на русс. Особенности технологии строительного производства
 Скачать 21.13 Kb.
|
|
Особенности технологии строительного производства Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов. Продукция строительства непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов. Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предварительно собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объектам учета. Товарные отношения в строительстве, в отличие от промышленности, возникают до начала производственного процесса. Эта специфика отражается на ценообразовании, издержках производства строительных организаций и связана для генерального подрядчика с серьезным риском, особенно в условиях инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства. Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько лет и охватывать несколько отчетных периодов. В отличие от других производств, в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного периода и одновременности ведения работ на многих объектах. Большое влияние на процесс строительства, оказывает осуществление работ в открытой местности, в изменяющихся метеорологических условиях. При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета. На строительных площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и др.). Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости. В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документами. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводятся инвентаризации. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли. Строительное производство отличается также сложностью производственных связей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные и другие службы. Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные управления, выступающие в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете. Различия в цене строительного производства влияют на организацию учета, так как они усложняют процесс создания и использования нормативной документации. В строительстве применяется позаказный метод учета затрат. В состав строительства как крупной отрасли материального производства входят в качестве отдельных отраслей включаются промышленное, жилищное и социально-культурное, транспортное, сельскохозяйственное строительство. Перечисленные отрасли делятся на виды строительства (подтрасли). Например, в транспортном строительстве различают: железнодорожное, автодорожное, аэродромное, портовое и др. Виды производств Основной организационной формой производства работ в капитальном строительстве является подрядный способ. В зависимости от видов выполняемых работ строительные организации подразделяются на общестроительные и специализированные. По характеру договорных отношений с заказчиком строительно-монтажные организации подразделяются на генподрядные и субподрядные. В зависимости от длительности производственных связей с генподрядчиками различают постоянные и мобильные субподрядные (специализированные) фирмы. Постоянные, как правило, имеют длительные производственные связи. Мобильные имеют характер подвижного формирования. Такие организации создаются в составе крупных строительных фирм для выполнения периодически резко возрастающих объемов работ в отдельных регионах республики (как резервная мощность). Для строительства характерно сочетание нескольких видов деятельности. Производственная деятельность строительных организаций состоит из: основного производства, куда относятся строительно-монтажные работы, капитальный ремонт зданий и сооружений; подсобно-вспомогательных производств; обслуживающих производств и хозяйств (социальная сфера). Классификация производств по назначению вызывает необходимость раздельно учитывать затраты основного и вспомогательного производств, подразделений социальной сферы. Для этой цели в Рабочем плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета раздела 8100 «Счета производственного учета» подразделов 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы». Для анализа и контроля уровня затрат их группируют по строительным участкам, отдельным подразделениям, видам работ и операциям. Учет доходов по договорам строительного подряда В соответствии c МСФО (IAS) 11, одной из главных задач бухгалтерского учета по строительной деятельности является достоверное определение доходов и затрат по каждому отчетному периоду. Согласно параграф 186 НСФО № 2 «если результат договора на строительство может быть достоверно рассчитан, то субъект признает доход и затраты по договору, связанные с договором на строительство, в качестве дохода и расходов соответственно стадии завершения работ по договору на конец отчетной даты (данный метод часто называют методом процента выполнения). Учетная политика строительных организаций В МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» дано определение учетной политики - «это принципы, основы, положения, правила и процедуры, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности». Учетная политика должна применяться ретроспективно. Ретроспективное применение - это применение изменений учетной политики к операциям, сделкам и другим событиям и условиям так, как если бы она применялась всегда. Учетная политика - это долговременная политика в области бухгалтерского учета, анализа, аудита, которая разрабатывается каждым предприятием самостоятельно и представляет совокупность способов, принимаемых руководителем организации для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. Примерный перечень разделов учетной политики строительных организаций: - общие положения; - управление, организационная структура; - система бухгалтерского учета и внутреннего контроля; - бухгалтерские документы и сроки их хранения; учет недвижимости, зданий и оборудования; - учет нематериальных активов; - учет материальных запасов; - учет денежных средств; - труд и заработная плата; - дебиторская задолженность и другие активы; Учетная политика может изменяться в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения информативности финансовой отчетности. Например. Производственные запасы учитывались с использованием метода ЛИФО. С 1 января 2005 г. в МСФО (IAS) 2 «Запасы» этот метод исключен из числа допустимых альтернативных. В соответствии с новыми требованиями МСФО руководство организации изменяет свою учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости. Учетная политика должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов. Выбранная учетная политика должна использоваться во всех отчетных периодах, что позволит пользователям сопоставлять данные различных отчетных периодов. Изменения учетной политики должны учитываться ретроспективно, начиная с того момента, когда это осуществимо. Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также сводных показателей за предыдущие отчетные периоды. В результате отчетные данные должны быть представлены таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Признание доходов и расходов по договорам строительного подряда Доходы и расходы должны быть отнесены к тем отчетным периодам, когда они имели место. Превышение общих подрядных затрат над общими доходами от подряда в бухгалтерском учете признается как доход в том отчетном периоде, в котором этот факт был выявлен. Если на отчетную дату общий результат по договору подряда определяется с большей степенью достоверности, необходимо признавать доходы и связанные с ними расходы со ссылкой на процент выполнения работ. В случае неопределенности в отношении получения суммы, уже включенной в доход и отраженной в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, безнадежная к получению сумма или сумма, возмещение которой становится маловероятным, признается не как корректировка суммы дохода по договору строительного подряда, а как расход. Например, подрядчик выполнил и сдал заказчику объект. Заказчик не может оплатить выполненные и принятые работы. В этом случае недополученную сумму подрядчик сразу должен отнести к затратам, так как согласно методу начисления доход был признан ранее. Доход, не полученный по форс-мажорным обстоятельствам, но отраженный в финансовой отчетности, является показателем деятельности подрядчика. По каждому договору доходы необходимо определить и признать исходя из договорной стоимости и процента выполнения работ. Процент выполнения работ может быть определен одним из двух способов. Подрядчик использует метод, который измеряет выполненную работу наиболее достоверно. Методы измерения выполненных работ: 1. По проценту выполнения работ к сметным затратам
Этот метод может применяться ко всем видам строительных работ и особенно по тем работам, по которым трудно определить степень их физического выполнения. 2. По проценту выполнения работ к физическому объему
Этот метод очень удобен для определения процента выполнения строительных работ, которые легко измерить физическими показателями в метрах, штуках, килограммах. ПРИМЕР Подрядчик заключил договор с заказчиками на прокладку газопровода протяженностью 1000 км, сметные затраты составляют 10 000 000 тенге, по договору с твердой ценой - 15 000 000 тенге. На конец отчетного периода подрядчик проложил 600 км и его расходы составили 8 000 000 тенге. Подрядчик может определить процент выполнения работ по двум методам. 1. Метод пропорции затрат к сметным затратам. Процент выполнения работ составит: 8 000 000 / 10 000 000 × 100% = 80% 2. Метод завершения физической части работы. Процент выполнения работ составит: 600 / 1000 × 100% = 60% Результат договора строительного подряда с твердой ценой оценивается с большей степенью достоверности, если: • достоверно определена общая сумма дохода по договору; • имеется вероятность получения подрядчиком экономических выгод; • затраты на завершение работ по договору и процент выполнения строительных работ на отчетную дату определяются достоверно; • фактически понесенные затраты по договору могут быть четко определены и достоверно измерены в целях сопоставления со сметными нормами. Таким образом, подрядчик признает доход от выполненных работ: • при использовании метода пропорции затрат к сметным затратам доход составит: 15 000 000 × 80% = 12 000 000 тенге • при использовании метода завершения физической части работы доход составит: 15 000 000 × 60% = 9 000 000 тенге В строительных организациях должен осуществляться контроль за отпуском материалов в производство. С этой целью ведется: - предварительный контроль. Его цель - ограничить отпуск материалов на производство в пределах нормативных потребностей. Основным видом является отпуск материалов по нормативным картам, комплектовочным ведомостям. На основе этих документов выполняется расчет нормативной потребности (по производственным нормам) в целом по каждому объекту и комплексу работ. - текущий контроль проводится ежедневно по мере поступления материалов на склады, приобъектные кладовые и их отпуск на производство строительно-монтажных работ. Он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных ошибок или нарушений в деятельности материально ответственного лица. Выполнение контроля возлагается на должностных лиц, совершающих операции с материальными ценностями. - последующий контроль осуществляется после отпуска израсходованных материалов на производство строительно-монтажных работ. Одним из видов является контроль за расходованием материалов на производство путем составления «Отчета о расходе основных материалов на строительство в сопоставлении с производственными нормами» |