Экономика. МЕТОДЫ И СТАНДАРТЫ АУДИТА МЕЖДУНАРОДНАЯ И РОССИЙСКАЯ ПРАКТИКА. Практических заданий по дисциплине методы и стандарты аудита международная и российская практика
 Скачать 23.89 Kb.
|
ВЫПОЛНЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАДАНИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ МЕТОДЫ И СТАНДАРТЫ АУДИТА МЕЖДУНАРОДНАЯ И РОССИЙСКАЯ ПРАКТИКА Группа 21Э111м Студент Н.Р. Печуркин МОСКВА 2023 ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ 1. Кто может заказать проведение инициативного аудита в акционерном обществе, в обществе с ограниченной ответственностью? Проведение инициативного аудита не регламентируется законодательством РФ и включает в себя различные проверки по усмотрению и желанию заказчика. Обычно инициативный аудит проводится по инициативе ее собственников (учредителей, участников, акционеров) и руководства (генерального директора, директора, президента) в случаях: смены руководства компании; увольнения главного бухгалтера; реорганизации бизнеса; сомнений в качестве ведения бухгалтерского и налогового учета; преддверия выездной налоговой проверки и пр. В Законе «Об аудиторской деятельности» содержится общий термин «аудируемое лицо», «лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг». Под аудируемым лицом следует понимать организацию, чья отчетность проверяется. А лицом, заключившим договор на аудит (заказчиком), может быть, как сама аудируемая организация, так и любой из ее собственников (участник или акционер). Заключение аудитора (конечный результат инициативного аудита) передается только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор на оказание аудиторских услуг (п. 4 ст. 6 Закона № 307-ФЗ). Инициативный аудит по общему правилу проводится по решению общего собрания участников — в обществах с ограниченной ответственностью (пп. 10 п. 2 ст. 33, ст. 48 Закона № 14-ФЗ «Об ООО»), общего собрания акционеров и совета директоров (наблюдательного совета) общества — в акционерных обществах (п. 3 ст. 85, п. 2 ст. 86 Закона № 208-ФЗ «Об АО»). Однако статьей 48 Закона об ООО предусмотрено два различных случая назначения аудита: по инициативе и за счет общества, по инициативе и за счет его участника. Во втором случае решение общего собрания участников общества о проведении аудиторской проверки и выборе аудитора не требуется, общее собрание в этом случае решает лишь вопрос о возможности компенсации расходов участника на проведение проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. N 17869/07). В акционерных обществах отдельный акционер также может требовать аудиторской проверки АО, однако для этого необходимо владение 10 и более процентами голосующих акций этого АО (п. 3 ст. 85 Закона об АО). 2. Какая ответственность предусмотрена за уклонение от обязательного аудита? За не проведение обязательного аудита отдельного штрафа нет. Если у компании имеется обязанность по предоставлению аудиторского заключения, но аудиторское заключение не было предоставлено, или было предоставлено позже установленных сроков, то виновные будут привлечены к административной ответственности по ст. 19.7 КоАП РФ с установлением штрафов: для организаций — от 3000 до 5000 руб.; для должностных лиц — от 300 до 500 руб. В случае, если проверка контролирующих органов выявит, что обязательный аудит не был проведен, то может быть составлен протокол об административном правонарушении (ст. 15.11 КоАП РФ). В этой ситуации ответственность руководителя компании будет уже ощутимее: если в первый раз обнаружили, что аудит не был проведен — от 5 000 до 10 000 руб.; если повторно — от 10 000 до 20 000 руб. либо дисквалификация от 1 года до 2 лет. При не предоставлении аудиторского заключения во время подготовки к общему собранию тем лицам, которые имеют на это право (п. 3 ст. 52 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), ответственность наступит по ч. 2 ст. 15.23.1 КоАП РФ: от 2000 до 4000 руб. для граждан; от 20 000 до 30 000 тысяч руб. или 1 год дисквалификации — для должностных лиц; от 500 000 до 700 000 руб. — для юридических лиц. Так же может быть наложен штраф за не размещение аудиторского заключения на федеральном ресурсе — от 5 000 до 10 000 руб. на должностное лицо, а за несвоевременное размещение — 5 000 руб. (ст. 14.25 КоАП РФ), а при повторном нарушении этот штраф увеличивается до 50 000 руб. 3. Каковы основополагающие принципы аудита и их содержание? При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими основными этическими принципами: - независимость; - честность, объективность, добросовестность; - профессиональная компетентность; - конфиденциальность (аудиторская тайна); - профессионализм поведения Независимость — основной принцип. Соблюдение именно этого принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут доверять мнению аудитора. Не вызывает же доверия аудитор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц. Независимость обеспечивается рядом законодательно установленных ограничений в аудиторской; - аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права заниматься какой- либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и оказание прочих услуг; - аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, с которыми они связаны финансовыми или иными имущественными интересами; с руководством которых они находятся в служебных отношениях, в родстве или свойстве. Независимость — важный принцип, но не единственный. Можно быть независимым специалистом, но сформировать свое мнение не объективно, под влиянием эмоций, вызванных, например, разногласиями с руководством проверяемого субъекта. Поэтому наряду с независимостью важным принципом являются объективность, честность и добросовестность аудитора. Объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений. Честность аудитора заключается в приверженности профессиональному долгу, добросовестность — в выполнении аудитором своих профессиональных услуг с должными тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей. Принцип объективности отчасти обеспечивается законодательно установленным ограничением на аудиторскую деятельность: аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, в которых они восстанавливали или вели учет, составляли бухгалтерскую отчетность. Данное ограничение обусловлено тем, что трудно сохранить объективность, проверяя плоды своего собственного труда. Профессиональная компетентность — принцип, вытекающий из самой сути аудита как проверки отчетности организации. В технике давно и хорошо известно, что при проверке некоего объекта точность изготовления измерительного прибора должна быть выше, чем точность поверяемого объекта, иначе проверка лишена смысла. По аналогичной причине и аудитор должен быть профессионально подготовлен лучше, чем главный бухгалтер, составляющий отчетность проверяемой организации. Таким образом, профессиональная компетентность — принцип, заключающийся в том, что аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций. Профессиональная компетентность аудитора обеспечивается законодательно установленными требованиями к образованию и стажу работы специалиста, решившего стать аудитором, системой подготовки и повышения квалификации аудиторов, системой их аттестации. При проведении аудиторской проверки аудитору может стать известной информация, содержащаяся практически в любом документе организации, в том числе и в тех, содержание которых составляет коммерческую тайну. Поэтому аудиторская деятельность немыслима без определенных гарантий для клиента в сохранении аудитором коммерческой тайны организации, т. е. в соблюдении принципа конфиденциальности. Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, как получаемых, так и составляемых в ходе аудита, обязаны не передавать эти документы каким-либо третьим лицам, не разглашать содержащуюся в них информацию без письменного согласия проверяемого субъекта. Принцип конфиденциальности может быть нарушен только в случае, прямо предусмотренном действующим законодательством. В остальных случаях конфиденциальность должна соблюдаться неукоснительно, даже если аудитор полагает, что распространение информации о проверяемом субъекте не нанесет ему экономического ущерба. Принцип конфиденциальности не имеет ограничения во времени, т. е. он должен соблюдаться аудитором независимо от того, продолжаются или прекращены отношения с клиентом. Конфиденциальность — не только неразглашение информации аудитором. Принцип конфиденциальности предполагает также, что аудитор не вправе использовать в своих интересах, интересах своей фирмы или интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиента, которая стала ему известной в ходе профессиональной деятельности. Принцип конфиденциальности обеспечивается законодательным закреплением нормы, предусматривающей обязанность его соблюдения аудиторами. Профессионализм поведения — принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных (особенно в глазах потенциальных клиентов и пользователей аудиторской информации) подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии. Очевидно, что если аудитор неэтичным поступком подорвет доверие к себе, то и его мнение, выраженное в аудиторском заключении, может быть воспринято скептически. |