ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ 6. Аудиторская проверка учета расчетных и кредитных операций
 Скачать 39.11 Kb.
|
|
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 6 ТЕМА: Аудиторская проверка учета расчетных и кредитных операций НАИМЕНОВАНИЕ РАБОТЫ: Организация работ по проведению аудиторских проверок: проверка дебиторской и кредиторской задолженности, проверка расчетов с подотчетными лицами. ЦЕЛЬ РАБОТЫ: Изучить порядок организации и последовательности осуществления аудиторской проверки учета расчетных и кредитных операций ПРИОБРЕТАЕМЫЕ УМЕНИЯ И НАВЫКИ:Выполнение работы по проведению аудиторских проверок. НОРМА ВРЕМЕНИ: 90 минут ОСНАЩЕНИЕ РАБОЧЕГО МЕСТА: рабочая тетрадь, калькуляторы ЛИТЕРАТУРА: Аудит = цифровой образовательный ресурс MODLLE Методические рекомендации В ходе проверки расчетных операций аудитор определяет круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и др.), открытых предприятием в банках. По каждому счету проверяется наличие договора, факт уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации. Источниками информации для проверки расчетных и кредитных операций служат: баланс, главная книга, журналы – ордера, акты инвентаризации расчётов, счета – фактуры, платежные поручения, банковские выписки, договоры купли – продажи продукции (работ, услуг), книги покупок, книги продаж, кредитные договоры, договоры займа, машинограммы по счетам 60, 62, 71, 76, 66, 67, бухгалтерская отчетность. При проверке расчётов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами производится оценка правильности оформления хозяйственных договоров. Данные баланса сверяются с данными главной книги по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При аудите проводятся инвентаризации расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу расшифровку задолженности, числящейся в проверяемой организации. Расчеты с покупателями и заказчиками возникают в результате отгрузки им продукции, оказания услуг, выполнения работ на основании договоров на поставку и учитываются на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Для подтверждения этих фактов необходимо проверить документы на отпуск продукции со склада - это приказ – накладная на отпуск продукции со склада, счет – фактура, предъявленная к оплате, правильность оформления договоров . В книге продаж проверяется информация о начисленных суммах НДС, которую необходимо сверить с декларацией по НДС. При проверке расчетов с покупателями за продукцию (работы, услуги) необходимо помнить, что существуют два метода учета реализации, которые устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения. При кассовом методе (по оплате), отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Если используется метод начисления (по отгрузке), то все расчёты ведутся на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». При проверке расчетов с подотчетными лицами проверяют авансовые отчеты, командировочные удостоверения, распоряжения руководителя о выдаче сумм подотчетным лицам, кассовые документы, главная книга, баланс и др. В рыночных условиях многие организации используют кредиты банка, займы других организаций. Аудитор должен убедиться в правильности: составления и заключения договора займа, кредитного договора, организации аналитического учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы», полноты получения и соблюдения целевого использования кредитов и займов, своевременности и полноту погашения кредитов и займов, законности отнесения начисленных и уплаченных процентов на счета затрат или источники их покрытия, корреспонденции счетов по учёту кредитов и займов. Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по мероприятиям, их целевого использования, экономического эффекта полученного предприятием от их использования. Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор заносит в свои рабочие документы, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, делает выводы и при необходимости проводит дополнительные проверки. Задание_1'>Порядок выполнения Задание1. Ответьте на вопросы письменно Задание 2. На основании данных ситуаций охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета. Задание3. Систематизируйте выявленные искажения и письменно оформите результаты проверки. Задание4. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций. Задание 1. Контрольные вопросы: Основные нормативные документы, необходимые для аудиторской проверки. Гражданский Кодекс; - Налоговый Кодекс; - Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П; - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ, иные федеральные законы, указы Президента РФ. Постановления Правительства РФ, нормативные документы уполномоченного федерального органа, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.); Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России № 43н от 06.07.1999 г.; Источники информации. Источниками информации для проверки расчетных и кредитных операций служат: баланс, главная книга, журналы – ордера, акты инвентаризации расчётов, счета – фактуры, платежные поручения, банковские выписки, договоры купли – продажи продукции (работ, услуг), книги покупок, книги продаж, кредитные договоры, договоры займа, машинограммы по счетам 60, 62, 71, 76, 66, 67, бухгалтерская отчетность. Основные аудиторские процедуры. проверка правильности классификации кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные; - проверка правильности расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте); - проверка реальности и надлежащего документального оформления кредитов и займов; - проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения; - оценка остатков и начисленных процентов по непогашенным кредитам и займам, а также проверка их представления в бухгалтерской отчетности; - проверка обоснованности отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли; - выявление различий между бухгалтерским и налоговым учетом кредитов и займов, проверка правильности применения ПБУ 18/02. В соответствии с утвержденными федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторская проверка включает следующие основные этапы: * оценка возможности принятия заказа на проведение аудита (предварительное планирование); * разработка общего плана и программы аудита; * проведение проверки; * подготовка отчета по результатам аудита. Задание 2 На основании данных ситуаций охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета, систематизируйте выявленные искажения и письменно оформите результаты проверки, укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций. Ситуация 1. Аудитору представлены выписки банка с расчетного счета, отражающие расчетные операции с поставщиками, покупателями, бюджетом и внебюджетными фондами. На основании выписок банка с расчетного счета в бухгалтерском учете произведены следующие записи: Отражение расчетных операций в бухгалтерском учете организации
Провести проверку расчетных операций организации и разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета. «Свод исправленных записей по результатам проверки»
По результатам аудиторской проверки были выявлены следующие недостатки: 1. Для уплаты налога на доходы физических лиц организацией был использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" вместо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", который в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Налоговым Кодексом Российской Федерации предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Дт 68 Кт 51. 2. Для расчетов с ООО "Интерфейс" за оформление рекламы организацией был использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" вместо счета 44 "Расходы на продажу", на который в соответствии с Планом счетов должны относиться расходы на рекламу. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Дт 44 Кт 51. 4. Для уплаты платежей за обналичивание денежных средств организацией был использован счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" вместо предназначенного для этого счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Дт 76 Кт 51. 5. По операции поступили наличные денежные средства на расчетный счет был ошибочно использован счет 50 «Касса» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, данный платеж должен учитываться на счете 51 "Расчетный счет". Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Дт 51 Кт 50 6. Для расчетов с МТ "Полис" за услуги по установке телефона был ошибочно использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, данный платеж должен учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Дт 60 Кт 51 8. Для расчетов с "Проминвест" за продукцию был ошибочно использован счет 76 вместо установленного планом счетов по бухгалтерскому учету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", предназначенного для обобщения информации о расчетах покупателями и заказчиками. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Дт 51 Кт 62. 10. Организация не правильно отнесла расчеты по федеральному бюджету на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" вместо установленного Налоговым Кодексом Российской Федерации счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Дт 69 Кт 51. 11. Организация не правильно отнесла расчеты по страховой части пенсионных взносов на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" вместо установленного Налоговым Кодексом Российской Федерации счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Дт 69 Кт 51. Исходя из представленных данных можно сделать вывод что бухгалтерский учет у данной проверяемой организации ведется не внимательно, наблюдается пренебрежение к требованиям законодательства. Для достижения достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, уменьшения до приемлемого уровня информационного риска рекомендуется усовершенствовать систему внутреннего контроля экономического субъекта. Также руководителю организации предлагается повысить уровень квалификации бухгалтеров, чтобы в дальнейшем не допускать ошибок. Ситуация 2. При проверке кредитных операций организации установлено, что организация заключила долгосрочный кредитный договор на сумму 600000 руб. Проценты по кредиту по ставке 18% годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. Сумма кредита зачислена на расчетный счет организации. Сумма кредита получена на строительство производственного помещения, которое принято на учет в качестве объекта основных средств.В бухгалтерском учете были составлены следующие записи: Дт 51 Кт 66 – 600 000 руб. – отражена сумма полученного кредита на расчетный счет организации; Дт 91/2 Кт 66 – 9 000 руб. – отражена сумма процентов по кредиту; Дт 66 Кт 51 – 9 000 руб. – отражена сумма погашения процентов по кредиту. Осуществить проверку кредитных операций организации. Решение:
Дайте ответ на тестовые вопросы: Целью аудита расчетных операций является: а) проверка законности и организации бухгалтерского учета расчетных операций; + б) проверка законности расчетов с контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами, персоналом, подотчетными лицами и подтверждение достоверности показателей бухгалтерской отчетности; в) проверка законности расчетов и подтверждение достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Авансовый отчет входит в перечень: а) первичных учетных документов; + б) учетных регистров; в) прочих учетных документов. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами проверяется по данным: а) авансового отчета; б) аналитической ведомости; в) журнала-ордера по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». + Аудит документального оформления расчетов с поставщиками и покупателями предусматривает: а) проверку первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур, счетов); + б) проверку регистров синтетического и аналитического учета; в) проверку бухгалтерской отчетности в части расчетов. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||