Особенности налогообложения в сфере образования. Особенности налогообложения в сфере образования. Объекты налогообложения в сфере образования, налоговые льготы для образовательных учреждений
 Скачать 18.54 Kb.
|
|
Особенности налогообложения в сфере образования. Объекты налогообложения в сфере образования, налоговые льготы для образовательных учреждений. Сфера образования является наряду с медициной весьма уязвимым местом в государственной экономике, точно так же, как финансовые операции являются самым уязвимым местом в жизни любого образовательного учреждения. В особенности проблемы возникают в сфере обеспечения образовательных учреждений и в сфере налогообложения. В первоначальных редакциях закона «Об образовании» образовательные учреждения освобождались от всех видов налогов в части их уставной непредпринимательской деятельности. Однако теперь образовательные учреждения стали одним из участников, правда, наиболее незащищенным, рыночных отношений, и все вопросы, связанные с налоговыми отношениями, решаются только в рамках Налогового кодекса РФ. Налоговое законодательство не снимает с образовательных учреждений обязанности по уплате налогов, оно только дает некоторые послабления. Налог — общеобязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц с целью обеспечения деятельности государственных органов и органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенных законом. Система налогов обладает весьма разветвленной структурой, в которой представлено множество разнообразных видов и типов налогов. Налоги: по уровням взимания — федеральные, региональные, местные по объектам налогообложения — прямые (непосредственно с дохода) и косвенные (в виде надбавок). Условно налоги, связанные с деятельностью образовательного учреждения, можно разделить на 4 группы: 1) налоги с заработной платы и иных выплат в пользу физических лиц (НДФЛ, единый социальный налог (с 2010 г. отменен и заменен страховыми взносами) 2) налоги, связанные с имуществом (на имущество, земельный налог, с владельцев автотранспорта) 3) налоги, связанные с предпринимательской деятельностью (НДС, налог с продаж, на рекламу, на пользование автодорогами, на прибыль предприятий и организаций) 4) местные налоги, зависящие от численности работников организаций (на содержание детских учреждений, милиции). Объектами налогообложения в сфере образования, как, впрочем, и в других сферах, являются: - обороты (то есть перемещение денежной суммы в той или иной форме) по реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг; - выручка от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг; - прибыль, то есть разница между выручкой от реализации за определенный период и затратами на ее получение (итог экономической деятельности за определенный период); - объекты собственности, в том числе имущество, земельные участки, автотранспортные средства; Объектами налогообложения в сфере образования, как, впрочем, и в других сферах, являются: • обороты (т. е. перемещение денежной суммы в той или иной форме) по реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг; • выручка от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг; • прибыль, т. е. разница между выручкой за определенный период и затратами на ее получение (итог экономической деятельности за определенный период); • объекты собственности, в том числе имущество, земельные участки, автотранспортные средства; • другое в соответствии с действующим налоговым законодательством (налог на рекламу, например). Каких-либо специфических объектов налогообложения, характерных именно для системы образования, не имеется. В этом смысле образовательные организации не выделяются среди прочих организаций. 3. Налоговые льготы для образовательных учреждений Изменение режима налогообложения, т. е. установление налоговых льгот, освобождение от уплаты налогов, изменение ставки налога и объекта налогообложения, осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт Российской Федерации по конкретному налогу. Поэтому мы охарактеризуем отдельные виды налогов. 1. Налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты, вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах. Налоговым кодексом определены суммы, не подлежащие налогообложению. Например, государственные пособия по уходу за ребенком, по беременности и родам, компенсация за проезд к месту отдыха, материальная помощь до 4 тыс. руб. и др. В настоящее время размер налога на доходы физических лиц в разные фонды социального страхования для образовательной организации составляет в совокупности 30,2 % помимо 13%, которые выплачивают работники, как физические лица. 2. Налог на имущество. Налог на имущество — один из налогов субъектов РФ. Причем налог на имущество организаций входит в группу региональных налогов, а налог на имущество физических лиц относится к местным налогам. Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами. Этим налогом не облагается имущество бюджетных учреждений. Кроме того, закон дает право не облагать налогом имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Однако, если образовательное учреждение одновременно с основной (образовательной) деятельностью осуществляет иные виды деятельности (сдача в аренду, размещение на территории образовательного учреждения объектов торговли (киоски по продаже канцелярских товаров, кондитерских изделий и др.)), то в этой ситуации имущество подлежит налогообложению. В этом случае образовательное учреждение в целях налогообложения налогом на имущество должно обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества. 3. Земельный налог. Земельный налог — основная форма платы за пользование земельными ресурсами. Налогоплательщиками земельного налога являются как физические, так и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. Размер земельного налога независимо от размеров хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Образовательным учреждениям могут быть предоставлены льготы по земельному налогу. Перечень льгот по земельному налогу приведен в ст. 395 Налогового Кодекса РФ. 4. Транспортный налог. В федеральном законодательстве каких-либо специальных льгот по налогу с владельцев транспортных средств для учреждений образования не предусмотрено. Изменение ставки налога с владельцев транспортных средств или полное освобождение отдельных категорий граждан, предприятий, организаций и учреждений от уплаты налога осуществляется законами субъектов РФ, так как он входит в группу региональных налогов. Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие транспортные средства. 5. Налог на добавленную стоимость (см. материал в конце лекции). Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог на товары и услуги, базой которого служит стоимость, добавленная на стадии производства и реализации товара. Он относится к федеральным налогам. Не подлежат налогообложению: а) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; б) услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанного в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче помещений в аренду. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Федеральным Законом № 273 «Об образовании в Российской Федерации». Внимание! Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, что доход от этой реализации направляется в образовательную организацию на обеспечение развития, совершенствования образовательного процесса; в) реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений и реализуемых в образовательной организации. Положение настоящего пункта применяется только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета. При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности, при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, реализации товаров (работ, услуг), при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций согласно налоговому законодательству налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке. 6. Налог па пользователей автомобильных дорог. Льготы по налогу на пользователей автомобильных дорог для учреждений образования не предусмотрены. Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между проданной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческой, сбытовой и торговой деятельности. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности и входит в группу региональных налогов. 7. Налог на прибыль. Налог на прибыль входит в группу федеральных (налоговая ставка 3%) и региональных (17 %) налогов и сборов и уплачивается организациями (в том числе бюджетными) с прибыли. Прибыль – это выручка от реализации продукции (работ, услуг), имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенная на сумму затрат по этим операциям. Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности. , При определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также частными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности. Рассматривая налоговое законодательство в целом с точки зрения его воздействия на систему образования, нужно отметить следующее. 1. Отношение налоговой системы к сфере образования практически не отличается от отношения к иным организациям, в том числе коммерческим. Все различия сводятся только к набору отдельных налоговых льгот. 2. Налоговое законодательство не предусматривает существенных льгот для юридических лиц, оказывающих финансовую и иную материальную помощь образовательным учреждениям. Поэтому предприятия, представители бизнеса (иные юридические лица) не заинтересованы в оказании такой помощи. 3.В системе образования налоговыми льготами должна стимулироваться в первую очередь образовательная деятельность. Но стимулируется одновременно и любая другая, в том числе деятельность, приносящая доходы и не связанная с образованием. Разница между стимулами заключается в налоге на добавленную стоимость: средства, полученные от оказания образовательных услуг, им не облагаются, а все прочие — облагаются. |