№
|
Признак
|
Камеральная проверка
|
Выездная проверка
|
1
|
Место проведения проверки
|
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа
|
Производится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика. Выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки.
|
2
|
Предмет проверки
|
Проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Специальная декларация и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки
|
Проверяется:
-ведется ли налогоплательщиком учет;
-наличие документов у налогоплательщика, предусмотренных законодательством;
-факт представления отчетности в налоговые органы.
|
3
|
Период, охватываемый проверкой
|
налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
|
По общему правилу выездная налоговая проверка организации не может длиться более двух месяцев. Этот срок исчисляется со дня вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки и до дня составления проверяющими органами справки о проведенной проверке.
|
4
|
Документ, оформляющий начало проверки
|
Предоставление декларации
|
------------------------------------------------
|
5
|
Документ, оформляющий окончание проверки
|
Если по результатам рассмотрения материалов проверки инспекция установит факт налогового правонарушения, она составит акт камеральной налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (в ред. от 23.07.2012) «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки
|
В последний день проведения выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
|
6
|
Сроки проведения проверки
|
течение 10 рабочих дней после ее окончания обязаны составить акт. Форма документа установлена приказом ФНС России от 10.04.2000 № АП-3-16/138.
|
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке
|
7
|
Случаи и сроки продления
|
-----------------------------------
|
Однако по решению руководителя (заместителя руководителя) УФНС по субъекту РФ общий срок выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
Перечень оснований, при наличии которых продлевается срок выездной налоговой проверки, открыт.
Это, в частности:
-большое количество документов, которые надо проверить;
-большая продолжительность проверяемого периода;
-большое количество проверяемых налогов;
-несвоевременное представление проверяемой организацией истребованных для проверки документов;
-наличие у проверяемой организации обособленных подразделений.
|
8
|
Случаи и сроки приостановления
|
-----------------------------------
|
Выездная налоговая проверка может быть приостановлена по решению руководителя (заместителя руководителя) ИФНС в следующих случаях:
-для истребования документов (информации) о проверяемой организации у ее контрагентов и других лиц;
-для проведения экспертизы;
-для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
-для перевода на русский язык проверяемых документов, составленных на иностранном языке.
В период приостановления выездной налоговой проверки инспекторы не вправе требовать от организации представления документов и проводить какие-либо действия на ее территории (в помещениях)
|
9
|
Случаи проведения повторной проверки
|
Законодательство не предусматривает для налоговиков права проверять одну и ту же отчетность несколько раз. Если такое произошло, то решение ИФНС, принятое по результатам повторной «камералки», признается незаконным (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2008 № А66-594/2008).
Однако, проведение еще одной проверки за один и тот же налоговый или отчетный период не запрещается, если налогоплательщик представил уточненную отчетность. Но в этом случае, производится не повторная, а новая камеральная проверка полученной «уточненки». Налоговики по результатам проверки выносят решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение
|
Повторная выездная проверка может быть назначена вышестоящим налоговым органом для контроля за нижестоящей инспекцией. Принять решение о проведении проверки может как УФНС по субъекту РФ, так и ФНС России (если первичную проверку проводила межрегиональная инспекция). Помимо специалистов вышестоящего органа в состав проверяющей группы могут включаться сотрудники инспекции, проводившей первичную проверку. Практика показывает, что такая перепроверка является самой неприятной как для нижестоящей инспекции, так и для самой компании.
Причиной назначения повторной ревизии может стать неудовлетворительное качество первичной проверки. Качество проверки может оцениваться как плохое ввиду наличия несущественных доначислений, формального подхода к сбору доказательственной базы либо ввиду наличия подозрений, что низкая сумма доначислений и незначительный охват контрагентов стали следствием сговора между компанией и проверяющими. О возможности существования такого сговора прямо сказано в абзаце 7 пункта 10 статьи 89 НК РФ.
|
Скачать 26.22 Kb.