БУХ. УЧЕТ 1. ПРАКТИКА. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества учет капитала и резервов
 Скачать 131.15 Kb.
|
|
ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ СОДЕРЖАНИЕ С. ГЛАВА 1. ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИСТОЧНИКОВ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА 1.1. Учет капитала и резервов Уставный капитал в АО «Тепличное» учитывается на одноименном счете 80, нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Согласно законодательству, а именно Инструкции по применению плана счетов, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отражается проводкой: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредит счета 80 «Уставный капитал». Регистрация хозяйственных операций в журнале операций АО «Тепличное» за 2021 г. в момент создания представлена в таблице 1. Таблица 1 Регистрация хозяйственных операций в журнале операций АО «Тепличное» за 2021 г.
Сумма, которую внесли учредители в счет вклада в уставный капитал, отражается на счете 80 «Уставный капитал» один раз при формировании, и уже в последующие месяцы она остается неизменной. Меняться 80-й счет может только при одном условии: если учредители общества решат поменять стоимость капитала и внести какие-либо поправки в учредительные документы. Существует такое понятие, как минимальный размер уставного капитала. Его величина может меняться в зависимости от того, какой вид собственности у того или иного общества. Для АО «Тепличное» в ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 14.07.2022) «Об акционерных обществах» установлен минимальный размер – 100 000 тыс. руб. 75-й счет существует для расчета с учредителями. В кредит данного счета заносятся взносы от учредителей по мере их поступления. В зависимости от вида взноса, который решили внести учредители, счет 75 взаимодействует и с другими счетами. Важно отметить, что доказательством оплаты уставного капитала может являться квитанция об оплате, на основании которой и будут формироваться следующие проводки (таблица 2). Таблица 2 Бухгалтерские проводки по учету собственного капитала
В кредит 75 заносятся взносы от учредителей по мере их поступления. В зависимости от вида взноса счет 75 корреспондирует с соответствующими счетами. Погашение доли в уставном капитале может быть в денежном виде или в виде имущества. Проводка по начислению дивидендов имеет вид: Дебет счета 84 Кредит счета 75. Выплата дивидендов наличными или безналичными денежными средствами отражается по дебету счета 75 с помощью проводки Дебет счета 75 Кредит счета 50 (51) (таблица 3). Таблица 3 Проводки по взносам в уставный капитал и учету дивидендов
В процессе учёта собственного капитала может потребоваться задействовать ряд дополнительных субсчетов по счетам 75 и 80. К таковым можно отнести: субсчет 80.01, на котором фиксируются сведения о тех или иных движениях уставного капитала; субсчет 80.02, на котором фиксируется стоимость подписанных акций; субсчет 80.03, на котором эксперты советуют фиксировать величину денежных средств, внесенных учредителями компании. Для полного отражения операций по увеличению уставного капитала рекомендуется использовать дополнительный субсчет 75.01. Например, в корреспонденции с субсчетом 80.01. Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражается следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал» - отражена сумма задолженности иностранного учредителя (основание: учредительные документы организации); Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - поступили от иностранного учредителя денежные средства (основание: выписка с валютного счета); Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал» - отражена сумма положительной курсовой разницы (основание: учредительные документы, выписка с валютного счета); Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - отражена сумма отрицательной курсовой разницы. Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала – 83. Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов: 83.01, который используется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие переоценки основных фондов; 83.02, который задействуется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие эмиссионных процедур; 83.03, который используется в остальных сценариях увеличения добавочного капитала. Следующий компонент собственного капитала — нераспределенная прибыль. Данный ресурс фактически отражает то, насколько успешна фирма с коммерческой точки зрения. При этом она может принимать и отрицательные значения – в этом случае данный показатель будет именоваться непокрытым убытком. В 2021 году АО «Тепличное» реализовало услуг на 1 139 400 млн. руб. (в том числе НДС 227 880 тыс. руб.). Себестоимость – 900 575 тыс. руб. Расходы на продажу составили 110 254 тыс. руб. (таблица 4). Таблица 4 Регистрация хозяйственных операций в журнале операций АО «Тепличное» за 2021 г.
Продолжение таблицы 4
Для того чтобы отражать суммы нераспределенной прибыли, необходимо использовать основной синтетический счет 84. Ключевая особенность данного счета состоит в том, что в течение отчетного года никакие записи на него не вносятся. Фактически бухгалтер работает с ним непосредственно перед сдачей отчетности, например, бухгалтерского баланса, используя при этом другой синтетический счет — 99, на котором фиксируются прибыль и убытки. Прибыль, учтенная на нем, в конце года должна быть перенесена на счет 84 проводкой: Дебет счета 99 Кредит счета 84. Рассмотрим, каким образом осуществляется бухгалтерский учет операций, отражающих практическое использование такого компонента собственного капитала, как нераспределенная прибыль. Данный финансовый ресурс может быть направлен, к примеру, на выплату дивидендов. Этой операции соответствует проводка: Дебет счета 84 Кредит счета 75. Еще один вариант использования нераспределенной прибыли — оплата труда сотрудников фирмы. При проведении соответствующих транзакций необходимо задействовать проводку: Дебет счета 84 Кредит счета 70. Нераспределенная прибыль может использоваться в качестве ресурса для покрытия убытков, зафиксированных в предыдущие годы ведения бизнеса. В этом случае транзакция осуществляется в рамках одного и того же счета – 84, и потому для корректного отражения данной операции бухгалтеру нужно открыть ряд дополнительных субсчетов. Например, счет 84.01, на котором фиксируется нераспределенная прибыль или убытки прошлых лет, а также 84.02, отражающий текущую нераспределенную прибыль. Проводка, фиксирующая покрытие убытков предприятия, может выглядеть так: Дебет счета 84.02 Кредит счета 84.01. Руководство фирмы может принять решение о компенсации непокрытых убытков, сформировавшихся в текущем отчетном году. Источником финансовых средств для данной операции может быть резервный капитал или, например, взносы собственников бизнеса. В 1-м случае используется проводка: Дебет счета 82 Кредит счета 84. При 2-м сценарии – другая проводка: Дебет счета 75 Кредит счета 84. Еще один компонент собственного капитала – суммы, соответствующие сделкам по выкупу компанией акций у других владельцев. Соответствующие операции должны фиксироваться по дебету счета 81 (в суммах фактических затрат) в корреспонденции с кредитом счетов, на которых ведется учет операций, соответствующих типу сделки (50 – если средства за акции выплачены через кассу, 51 – если акции оплачены через расчетный счет). В свою очередь, может потребоваться отражение операций и по кредиту счета 81. Это возможно, если, например, уставный капитал фирмы уменьшен на сумму, соответствующую номиналу акций. Данная операция оформляется проводкой: Дебет счета 80 Кредит счета 81. Бухгалтерский учёт собственного капитала должен осуществляться также в аспекте отчетных процедур, таких как формирование бухгалтерского баланса. В самом начале мы отметили, что, исходя из концепции, принятой в российской экспертной и правовой среде, собственный капитал формируют 5 основных компонентов: уставный, резервный, добавочный капиталы, нераспределенная прибыль, а также стоимость выкупа акций. Подобный подход практически полностью отражен в структуре формы бухгалтерского баланса, которая в РФ утверждена законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н). В соответствии с данным источником величина собственного капитала может определяться как сумма показателей по следующим строкам: 1310 – это уставный капитал и аналогичные ему ресурсы; 1320 – показатели, соответствующие выкупу акций; 1340 и 1350 – показатели, отражающие структуру добавочного капитала; 1360 – резервный капитал; 1370 – нераспределенная прибыль. Для заполнения таких строк баланса, как 1310, 1320, 1360 и 1370, следует использовать соответственно показатели сальдо синтетических счетов: 80 (кредитовое), 81 (дебетовое), 82 (кредитовое) и 84 (кредитовое — при наличии прибыли, дебетовое — при наличии непокрытых убытков). Отдельно стоит сказать о строках 1340 и 1350 бухгалтерского баланса. Они отражают показатели соответственно по переоценке внеоборотных активов и величине добавочного капитала без учета данной переоценки. Несмотря на то, что внеоборотные активы с точки зрения бизнеса традиционно рассматриваются как неотъемлемая часть добавочного капитала, законодатель, вероятно в целях оптимизации статистики, предписывает компаниям учитывать их в балансе отдельно. Но особых сложностей с таким учетом возникнуть не должно, поскольку для фиксации переоценки активов используется отдельный субсчет 83.01. Для того чтобы определить показатель для строки 1350, нужно вычесть из сальдо по синтетическому счету 83 сальдо по субсчету 83.01. Суммарно собственный капитал определяется как соответствующий показателю строки 1300 бухгалтерского баланса. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в АО «Тепличное» организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, разделяются. В АО «Тепличное» к счёту 84 «Не распределенная прибыль (не покрытый убыток)» открыты субсчета: 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»; 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»; 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»; 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная». АО «Тепличное» вправе принимать решение о распределении чистой прибыли. Распределению подлежит не вся чистая прибыль, а только часть, предназначенная для распределения между участниками акционерного общества. 1.2. Учет доходов, расходов и финансовых результатов Для учета финансового результата от обычных видов деятельности в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи», где отражаются доходы (выручка), расходы, а также финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Выручка от обычных видов деятельности АО «Тепличное» является выращивание овощей. В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Бухгалтерский учет операций по продаже товаров на счете 90 «Продажи» ведется в порядке, позволяющем организации, с одной стороны, определять ежемесячно финансовый результат (прибыль или убыток), с другой - для целей бухгалтерской отчетности накапливать в течение отчетного года информацию о данных, формирующих структуру показателей счета 90, которые участвуют при определении финансового результата. Для этого организация открывают на счете 90 следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-7 «Расходы на продажу»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи отражается следующей записью: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90-1 «Продажи», Дебет счета 90-3 «Продажи», Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «НДС» – начислен налог на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика). Одновременно покупная стоимость реализованных товаров списывается и делается запись: Дебет счета 90-2 «Продажи», Кредит счета 41 «Товары». Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы в учете классифицируются по экономическим элементам в соответствии с пунктом 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: материальные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы. Обособленно учитываются транспортные расходы по доставке товаров, т.к. на конец отчетного периода данные расходы распределяются между реализованными товарами и их остатками. Все остальные расходы на продажу на конец отчетного периода сразу относятся в уменьшение счета 90 «Продажи». В учете делается следующая запись: Дебет счета 90-7 «Продажи», Кредит счета 44 «Расходы на продажу». По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборота по указанным субсчетам, сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-7 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (при выявлении убытка): Дебет 90-9(99) Кредит 99(90-9) – отражен финансовый результат от продажи – прибыль (убыток). Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» быть не должно. На отчетную дату при составлении годовой бухгалтерской отчетности после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-7 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет ведется по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Рассмотрим финансовые результаты АО «Тепличное» в таблице 5. Таблица 5 Финансовые результаты АО «Тепличное»
Продолжение таблицы 5
Выручка от продаж в АО «Тепличное» по итогам 2020 года составила 902 042 тыс. руб., а в 2021 году резко выросла на 237 358 тыс. руб. или на 126,3% и составила 1 139 400 млн. руб. Представим диаграмму для большей наглядности на рисунке 1.  Рисунок 1 – Выручка от продажи товаров, работ, услуг за 2020-2021 год Себестоимость по итогам 2020 года составила 794 128 тыс. руб., что на 106 447 тыс. руб. или 113% ниже, чем в 2021 году в результате роста прибыли от продаж. Прибыль от продаж в 2021 резко выросла по сравнению с 2020 годом на 110 254 тыс. руб. или 214,5% и составила 110 254 тыс. руб. Прибыль до налогообложения в 2020 году составляла 15 629 тыс. руб., но в 2021 году резко выросла на 13 904 тыс. руб. или на 192,2% и составила 32 179 тыс. руб. В связи с этим вырос и налог на прибыль, который в 2021 году составляет 3 198 тыс. руб. Чистая прибыль в 2020 году составляла 15 077 тыс. руб., а в 2021 году резко выросла на 16 550 тыс. руб. или на 205,8% и составила 28 981 тыс. руб. Таким образом, на протяжении всего исследуемого периода деятельность предприятия является эффективной, так как оно получает чистую прибыль, и соответственно имеет возможность направить часть средств на финансирование инвестиций и другие нужды. 1.3. Учет кредиторской задолженности Для синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Тепличное» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается рост задолженности при поступлении в организацию товарно-материальных ценностей. По дебету этого счета в АО «Тепличное» отражается погашение такой задолженности. Если на конец отчетного периода, или операционного дня, сальдо по счету 60 кредитовое, то в АО «Тепличное» имеется не погашенная кредиторская задолженность перед определенными поставщиками. Необходимо рассмотреть порядок отражения в учете данных расчетов. Рассмотрим пример поступления объекта основных средств по данным АО «Тепличное». На основании договора поставки оборудования № 547 от 15 апреля 2022 г. поставщик ИП Шулина. А.А. обязуется в течение 10 рабочих дней поставить оборудование стоимостью 105737 руб. (Без НДС). 26.04.2022 г. объект основных средств был доставлен в АО «Тепличное». В бухгалтерском учете АО «Тепличное» были сделаны следующие записи (таблица 6). Таблица 6 Бухгалтерские записи по поступлению объекта основных средств в АО «Тепличное»
В АО «Тепличное» после оформления акта приемки-передачи основных средств вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю, а затем в бухгалтерию. Также на исследуемый экономический субъект поступает основная группа используемых товаров. 28 мая 2022 года АО «Тепличное» согласно товарно-транспортной накладной № ТД0016270 приобрело у организации ООО «Ника» блоки процессоров в количестве 28 блоков. Сумма по договору поставки 255/12.06 составила 80000 руб. Приемку товара осуществляет кладовщик. Поступившие материалы заносятся в базу 1С, где автоматически проводится переоценка и материал передается в сервисный отдел. В бухгалтерии поступление блоков было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу. Рассмотренные операции отражаются в бухгалтерском учете АО «Тепличное» записями, приведенными в таблице 7. Таблица 7 Бухгалтерские записи АО «Тепличное» по приобретению материальных запасов по безналичному расчету
Далее рассмотрим порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по авансовой системе. В АО «Тепличное» помимо полной предварительной оплаты задолженности контрагенту применяется частичная предварительная оплата. Рассмотрим приобретение АО «Тепличное» материалов от АО «Тепличное». В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки, представленные в таблице 8. Таблица 8 Бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками путем внесения аванса АО «Тепличное»
Если сравнивать частичную и полную предварительную оплату, то можно сказать, что в АО «Тепличное» примерно в 80% расчетов с поставщиками применяется частичная предварительная оплата приобретения товаров. Это влияет и на расчеты с покупателями и заказчиками АО «Тепличное». Аналитический учет на счете 60 у АО «Тепличное» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Кроме того, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками у АО «Тепличное» организован таким образом, чтобы давал возможность получать необходимые данные в разрезе поставщиков по: акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; неотфактурованным поставкам; авансам выданным. |