бухучете в составе основных средств и облагаемые исходя из их среднегодовой оценки; включенные в перечень субъекта РФ и облагаемые исходя из их кадастровой оценки. Объектами, облагаемыми налогом на имущество организаций, являются недвижимое и движимое имущество. Недвижимое имущество. В настоящее время в числе объектов только недвижимость, которая отражена в бухучете: На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно, использует организация эту недвижимость или нет. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала недвижимость в аренду или в лизинг. Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация: Передала в доверительное управление. Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку. Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать недвижимое имущество, например здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент — предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом. Кроме того, налогом на имущество облагаются жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств, но по региональному закону облагаются налогом по кадастровой стоимости. Например, квартиры, которые компания приобрела для перепродажи и в бухучете учла их как товары. Нежилая недвижимость для перепродажи налогом на имущество не облагается. Движимое имущество организаций. С 2019 года любое движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-либо аппаратура — не облагается налогом на имущество организаций. Минфин прорабатывает возможность вернуть движимые основные средства в состав налогооблагаемых объектов. Вместе с этим Министерство хочет снизить предельную ставку налога так, чтобы не пострадали бюджет и бизнес. Предполагается, что это упростит работу налоговикам и сократит количество споров о том, движимое это имущество или недвижимое. Что еще не признается объектом налогообложения: Земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы. Памятники истории и культуры федерального значения. Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов. Также не облагается налогом на имущество: Недвижимость, которую компания арендует и которая в бухучете учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например недострой, который отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Налоговая база. По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость недвижимости. Организации должны сами рассчитывать ее по итогам года и по окончании каждого отчетного периода, если в регионе такие периоды не отменены. Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. Считать налог по среднегодовой стоимости таких объектов уже нельзя. «Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов, магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания. Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог. Порядок определения налоговой базы. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13. Остаточная стоимость считается по формуле: Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация. При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитываются объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по каждому «кадастровому» объекту считается отдельно. Кадастровая стоимость берется на 1 января года, за который считается налог. Если организация владеет помещением в здании и кадастровая стоимость определена только для здания в целом, стоимость помещения считается пропорционально доле его площади. Бывает, что для недвижимости из регионального перечня кадастровая стоимость отсутствует весь год. Раньше Минфин разъяснял, что в этом случае такая недвижимость налогом на имущество вовсе не облагается. С 2021 года, если кадастровая стоимость объекта не определена до конца года, то налог за него придется платить по среднегодовой стоимости. Это относится только к той недвижимости из регионального перечня, которая учтена в качестве основных средств — ОС. Если недвижимость не ОС, то налога не будет. Налоговая ставка. Налог на имущество организаций — региональный налог, поэтому конкретные ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ. Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%. Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности, которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности. Например, в Краснодарском крае, в отношении движимого и недвижимого имущества, за исключением случаев, когда Законом предусмотрена иная ставка, составляет 2,2 %. А для общественных организаций отраслевых профессиональных союзов и их объединений (союзов), за исключением объектов, используемых в предпринимательской деятельности, составляет 0,3 %. Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области. Налоговый и отчетные периоды. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год. То есть только после того, как год истек, окончательно определяется сумма налога к уплате. А в течение года по отчетным периодам вносят авансовые платежи. Отчетными периодами признаются: I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости; I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости. Региональные власти вправе не устанавливать у себя отчетные периоды. В настоящий момент во всех субъектах РФ такие периоды есть. Льготы. Льготы по налогу на имущество бывают федеральные и региональные — то есть те, которые предусмотрены законом конкретного субъекта РФ и действуют только на его территории. На федеральном уровне от налога на имущество освобождены: Общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% всех членов общества; Отдельные производители фармацевтической продукции; Специализированные протезно-ортопедические предприятия; Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации; Государственные научные центры. В большинстве случаев льгота распространяется лишь на то имущество, которое организации-льготники используют в своей основной деятельности. В субъектах РФ могут быть свои льготы, но они не должны зависеть от формы собственности организации или места происхождения капитала. Порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему уплачиваются по месту нахождения недвижимости. Сроки уплаты налога и авансовых платежей. Конкретные сроки прописаны в законах субъектов РФ. Но в большинстве регионов последний день уплаты налога на имущество организаций приходится на период с 30 марта по 10 апреля. Авансовые платежи надо заплатить, как правило, в течение 30—35 дней после окончания отчетного периода. Налоговая декларация. Раньше компании — плательщики налога на имущество организаций сдавали и декларацию, и промежуточные налоговые расчеты. С 1 января 2020 года отчетности стало меньше. Теперь организации должны сдавать только декларацию — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим. За 2020 год декларацию сдают не позднее 30.03.2021, а за 2021 — не позднее 30.03.2022. Когда крайний срок сдачи отчетности выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день. Отчитываться должны даже те компании, у которых нет налога к уплате: например, вся принадлежащая им недвижимость подпадает под льготу. Однако если в течение года у компании не было в собственности недвижимого имущества — например, она передала его на баланс лизингополучателя, — декларацию сдавать не нужно. Если подать отчетность сдать декларацию с опозданием, налоговая оштрафует организацию: за декларацию — минимум на 1000 Р. а за расчет по авансовым платежам — на 200 Р. С 14 марта 2021 года действует новая форма декларации по налогу на имущество. В ней появился раздел 4, куда включают сведения про среднегодовую стоимость движимого имущества на балансе организации. По новой форме отчитываются уже за 2020 год. По общему правилу декларацию надо подавать в ИФНС по месту нахождения недвижимости. Можно сдавать единую декларацию по всем объектам недвижимости, расположенным на территории разных ИФНС, в одну инспекцию, если одновременно соблюдаются следующие условия: Недвижимость находится в одном субъекте РФ; Налог с нее платят по среднегодовой стоимости; Закон субъекта РФ не устанавливает нормативы отчислений налога на имущество организаций в местные бюджеты; Организация стоит на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения недвижимости. В этом случае компания сообщает в региональное Управление ФНС, что будет сдавать единую декларацию; Уведомляют региональное УФНС не позднее 1 марта того года, в котором сдают единую декларацию. Если организация хочет в 2022 году подать единую декларацию за 2021 год, уведомление должна представить до 1 марта 2022. Рассмотреть уведомление налоговики должны за 30 рабочих дней со дня его получения. В какую именно инспекцию компания будет сдавать единую декларацию, она сама выбирает из числа тех ИФНС, в которых стоит на учете по месту нахождения недвижимости. Декларацию по налогу на имущество можно сдать как в бумажном виде на бумаге, так и в электронном виде — через спецоператора связи. Некоторые организации должны отчитываться по налогу на имущество только электронно. Это: Крупнейшие налогоплательщики. Вновь созданные организации, в которых работает более 100 человек. Например, в июне произошло слияние двух компаний: «А», где работало 60 человек, и «Б», где работало 45 человек. В результате реорганизации появилось новое юрлицо — компания «В», в которой численность работников превысила 100 человек. Значит, за II квартал компания «В» должна отчитываться уже только электронно. Организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год. Среднесписочная численность считается по правилам, установленным Росстатом. Так, если в организации по состоянию на 31.12.2020 числился 101 человек, включая отпускников, декретников и прогульщиков, такая организация в 2021 году должна сдать декларацию только в электронном виде. Если компания из числа перечисленных нарушит электронный способ сдачи отчетности, налоговики ее оштрафуют на 200 Р. 1.3 Проблемы и перспективы развития налогообложения имущества организации Рассматривая проблем в области налогообложения имущества организаций, на наш взгляд, следует исходить из методики определения налоговой базы. Определить налоговую базу можно двумя способами: по среднегодовой стоимости объекта недвижимости и по кадастровой стоимости. Итак, есть 2 основные проблемы: 1) Возникновение ошибок и недостатков в учете основных средств; 2) Проблемы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости. Для начала рассмотрим основные причины ошибок в учете основных средств, которые впоследствии влияют на неверное определение налоговой базы. Самая частая сложность при определении налоговой базы — это правильный расчет амортизации. Для расчета амортизации основных средств в налоговом учете используется только линейный и нелинейный метод. К основным видам ошибок и нарушений, допускаемых при начислении и отражении амортизации, относятся: 1) Некорректное определение срока полезного использования основных средств, что приводит к неправильному расчету сумм амортизации. Организация самостоятельно устанавливает срок использования имущества; 2) Несоответствия в правилах начисления амортизации для целей налогообложения и бухгалтерского учета. В налоговом учете амортизация начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете - с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят. в учетную запись; 3) неточное отнесение имущества организации к амортизируемой группе; 4) Несоблюдение требований, установленных в учетной политике организации по методам начисления амортизации. Для устранения различий между бухгалтерским и налоговым учетом необходимо установить одинаковые сроки амортизации для одних и тех же основных средств. Во-вторых, при учете основных средств может быть затруднительно провести инвентаризацию. Таким образом, может возникнуть ситуация, когда организация длительное время использует объект основных средств, но, согласно документам, он отсутствует. В этом случае налоговая база будет сильно занижена. Эти нарушения в первую очередь имеют место в организациях, которые проводят инвентаризацию только на бумаге. Бухгалтер может определить остатки основных средств с помощью бухгалтерской программы и передать этот список лицу, ответственному за проведение инвентаризации. В свою очередь, этот человек намеренно или по невнимательности произведет неверную сверку данных бухгалтерского учета и фактически имеющегося имущества. Таким образом, организация либо переплатит налог за неиспользованное имущество, либо снизит поступления в бюджет субъекта РФ. Во избежание этих проблем необходимо ответственно относиться к инвентаризации, своевременно проверять фактическое наличие имущества организации с данными бухгалтерского учета, а не ограничиваться формальным оформлением результатов инвентаризации. Рассмотрим вторую из выделенных ранее проблем, связанных с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости. Напомним, что с 01.01.2016 года в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации объекты, включенные в Перечень объектов недвижимости, для которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, облагаются налогом на имущество организаций, исходя из специфики определения налоговой базы в виде кадастровой стоимости. Теперь рассмотрим, какие обстоятельства негативно влияют на процесс определения кадастровой стоимости объекта недвижимости. Выделяют 3 основных направления работы по регулированию налогообложения имущества, налоговая база по которым определяется их кадастровой стоимостью: Определение кадастровой стоимости; Оспаривание кадастровой стоимости; Налогообложение недвижимости (в том числе работы по расчету налоговых ставок, по определению пакета льгот по налогообложению недвижимости, по процедурным операциям). Разберем каждое из направлений более подробно. Основная проблема при определении кадастровой стоимости - недостаточный объем информации об оцениваемых объектах. В частности, при определении кадастровой стоимости объекта недвижимости оценщик, во-первых, не всегда имеет полную информацию об этом объекте оценки, и, во-вторых, нет единой базы данных, на основании которой оценщик мог бы оценить объект недвижимости. определенный объект на основе оценки идентичных объектов недвижимости. Таким образом, оценка для целей налогообложения основана на анализе рыночной стоимости объектов недвижимости, но фактические данные о сделках с объектами недвижимости в открытой печати отсутствуют. Оценщики используйте в основном цены предложений. А это означает высокую погрешность оценки, которая приводит либо к недостаточным доходам бюджета, либо к чрезмерному оспариванию кадастровой стоимости налогоплательщиками. Что касается оспаривания кадастрового. В отношении имущества органы исполнительной власти, утвердившие ошибочно определенные результаты кадастровой оценки, вправе инициировать исправление. Также существует возможность оспорить кадастровую стоимость на основе определения рыночной стоимости. В качестве решения проблем, связанных с кадастровой оценкой имущества и ее последующим оспариванием, был принят федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке». Федеральным законом № 237-ФЗ предусмотрен новый порядок проведения государственной кадастровой оценки постоянно действующим специализированным государственным бюджетным учреждением субъекта Российской Федерации. На такое учреждение возлагается набор функций, направленных на постоянное сопровождение процесса определения кадастровой стоимости: определение определения кадастровой стоимости по единой федеральной методике; представление подробных пояснений к определению кадастровой стоимости, рассмотрение жалоб, связанных с несогласием с ее определением; оперативное внесудебное исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости; осуществление осуществления непрерывного сбора, обработки, систематизации и накопления информации, необходимой для определения кадастровой стоимости. Федеральным законом № 237-ФЗ предусмотрена подготовка к кадастровой оценке, в рамках которой осуществляется сбор всех информация, необходимая для такой оценки. Важным аспектом Федерального закона № 237-ФЗ является также значительное упрощение процедуры исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости путем прямого обращения в учреждение, определившее такую кадастровую стоимость. Кадастровая оценка осуществляется под полную ответственность субъекта Российской Федерации созданным им бюджетным учреждением. Однако этот процесс может быть осуществлен только в том случае, если информация, необходимая для кадастровой оценки, будет полностью доступна. |