доклад. Крупнейшими налогоплательщиками
 Скачать 151.24 Kb.
|
|
Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе: • анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, позволяющий выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей; • анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей; • анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган; • анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом. Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.  При формировании проекта плана выездных налоговых проверок обязательному включению подлежат: Проверка организаций, являющихся крупнейшими налогоплательщиками, проводится ежегодно. Выездная налоговая проверка крупнейшего налогоплательщика в отчетном году за истекший календарный год может не назначаться при наличии совокупности следующих оснований: • соотношение суммы исчисленных налогов к сумме выручки крупнейшего налогоплательщика соответствует среднеотраслевому значению и (или) не допущено его снижение в динамике. Среднеотраслевые показатели доводятся ФНС России (межрегиональными инспекциями ФНС России по федеральным округам); • динамика изменения расходов сопоставима с динамикой изменения выручки от реализации; • налоговая и бухгалтерская отчетность представляется своевременно и в полном объеме; • своевременное и полное исполнение обязанностей по уплате налогов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; • по результатам предыдущих выездных и камеральных налоговых проверок не выявлено значительных нарушений налогового законодательства (в случае если отношение суммы доначислений по результатам налоговой проверки к сумме налогов, начисленных налогоплательщиком за проверяемый период на основании налоговых деклараций, составляет не более 15%); • отсутствие информации из внешних источников, противоречащей данным, отраженным налогоплательщиком в бухгалтерской и налоговой отчетности и (или) свидетельствующей о возможности применения налогоплательщиком схем ухода от налогообложения; • отсутствие значимых структурных изменений по данным ОГРН (реорганизация, смена собственников и участников организации и т.д.); • отсутствие хозяйственных связей с «проблемными» налогоплательщиками, организациями, участвующими в схемах ухода от налогообложения. Проверку организаций, являющихся основными налогоплательщиками, необходимо проводить не реже одного раза в три года. В первую очередь в План проведения выездных налоговых проверок включаются следующие основные налогоплательщики: • предложенные отделами камеральных проверок па основании заключений о целесообразности проведения выездной налоговой проверки; • неоднократно представляющие несвоевременно или не в полном объеме документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей; • последняя выездная налоговая проверка которых выявила существенные нарушения налогового законодательства; • являющиеся участниками схем ухода от налогообложения; • взаимозависимые с крупнейшими налогоплательщиками; • о которых имеется информация, полученная из внешних и внутренних источников, позволяющая сделать вывод о наличии нарушений налогового законодательства; • допустившие снижение налоговых начислений при росте суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг); • имеющие более высокие темпы роста затрат по сравнению с темпами роста выручки от реализации продукции (работ, услуг); • допустившие снижение общей суммы налоговых платежей, особенно при условии роста сумм выручки и активов; • отражающие в налоговой отчетности убыток или незначительную прибыль (доход) на протяжении нескольких налоговых периодов; • удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость па протяжении нескольких налоговых периодов превышает 80%; • представляющие значительное количество уточненных налоговых деклараций по какому-либо налогу за отчетный (налоговый) период; • заработная плата сотрудников ниже установленного минимального размера оплаты труда. Отбор налогоплательщиков, осуществлявших финансовохозяйственные взаимоотношения с фиктивными организациями (индивидуальными предпринимателями), производится на основании анализа материалов (информации): • полученных из органов внутренних дел и таможенных органов; • выявленных в ходе мероприятий налогового контроля при проведении камеральных и выездных проверок иных налогоплательщиков, в том числе фиктивных организаций (индивидуальных предпринимателей); • выявленных отделом регистрации налогоплательщиков; • выявленных отделом, в функциональные обязанности которого входят анализ и планирование выездных налоговых проверок, при анализе базы данных программного комплекса; • полученных по телефону доверия. Прочие налогоплательщики включаются в планы выездных налоговых проверок на основании комплекса мероприятий целенаправленного отбора (проведенного анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков, внешних и внутренних источников информации, применение метода «случайной выборки» и др.) при условии: • предполагаемой суммы доначислений (с учетом сумм пени и штрафных санкций) в размере не менее 10 тыс. руб. по индивидуальным предпринимателям, не менее 50 тыс. руб. по организациям (суммы доначислений определяются налоговым органом самостоятельно и согласуются с Управлением ФНС по субъекту РФ); • наличие сведений о предполагаемых налоговых правонарушениях в связи с участием в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств. По индивидуальным предпринимателям и физическим лицам критериями отбора для включения в план проведения выездных налоговых проверок являются следующие: • наличие информации об уклонении от налогообложения; • систематическое применение имущественных и социальных вычетов по НДФЛ в крупных размерах (конкретная сумма вычетов определяется налоговым органом самостоятельно и согласуется с Управлением ФНС субъекта РФ); • сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета, либо налоговые вычеты по НДС за календарный год составляют у индивидуального предпринимателя 80% и превышают сумму налога, исчисленную с доходной части; • физическое лицо (предприниматель) является руководителем, учредителем иной организации. Из организаций, представляющих «нулевую» отчетность или не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган, включаются в план выездных налоговых проверок только те, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении ими финансово-хозяйственной деятельности. Работа налогового органа по проведению выездных налоговых проверок соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах организуется на основе ежеквартально составляемых планов проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков, утверждаемых руководителем налогового органа. заявления налогоплательщика о ликвидации. Общедоступные критерии оценки рисков Концепцией определены 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки налогоплательщиками рисков. Они также используются фискалами в процессе отбора объектов для проведения выездных проверок. В ходе анализа налоговики выявляют наиболее вероятные «зоны риска» и, как следствие, реагируют на возможное совершение налоговых правонарушений путем организации необходимых мероприятий налогового контроля (в том числе и выездной налоговой проверки). Вероятность назначения проверки высока, если хозяйствующий субъект: – имеет низкую налоговую нагрузку в сравнении с хозяйствующими субъектами в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности); – имеет убытки в течение двух и более календарных лет; – отражает в налоговой отчетности значительные суммы вычетов по НДС (доля вычетов равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев от суммы начисленного с налоговой базы налога); – имеет темп роста расходов от реализации товаров (работ, услуг), опережающий темп роста доходов; – выплачивает среднемесячную заработную плату работникам в размере ниже среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в субъекте РФ; – имеет неоднократное (два и более раза в течение календарного года) приближение (менее 5 %) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих ему право применять спецрежимы; – имеет расходы, максимально приближенные к сумме дохода, полученного за календарный год (внимание налоговиков привлечет доля профессиональных вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ, заявленных индивидуальным предпринимателем в декларации по форме 3‑НДФЛ, в общей сумме доходов, превышающая 83 %); – строит финансово-хозяйственную деятельность на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели); – не представляет запрашиваемые налоговым органом документы, пояснения на запросы налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности; – неоднократно (два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица) осуществляет снятие с учета и постановку на учет в налоговых органах в связи с изменением своего места нахождения («миграция» между инспекциями); – имеет значительное отклонение (в сторону уменьшения) уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики на 10 % и более. |