Лев. Амортизация в бюджетном учреждении сущность, способы и порядок начисления
 Скачать 156.5 Kb.
|
|
Тема: Амортизация в бюджетном учреждении: сущность, способы и порядок начисления. СодержаниеСодержание 2 Введение 2 1.Теоретические основы начисления амортизации 3 2.Учет и анализ государственном бюджетном учреждении ФГУ «Ульяновская дамба» 11 2.1.Учет амортизации основных средств 11 2.2.Учет амортизации нематериальных активов 16 Вывод 19 Список использованной литературы 20 ВведениеПорядок начисления амортизации основных средств в бюджетных учреждениях зависит от вида основных средств и их стоимости при принятии к учету, а также срока полезного использования. При выбытии основных средств амортизация списывается или участвует в формировании расчетов с учредителем или другим учреждением. Амортизация основных средств характеризует степень изношенности основных средств, нематериальных активов учреждения, а также основных фондов в составе имущества. Начисление амортизации в бюджетном учете на объекты основных средств имеет особенности, которые прописаны в п.92 Инструкции N157н. Цель данной работы состоит в изучении сущности, способов и порядка начисления амортизация в бюджетном учреждении. Из указанной цели следует решить задачи:
Для написания данной курсовой работы были изучены учебные издания, в которых наиболее полно изложен материал по учету амортизации основных средств и нематериальных активов, а так же периодические издания.
Амортизация - это систематическое распределение стоимости необоротных активов, которая амортизируется в течение срока их использования. То есть это расчет суммы амортизации путем начисления ее на дату баланса. Износ - это сумма амортизации объекта основных средств, накопленная с начала его полезного использования. Еще одно новое определение: »амортизируемая стоимость» - это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость - это сумма средств или стоимость прочих активов, которую субъект госсектора ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по истечении срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией). Срок полезного использования: как определять Срок полезного использования (эксплуатации) - это ожидаемый период во времени, в течение которого активы будут использоваться субъектом госсектора или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый субъектом госсектора объем продукции (работ, услуг). Типовые сроки полезного использования основных средств субъектов госсектора приведены в приложении 1 к Методическим рекомендациям по учетной политике субъекта государственного сектора, утвержденным приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11 (далее - Методрекомендации по учетной политике). Они остались такими же, как и были приведены ранее в приложении к Положению по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденному приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611 (далее - Положение № 611)[15]. При этом если субъект госсектора определяет другие сроки полезного использования, нежели указаны в вышеупомянутых Методрекомендациях, он должен привести соответствующие обоснования в распорядительном документе об учетной политике (абз. 2 п. 7 р. ІІ Методрекомендаций по учетной политике). Сделать это можно, только когда известно, что срок использования будет меньше в связи с интенсивностью эксплуатации объекта (или группы объектов) ОС. Или, например, если заранее знаем, что транспортное средство (с объемом двигателя 2500 куб. см) будет эксплуатироваться более 7 лет. Поэтому в распорядительном документе об учетной политике нужно сразу прописать, что для таких транспортных средств срок полезного использования составит 10 лет, обосновав это. В типовых сроках полезного использования основных средств, определенных приложением 1 к Метод рекомендациям по учетной политике, не предусмотрено сроков эксплуатации для подгруппы 9 субсчета 104 «Машины и оборудование», в которой учитываются прочие машины и оборудование, то есть машины, аппараты и прочее оборудование, не упомянутое в других подгруппах данного субсчета. Если объекты основных средств эксплуатируются организацией после полного погашения первоначальной стоимости, списывать их с баланса категорически нельзя. Это грубое нарушение правил учета. К прочим машинам и оборудованию относятся: оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских и других учреждений, занимающихся научной работой, оборудование АТС, телефоны, факсы, копировальная техника, пожарные машины, пожарные автоцистерны, механические пожарные лестницы, стиральные и швейные машины, холодильники и т.п. В связи с таким разнообразием объектов для перечисленных видов машин и оборудования сроки полезного использования разные, поэтому их также придется определять бюджетным учреждениям самостоятельно в распорядительном документе об учетной политике. В п. 4 р. IV НП(С)БУГС 121 указано, что при определении срока полезного использования учитываются следующие факторы:
После признания потерь от уменьшения полезности объекта ОС начисление амортизации осуществляется на основании пересмотренного срока его полезного использования (эксплуатации). Также срок полезного использования может изменяться. К примеру, если установленный срок полезного использования истек, а объект ОС используется в дальнейшем, тогда логично было бы провести его переоценку (при условии, что остаточная стоимость нулевая или существенно отличается от справедливой), а также продлить срок полезного использования. Он используется при определении стоимости объекта необоротных активов, которая амортизируется. Объектом амортизации является амортизируемая стоимость. Стоимость, которая амортизируется, - это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.      Согласно нормам п. 85 Инструкции N 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Линейный метод начисления амортизации основных средств является, самым простым и удобным в расчетах. С 1 января 2018 года появляется возможность начислять амортизацию тремя способами: линейным, методом уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции. При этом пересчитывать накопленную амортизацию на дату пересмотра метода не нужно. Каждую структурную часть основного средства, стоимость которой значительна относительно общей стоимости, есть возможность амортизировать отдельно (п. 40 Стандарта № 257н). В этом случае такая часть: – должна быть выделена в отдельную единицу учета основных средств; – иметь полезный потенциал; – приносить в будущем экономическую выгоду; – иметь отличный от остальных частей срок полезного использования. Это позволяет решить проблему учета с последующей заменой значительных по стоимости компонентов основного средства. Если их заменяют в соответствии с утвержденным планом, то остаточная стоимость основного средства к моменту замены должна совпадать с его ликвидационной стоимостью.
Термин «амортизация» (от латинского amortisatio - погашение) используется как определенная процедура, обеспечивающая постепенность какого-либо процесса. Поэтому начисление амортизации объясняется постепенным перенесением части (погашением) стоимости объектов основных средств, с целью возмещения инвестиций, вложенных на их приобретение и строительство. Механизм амортизации связан с кругооборотом основного капитала в процессе его использования. На первой фазе происходит потребление основного капитала - перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции. Вторая фаза связана с продажей продукции и денежным накоплением перенесенной части основного капитала. На третьей фазе денежные накопления направляются на воспроизводство основного капитала. (11,сС.17) Сущность амортизации как экономической категории состоит, с одной стороны, в постепенном снижении ценности амортизируемого актива следствие его изнашивания, а с другой - в процессе перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на затраты отчетных периодов в течение установленного срока полезного использования этого актива. В первом случае амортизация воспринимается как характеристика конкретного актива, синонимом которого является такое понятие, как «изнашиваемость» или его старение, то есть потеря части стоимости или ценности актива. Второе значение амортизации заключается в участии стоимости данного актива в определении финансового результата, получение которого прямо или косвенно связано с использованием конкретного объекта амортизируемого имущества. В этом случае акцент делается на метаморфозы капитала. (15,с.131) Для любого предприятия амортизационные отчисления представляют собой способ постепенного возвращения иммобилизованных средств (которые в свое время предприятие затратило на приобретение и создание амортизационного актива) в оборотные [13, с.150]. Достаточно сложно точно определить, на какие цели предприятия направляют суммы амортизационных отчислений, попавшие в оборотные средства. Они начинают собственное движение, никак не связанное с основными средствами, на которые они начисляются. Они могут быть вложены в те же или другие внеоборотные активы, а также в другие (неденежные) виды оборотных средств. Если амортизация - это процесс переноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию с целью их простого воспроизводства, то амортизационные отчисления - это результат процесса амортизации, т.е. часть стоимости основных средств или других объектов амортизируемого имущества, подлежащая переносу на затраты по производству продукции за какой-либо период. С нашей точки зрения, такой подход более логичен и правомерен как с теоретической, так и с практической точки зрения. Амортизация как экономическая категория выполняет следующие функции:
Наряду с понятиями «амортизация» и «амортизационные отчисления» достаточно широко используется и такое понятие, как «износ». Часто понятия «амортизация» и «износ» отождествляются. Однако, амортизация и износ представляют собой самостоятельные экономические категории, различные как по сущности, так и по величине. Тем не мене в различных нормативных актах эти понятия иногда отождествляются, что приводит к двойственному толкованию определенных норм и ошибкам в учете и налогообложении. Если износ отражает старение действующих фондов, то амортизация отражает накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения), т.е. является составной частью себестоимости. Любые действующие фонды предприятия подвержены непрерывному старению - износу, который может быть как физическим, так и моральным, в то время как амортизация может начисляться не всегда. По основным фондам, по которым амортизация не начисляется износ рассчитывается исходя из стоимости основных фондов и нормативного времени нахождения их в эксплуатации. Кроме того, амортизация и износ в ряде случаев начисляются по разному составу основных фондов. С момента введения амортизации в России прошло более 100 лет, но многие положения об амортизации того времени не утратили своей силы и актуальности и на сегодняшний день. Для действовавшей в СССР системы амортизации были характерны следующие черты: - единые нормы амортизации; - линейный равномерный метод начисления; - наличие двух норм амортизации - на капитальный ремонт и на замену (реновацию); - включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции; - начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда; - перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе. В настоящее время ситуация начинает менять в лучшую сторону. Если раньше предприятия компенсировали недостаток оборотных средств за счет инвестиционных ресурсов, в том числе и амортизационных отчислений, то в новой финансовой ситуации отмечается противоположная тенденция. Предприятия используют инвестиционных целей часть оборотного капитала, покрывая его недостаток за счет привлечения банковских кредитов. Расширяются возможности использования амортизационных отчислений как инвестиционного ресурса. Этому способствуют возрастающие объемы амортизационных отчислений, с одной стороны, и уменьшение нецелевого использования амортизационных отчислений в результате заметной нормализации платежного оборота, - с другой.
На примере ФГУ «Ульяновская дамба» рассмотрим амортизацию основных средств. Комплекс гидротехнических сооружений инженерной защиты в г.Ульяновске был введен в постоянную эксплуатацию 31 мая 1957 года при наполнении Куйбышевского водохранилища. Основная задача комплекса - обеспечение не затопляемости и не подтопляемости микрорайона Нижняя Терраса с населением в 27 тыс. человек. Учреждение оснащено тремя дизель-генераторными установками для бесперебойного электроснабжения насосного оборудования на случай отключения от электропитания инженерной защиты Удельный вес в расходах ФГУ «Ульяновская дамба» занимает амортизация. Амортизация представляет собой процесс переноса стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Существует несколько способов начисления амортизации. различие в том, что одни способы могут быть использованы для целей налогового учета, а другие - нет. Поэтому, данный вид расходов следует изучить как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского учета. Вопрос выбора того или иного способа остается за учетной политикой. Для отражения сведений о степени изношенности основных средств и нематериальных активов в ФГУ «Ульяновская дамба» используется счет 0 104 00 000 «Амортизация». За время нахождения в ФГУ «Ульяновская дамба» стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующими нормативными документами. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам начинают производить с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Утверждая в учетной политике линейный метод амортизации для групп основных средств, организация исходит из того, что полезность активов не меняется в течение времени и одинакова на протяжении всего срока их службы. В налоговом учете амортизации подлежат объекты от 100 тыс руб, а в бухгалтерском по прежнему те, стоимость которых более 40 тыс руб. Расчет нормы износа в бюджетных структурах также производится линейным и нелинейным методами. Все хозяйственные операции оформляются соответствующими проводками и отражаются на балансе предприятия. Амортизация в ФГУ «Ульяновская дамба» учитывается на счете 010400000. В зависимости от стоимости объектов она начисляется следующим образом: объекты стоимостью 3000 руб. и менее, за исключением нематериальных активов и библиотечного фонда, не подлежат амортизации и сразу списываются на затраты с момента введения в эксплуатацию; на объекты стоимостью более 3000 руб. и до 40000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% с момента оформления на учет объекта недвижимого имущества или ввода в эксплуатацию объекта движимого имущества; на объекты стоимостью свыше 40000 руб. – на основе установленных норм амортизации. Для учета амортизации объектов основных средств в бюджетном учете применяются счета аналитического учёта в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции. В бюджетном учете аналитический учет сумм начисленной амортизации объектов основных средств ведётся в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф.0504035). Общая сумма начисленной амортизации в бюджетном учете, начисленная за месяц по основным средствам. отражается в журнале операций № 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071 согласно Инструкции № 157н п.п.90,91) Ежемесячно суммы начисленной амортизации учреждение отражает по дебету «затратных» счетов бухгалтерского учета. Для этого используется:
Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 140101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420). Аналитический учет по счету 0 104 00 000 «Амортизация» ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, отражается в журнале операций по прочим операциям Нематериальных активов в ФГУ «Ульяновская дамба» нет. С 1 января 2017 года начал действовать новый Общероссийский классификатор основных фондов – ОК 013-2014 (СНС 2008). Одновременно с новым ОКОФ вступила в силу новая редакция Классификации основных средств. Изменения в неё внесены постановлением Правительства РФ № 640. На ФГУ «Ульяновская дамба» амортизация начисляется линейным методом. В начале 2017 года был куплен производственный станок стоимостью 1000000 руб. Срок службы основного средства – пять лет. Его отнесли к третьей группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет. При линейном методе годовая норма амортизации составит 20 процентов от амортизируемой стоимости (100% : 5 лет). Ежегодная сумма амортизационных отчислений составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. × 20%). Начисление амортизации в течение пяти лет отразим в таблице.
Из таблицы 2.1. следует, что:
Достоинства линейного способа в том, что его просто использовать, амортизационные отчисления пропорционально относятся на себестоимость выпускаемой продукции, он подходит для всех групп основных средств.
К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие условиям, перечисленным в п. 56 Инструкции N 157н. Учет амортизации нематериальных активов начинается с определения фирмой метода начисления износа. Существуют способы:
Метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике учреждения. Для линейного метода характерен расчет суммы износа, который равен умножению первоначальной стоимости (ПС) на норму амортизации (НА), рассчитанную из срока полезного использования (СПИ) объекта. Если первоначальная стоимость нематериального актива не превышает 100 тыс. рублей, то стоимость такого объекта списывается на расходы единовременно (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450). Если же стоимость НМА более 100 тыс. рублей, то такой объект подлежит списанию на расходы через амортизацию. Порядок амортизации нематериальных активов в налоговом учете регулируется п. 2 ст. 258 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Амортизацию по НМА начисляют с месяца, следующего за тем, в котором объекты НМА приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности учреждения. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается, это установлено пунктами 85, 86 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Начисление амортизации по нематериальным активам казенных учреждений отражается проводкой: – начислена амортизация по нематериальному активу: Дебет КРБ.1.401.20.271 (КРБ.1.109.60.271, КРБ.1.109.90.271, КРБ.1.106.31.310...) Кредит КРБ.1.104.39.420 Установлен пунктом 19 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 104.00, 106.00, 109.00, 401.20)[9]. Используется счет 0.109.00.000 при начислении амортизации только в части формирования стоимости изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), которую учреждение реализует за плату (п. 40 Инструкции № 162н). Установлен пунктом 26 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 104.00, 109.00, 401.20). Начисление амортизации по нематериальным активам бюджетных учреждений отражаются проводкой: – начислена амортизация по нематериальному активу: Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271, 0.109.90.271…) Кредит 0.104.39.420 Данный порядок установлен пунктом 26 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 104.00, 109.00, 401.20). Начисление амортизации по нематериальным активам ФГУ «Ульяновская дамба» отражаются проводкой: – начислена амортизация по нематериальному активу: Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271, 0.109.90.271…) Кредит 0.104.39.000 В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности. Данный порядок установлен пунктами 3, 26 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 104.00, 109.00, 401.20). Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируется в первичном документе (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Аналитический учет начисленной амортизации ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035). Операции по начислению амортизации за отчетный период отражается в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071). Такой порядок установлен пунктами 90–91 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В бухучете амортизацию по нематериальным активам рассчитывают только линейным способом (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Для расчета амортизации линейным способом нужно знать срок полезного использования объекта нематериальных активов и его первоначальную стоимость (восстановительную, если актив переоценивается) или остаточную стоимость, если объект раньше был в эксплуатации. При расчете амортизации в первую очередь определяется годовая норма амортизации. Для этого используют формулу: – по объектам, принимаемым к учету по первоначальной стоимости:
– по объектам, бывшим в эксплуатации:
Затем делается расчет годовой суммы амортизации:
Сумма амортизации, которую начисляют ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы. ВыводВ ходе проделанной работы мною сделаны выводы, что амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг. Амортизация - это часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы. На ФГУ «Ульяновская дамба» амортизация начисляется линейным методом. Линейный метод, представляющий собой равномерное ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока полезного использования. Список использованной литературы
13. Рябова М.А. Бюджетный учет и отчетность: Учеб. пособие / М.А. Рябова, Д.Г. Айнуллова. Ульяновск: УлГТУ, 2014. 184 с. 14. URL: http://www.garant.ru. 15. URL: http://www.consultant.ru. |