Учет НМА. Финучет Учет НМА. Содержание Введение Определение нематериальных активов и их оценка Классификация нематериальных активов Амортизация нематериальных активов Заключение Список литературы Введение

• Название: Содержание Введение Определение нематериальных активов и их оценка Классификация нематериальных активов Амортизация нематериальных активов Заключение Список литературы Введение
• Анкор: Учет НМА
• Дата: 09.04.2023
• Размер: 115.5 Kb.
• Имя файла: Финучет Учет НМА.doc
• Тип: Реферат; #1048801

Содержание
Введение…………………………………………………….…..…………………3

1 Определение нематериальных активов и их оценка………...………………..4

2 Классификация нематериальных активов……………………………………17

3 Амортизация нематериальных активов………………………………………19

Заключение……………………………………………………………………….22

Список литературы………………………………………………………………24

Введение
Работа по реформированию бухгалтерского учета началась еще в 90 – х годах с изучения международного опыта ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. И была связана с острейшей необходимостью привлечения иностранных капиталов в казахстанскую экономику. Инвесторам было сложно анализировать нашу отчетность из - за большой разницы в методологии учета. Поэтому МВФ настоял на том, чтобы Казахстан постепенно начал переход на международные стандарты бухгалтерского учета, по которым работает цивилизованный финансовый мир. Считается, что международные стандарты финансовой отчетности являются наиболее разработанными и продвинутыми бухгалтерскими стандартами в мире. По мнению Евросоюза, введение МСФО позволит устранить барьеры при международной торговле ценными бумагами, обеспечив единообразие, достоверность, прозрачность и сравнимость финансовой отчетности в странах ЕС.

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) ставит перед практикующими бухгалтерами серьезные вопросы, ответы на которые не представляются очевидными. В настоящее время и в Казахстане система отчетных показателей и их формирование во многом зависят от сроков, иерархии управления, харак­тера отчетности и т.п. Практическая деятельность управленческого персо­нала постоянно вносит соответствующие коррективы в систему отчетных показателей, указывает на целесообразность тех или иных. В этом проявляется динамика отчетных показателей.

Значительные проблемы сегодня создает зарубежная практика организации предпринимательской деятельности при ее адаптации к казахстанской информационной базе.

Цель контрольной работы – изучение учета нематериальных активов в соответствие с СМФО 38 и НСФО 2.

1 Определение нематериальных активов и их оценка
Нематериальные активы – это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. Эти активы можно определить, они контролируются субъектом, и от их использования субъект ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Нематериальный актив можно определить: если можно сдать в аренду, продать, обменять; если можно отнести непосредственно к данному активу ожидаемые будущие экономические выгоды от его использования.

Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом, будут получены в случае, если:

1. 
   определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод;
   
2. 
   есть способность и намерение субъекта использовать данный актив; существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие экономические выгоды.
   

Нематериальные активы не имеют физической сущности (они неосязаемы) и могут быть включены в состав как материальных, так и нематериальных активов.

Например, предприятие имеет компьютерное программное обеспечение, предназначенное для управления технологическим оборудованием, без которого это оборудование не может функционировать.

Для того чтобы определить, должно ли это программное обеспечение быть учтено как основное средство в составе оборудования или же оно является нематериальным активом, необходимо принципиально определить является ли это программное обеспечение неотъемлемой частью оборудования или нет.

Только после этого, на основе разумных суждений можно определить, где и как должно учитываться компьютерное программное обеспечение: либо в составе основного средства (если оно неотъемлемо от оборудования), либо как нематериальный актив.

Некоторые нематериальные активы содержатся на физических носителях: компьютерное программное обеспечение – на дискете, фильм – на ленте, юридическая документация (лицензия, патент) на бумаге.

В таких случаях, на соответствие определению и критериям признания нематериальных активов проверяются непосредственно компьютерное программное обеспечение, фильм, юридическая документация (лицензия, патент), а не дискета, лента, бумага, которые в свою очередь являются вспомогательными элементами и не могут быть приняты за основу определения сущности актива.

Учет нематериаль­ных активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы».

В соответствии с п. 1 МСФО 38 этот стандарт должен применяться все­ми компаниями при учете для всех нематериальных активов, кроме:

1) нематериальных активов, которые рассматриваются в другом международном стандарте финансовой отчетности;

2) финансовых активов, как они определяются в МСФО 32 «Финансовые инструменты, раскрытие и представление информации»;

3) прав на минеральные ресурсы и затрат на разведку, разработку и до­бычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов; и

4) нематериальных активов, возникающих на страховых компаниях из договоров со страхователями.

В соответствии с п. 2 МСФО 38 не применяется к:

1. 
   нематериальным активам, удерживаемым компанией для продажи в ходе обычной деятельности (МСФО 2 «Запасы», МСФО 11 «Договоры подряда»);
   
2. 
   отложенным налоговым активам или требованиям (МСФО 12 «Налоги на прибыль»);
   
3. 
   аренде, попадающей в сферу действия МСФО 17 «Аренда»;
   
4. 
   активам, возникающим из вознаграждений работникам (МСФО 19 «Воз­награждения работникам»);
   
5. 
   деловой репутации, возникающей при объединении компаний (МСФО 22 «Объединение компаний»);
   
6. 
   финансовым активам (МСФО 27, МСФО 28, МСФО 31, МСФО 32, МСФО 39).
   

Признание статьи в качестве нематериального актива требует от компа­нии продемонстрировать, что такая статья отвечает (п. 18 МСФО 38):

1) определению нематериального актива; и

2) критериям признания, установленным стандартом. Нематериальные активы (п. 7 МСФО 38) - это идентифицируемые неде­нежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более од­ного года) в производстве или реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) в административных целях и сдаче в аренду другим компа­ниям, которые:

1) можно определить;

2) контролируются компанией в результате прошлых событий;

3) от использования которых компания ожидает поступление экономических выгод.

Критерии признания нематериальных активов (п. 20 МСФО 38) предусматривают выполнение одновременно двух условий:

1) наличие высокой степени уверенности в том, что компания сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды;

2) надежность оценки фактической стоимости активов. Экономические выгоды, связанные непосредственно с данным немате­риальным активом, включают доходы от реализации товаров (работ, слуг), снижение затрат на производство или другие выгоды как результат при­менения актива самой компанией.

Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом, будут получены в случае, если:

1) определена роль нематериального актива в увеличении будущих эко­номических выгод;

2) есть способность и намерение компании использовать данный актив (эта способность и намерение должны быть продемонстрированы тех­нико-экономическими обоснованиями, бизнес-планами);

3) существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие экономические выгоды (имеются договора с кредитными учреждениями, партнерами). Объективным доказательством того, что ожидаемые экономические вы­годы будут получены непосредственно от использования нематериаль­ного актива, является оценка руководства возможных экономических условий, которые будут существовать в течение срока полезной службы актива.

Стоимость нематериального актива может быть определена достоверно только при существовании активного рынка.

Активный рынок - это ры­нок, где соблюдаются следующие условия (п. 7 МСФО 38):

1. 
   товары, продаваемые на рынке, однородны;
   
2. 
   обычно в любое время можно найти желающих вступить в сделку продавцов и покупателей;
   
3. 
   цены на подобные продаваемые и покупаемые товары доступны для общественности (публикуются).
   

В учетной политике предприятие должно определить порядок оформле­ния поступления и выбытия нематериальных активов. Учетной полити­кой регламентируется порядок определения первоначальной стоимости таких активов.

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости (первоначальной стоимости). В соответствии с п. 7 МСФО 38 себестоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквива­лентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или произведения.

Оцен­ка первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от спо­соба их приобретения: поступления со стороны (покупка, приобретение в результате объединения организаций, за счет государственных субси­дий, обмен) или создания самим субъектом.

Важным является и правиль­ный подход к признанию расходов и последующих затрат, связанных с нематериальными активами, особенно для субъектов, самостоятельно создающих такие активы.

Покупка нематериальных активов. Себестоимость приобретенного нематериального актива включает в себя (п. 24 МСФО 38, п. 20 СБУ 28):

1. 
   покупную цену;
   
2. 
   импортные пошлины;
   
3. 
   невозмещаемые налоги и сборы;
   
4. 
   прямые затраты на подготовку актива к эксплуатации.
   

Для получения себестоимости вычитаются все торговые скидки и воз­враты.

Если платеж за нематериальный актив отсрочивается далее пределов нор­мальных условий реализации, его себестоимость представляет собой экви­валент денежной цены; разница между этой суммой и суммарными платежами признается как процентный расход в течение периода кредита.

То есть себестоимость нематериального актива обычно не включает в себя процен­ты по кредиту, если только они не капитализируются в соответствии с аль­тернативным подходом МСФО 23 «Затраты по займам» (п. 25 МСФО 38).

Приобретение нематериальных активов в результате обменных операций. В соответствии с п. 34 МСФО 38 нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на непохожие нематериальные активы или другие активы. Себестоимость такой статьи определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму любых пе­реведенных денежных средств или эквивалентов денежных средств. Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на аналогичный актив, имеющий аналогичное применение в том же виде деятельности и такую же справедливую стоимость. Нематериальный актив также может быть продан в обмен на долевое участие в аналогичном активе. В обоих случаях, поскольку процесс получения прибыли не завершен, по опера­ции не признаются ни прибыль, ни убыток. Вместо этого себестоимость нового актива устанавливается равной балансовой стоимости передан­ного актива (п. 35 МСФО 38).

Иногда нематериальный актив приобретается в обмен на долевые инст­рументы (например, путем выпуска акций). В этом случае себестоимость актива является справедливой стоимостью выпущенного долевого инст­румента, которая равна справедливой стоимости актива (п. 26 МСФО 38).

Приобретение нематериальных активов за счет государствен­ных субсидий. В соответствии с п. 33 МСФО 38 нематериальный актив может быть получен от государства бесплатно или за номинальное воз­мещение, за счет государственных субсидий.

Государство может пере­дать или распределить компании такие нематериальные активы, как пра­ва посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, лицензии или квоты на импорт, право на доступ к другим ограниченным ресурсам. В соответствии с п. 23 МСФО 20 «Учет государственных субсидий и рас­крытие информации о государственной помощи» государственная суб­сидия может принимать форму передачи неденежного актива для исполь­зования компанией.

Компания может по своему выбору оценивать такой актив и субсидию по справедливой стоимости или использовать альтер­нативный порядок учета. В соответствии с альтернативным порядком учета нематериальный актив признается первоначально по номиналь­ной стоимости плюс любые затраты, непосредственно относящиеся к под­готовке актива к использованию по предназначению.

Создание нематериальных активов. Нематериальные активы могут создаваться на самом предприятии. Первоначальная стоимость немате­риального актива, созданного самой организацией, признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к ис­пользованию по назначению, понесенных с момента соответствия нема­териальной статьи определению и критериям признания нематериаль­ных активов. Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный немате­риальный актив критериям признания, компания классифицирует созда­ние актива (п. 40 МСФО 38) на:

а) фазу исследований; и

б) фазу разработок.

Затраты на этапе исследования отражаются в учете как расходы в тот период времени, когда они были понесены (имели место), так как на этом этапе компания еще не может продемонстрировать актив, способный в будущем приносить доход (п. 42 МСФО 38).

Нематериальные активы, полученные на этапе разработок, признаются как активы только в том случае, когда соблюдаются все следующие ус­ловия (п. 45 МСФО 38):

1. 
   техническая завершенность нематериальных активов такова, что они пригодны для реализации или для использования;
   
2. 
   существуют чертежи, документация, обеспечивающие завершение разработок активов для продажи или использования;
   
3. 
   существует реальная возможность использовать или продавать дан­ные нематериальные активы;
   
4. 
   должно быть получено подтверждение, что использование данно­го актива может и будет приносить доходы, должны быть проведе­ны расчеты экономической эффективности использования данно­го нематериального актива. Кроме этого, предприятие должно иметь подтверждение, что существует рынок реализации данного актива;
   
5. 
   существуют необходимые технические, финансовые и прочие ресур­сы для завершения разработок, чтобы возможно было осуществлять использование или продажу данного нематериального актива;
   
6. 
   существует возможность точно оценить величину затрат, осуществлен­ных на этапе разработки данного нематериального актива.
   

Не признаются нематериальными активами внутренне созданные:

1. 
   деловая репутация компании (п. 36-38 МСФО 38);
   
2. 
   названия марок, девизы, права на публикацию, списки клиентов и ана­логичные по сути статьи (п. 51 МСФО 38).
   

Стоимость нематериального актива, полученного в результате внутрен­них разработок, включает все затраты, понесенные начиная с момента начала этапа разработки (п. 54 МСФО 38).

В стоимость нематериального актива не могут быть включены затраты, перечисленные в п. 55 МСФО 38. При принятии объектов к учету срок полезной службы нематериального актива устанавливается компанией самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности ком­пании с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское пра­во) или договором (лицензионное соглашение).

В соответствии с МСФО 38 срок полезной службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет с того момента, когда актив доступен для использования (п. 79 МСФО 38).

При определении срока полезного использования бухгалтер должен принять во внимание следующие факторы:

• 
  юридические, регулятивные, договорные положения, которые могут ог­раничить максимальный срок службы;
  
• 
  условия для обновления или продления, которые могут изменить
  предполагаемый срок службы;
  
• 
  износ, спрос и другие экономические факторы, которые могут уменьшить срок службы;
  
• 
  ожидаемые действия конкурентов и других субъектов, которые могут
  ограничить существующую конкурентоспособность нематериального актива;
  
• 
  стабильность отрасли, в которой задействуется актив, и изменения в
  рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива;
  
• 
  нематериальный актив может быть составляющей частью многих от­
  дельных активов с различными сроками службы.
  

Наиболее сложным остается сегодня вопрос определения срока полезного использования программных продуктов. При приобретении программных продуктов (например, бухгалтерской программы, нормативно-справочных информационных систем) срок их полезного использования может устанавливаться организацией-изготовителем и отражаться в договорах на реализацию нематериальных активов и в инструкциях по их использованию. Организации-покупателю необходимо проконтролировать наличие сведений о сроке полезного использования программного про­дукта в документах по их приобретению.

Практика показывает, что налоговые органы при проведении проверок деятельности организации при отсутствии указанных сведений могут посчитать установленный организацией срок полезного использования программных продуктов недостаточно обоснованным и относят их к не­материальным активам, по которым срок полезного использования уста­новить невозможно.

Амортизи­руемая стоимость нематериального актива систематически распределя­ется на основе наиболее приближенной оценки срока его полезной службы (п. 79 МСФО 38).

Для начисления амортизации нематериальных активов могут быть исполь­зованы различные методы: прямолинейный или равномерный метод, ме­тод уменьшающегося остатка и метод начисления амортизации по сумме произведенных единиц.

Выбор метода зависит от ожидаемой модели по­требления экономических выгод от актива. Если модель потребления достоверно определить невозможно, бухгалтеру следует в учетной политике остановить свой выбор на методе равномерного (прямоли­нейного) списания стоимости (п. 88 МСФО 38).

Выбранный метод на­числения амортизации применяется последовательно от одного отчетно­го периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Начисление амортизации производится с момента готовности нематериаль­ного актива к использованию по назначению. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

Бухгалтер предприятия должен помнить, что срок полезной службы и ис­пользуемый метод начисления амортизации нематериального актива пе­ресматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответ­ственно изменен.

Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива, необхо­димо изменить метод начисления амортизации для отражения произошед­шего изменения. Причем изменение срока полезной службы или метода на­числения амортизации не влечет за собой изменения учетной политики, так как это учитывается как изменение учетных оценок путем корректировки амор­тизируемой суммы для текущего и будущего отчетных периодов.

Последующие затраты, связанные с нематериальным активом, призна­ются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены, и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкретному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить, будут ли они способствовать увеличе­нию будущих выгод от актива.

Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения увеличивают фактическую себестоимость нематериального актива при выполнении следующих условий (п. 60 МСФО 38):

1. 
   имеется вероятность того, что эти затраты позволяют активу созда­вать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм;
   
2. 
   эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.
   

Оценка после первоначального признания. В международной практи­ке существуют два подхода учета нематериальных активов после призна­ния, которые базируются на использовании двух видов оценки активов. Основной подход. После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной сумме, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки минус любая после­дующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения (п. 63 МСФО 38).

Допустимый альтернативный подход. После первоначального при­знания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и лю­бые последующие накопленные убытки от обесценения.

Для целей пе­реоценки справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Переоценки должны производиться с достаточной ре­гулярностью с тем, чтобы балансовая сумма не отличалась существен­но от той, которая была определена при использовании справедливой стоимости на отчетную дату (п. 64 МСФО 38). Допустимый альтернативный порядок учета не разрешает (п. 65 МСФО 38):

1. 
   переоценку нематериальных активов, которые не были прежде признаны как активы; или
   
2. 
   первоначальное признание нематериальных активов по суммам, отличающимся от их себестоимости.
   

Частота переоценок зависит от изменения справедливых стоимостей переоцениваемых нематериальных активов, то есть переоценка должна производиться по мере изменения справедливой стоимости нематери­ального актива. В учетной политике предприятия необходимо это огово­рить. Но для многих видов нематериальных активов не может существо­вать активного рынка вследствие их уникальности, и это вызывает труд­ность в определении их справедливой стоимости.

Так, активный рынок не может существовать для названий марок, флаговых заголовков, прав на публикацию музыки и кинофильмов, патентов или товарных знаков. Обычно цена, уплаченная за один актив, не может обеспечить достаточ­ное доказательство справедливой стоимости другого актива вследствие обсуждения договоров покупки-продажи между индивидуальными поку­пателями и продавцами (п. 67 МСФО 38).

Сумма дооценки нематериального актива относится на увеличение собственного капитала (п. 76 МСФО 38). Увеличение от переоценки должно признаваться как доход только в той степени, в какой оно восстанавливает уменьшение от переоценки того же актива, и когда уменьшение от переоценки было признано прежде как расход.

Если балансовая стоимость нематериального актива понижается в ре­зультате переоценки, снижение должно признаваться как расход. Одна­ко уменьшение от переоценки должно начисляться непосредственно про­тив любого соответствующего увеличения от переоценки в той степени, в которой уменьшение не превышает величины, учтенной в сумме доо­ценки в отношении того же самого актива (п. 77 МСФО 38).

Капитал от переоценки признается нераспределенной прибылью при изъятии из обращения или выбытии актива или в процессе использова­ния актива в размере, определяемом методом начисления амортизации нематериального актива.

Далее в учетной политике определяется порядок списания нематериальных активов. Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия (п. 103 МСФО 38).

При списании нематериального актива его первоначальная (переоцененная) стоимость списывается с соответствующего счета. Одновременно списыва­ется накопленная по данному объекту амортизация. Прибыли и убытки, воз­никающие в связи с прекращением использования или выбытием нематери­ального актива, должны определяться как разница между чистыми поступле­ниями от выбытия и балансовой стоимостью актива и должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях и убытках (п. 104 МСФО 38).

Несмотря на то, что учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство, в учете последних такие аспекты как идентификация, измерение, оценка срока полезного функционирования представляются весьма сложными.

Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов фирмы, такие как патенты, торговые марки, другие – не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот – стоимость этих нематериальных активов извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы: примером таких нематериальных активов может быть гудвилл, который основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников.

Субъект оценивает вероятность получения будущих экономических выгод, используя обоснованные и подтвержденные предположения. Объективным доказательством того, что ожидаемые экономические выгоды будут получены непосредственно от использования нематериального актива, является оценка руководством возможных экономических условий, которые будет существовать в течение срока полезной службы актива.
2 Классификация нематериальных активов
Наиболее распространенными нематериальными активами являются патенты, авторские права, франшизы, торговые марки, организационные расходы и гудвил.

Нематериальные активы, подлежащие обмену, - это нематериальные активы, которые существуют независимо от других активов фирмы и могут быть отдельно проданы. Некоторые нематериальные активы, подлежащие обмену и наиболее часто встречающиеся в деятельности субъектов, приведены ниже.

Патент - это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент, при невмешательстве со стороны других лиц.

Регистрация промышленного дизайна аналогична патенту применительно к форме, образцу или модели производимого изделия. Патент защищает функционирование, тогда как регистрация промышленного дизайна защищает внешний вид.

Авторские права - это форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы, музыки, изобразительного искусства и т. д.

Торговые марки и/или торговые наименования - это названия, символы или другие определяющие идентификации, данные компаниям, продукции или услугам. Они могут быть зарегистрированы для обоснования владения.

Франшизы обычно предоставляются правительственными органами, для владения правом пользования государственной собственностью или оказания коммунальных услуг, и хозяйственными субъектами, для владения правом использовать конкретное назначение и конкретные услуги

Улучшения арендной собственности. Стоимость улучшений арендованной собственности (по хозяйственному договору об аренде), например модификации арендованной собственности, относится в дебет счета арендованного имущества.

Улучшения арендной собственности обычно классифицируются как нематериальные активы, даже если арендованное имущество не принадлежит арендатору. Усовершенствования арендованной собственности должны амортизироваться за оставшийся период аренды или срок службы улучшений, в зависимости оттого, какой из этих периодов наиболее коротким.

Идентифицируемые нематериальные активы, не подлежащие обмену. Некоторые из нематериальных активов имеют две специальные характеристики: они являются долгосрочными авансовыми выплатами, и они не наделяют владельца никакими правами, которые могут быть проданы другой стороне. Эти нематериальные активы могут идентифицироваться отдельно, но не подлежат обмену.

Организационные расходы - это затраты, имевшие место при организации деятельности.

3 Амортизация нематериальных активов

Согласно принципу соответствия стоимость нематериального актива должна систематически списываться – в течение срока действия актива или предполагаемого срока его службы. Этот процесс называется амортизацией нематериальных активов.

Срок полезной службы нематериального актива устанавливается субъектом самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством. При определении срока службы должны быть учтены следующие факторы:

1) юридические, регулятивные и договорные положения, которые могут ограничить максимальный срок службы;

2) условия для обновления или продления, которые могут изменить предполагаемый срок службы;

3) износ, спрос и другие экономические факторы, которые могут уменьшить срок службы;

4) срок службы, который может соответствовать ожидаемому сроку работы или групп работников;

5) ожидаемые действия конкурентов и других субъектов, которые могут ограничить существующую конкурентоспособность нематериального актива;

6) срок службы других активов, которые входят в комплекс с нематериальным активом.

Стоимость нематериального актива должна систематически списываться в течение срока службы. Предпочтительным методом амортизации нематериальных активов является прямолинейный Необходимо периодически пересматривать срок полезной службы нематериального актива. Однако, ни при каких обстоятельствах полный период амортизации не должен превышать 20 лет с даты приобретения. Если срок обоснованной больше, то он может превышать 20 лет.

В период использования нематериального актива может быть обнаружено, что его текущая балансовая стоимость превышает его экономическую полезность для предприятия. В таких случаях нужно списывать неамортизированную стоимость и признавать убыток, что отразит уменьшение ценности актива. При продаже, обмене или выбытии каким-либо другим образом нематериального актива, несамортизированная стоимость должна быть списана со счетов нематериальных активов с отражением прибыли или убытка от выбытия.

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный), метод уменьшающего остатка и начисления амортизации по сумме чисел. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления амортизации по сумме чисел. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Наиболее приемлемым методом начисления нематериального актива является метод равномерного списания. Начисление амортизации производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в стоимость другого актива.

Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

В силу своих характеристик, нематериальные активы редко имеют ликвидационную стоимость, которую субъект ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации.

Ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы или не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем его ликвидационная стоимость не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок и нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы.

Ликвидационная стоимость не считается равной нулю, если субъект ожидает выбытие нематериального актива до конца установленного им срока полезной службы или имеется вероятность реализации актива в конце срока полезной службы актива. Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на неаналогичный актив, признается по стоимости реализации полученного в обмен актива, скорректированной на сумму полученных или уплаченных денег. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на неаналогичный актив, признается по балансовой стоимости обмененного актива. Гудвилл, созданный внутри субъекта, как отмечалось выше, не признается в качестве нематериального актива, так как расходы субъекта по неденежным нематериальным статьям, которые предположительно увеличивают будущие экономические выгоды, не приводят к созданию определяемого нематериального актива, отвечающего критериям их признания. Такие расходы включаются в гудвилл, созданный внутри субъекта, который может быть оценен только при объединении предприятий.

Заключение

Таким образом, МСФО 38 дает следующее определение нематериальным активам: нематериальные активы — неденежные активы, не имею­щие материально-вещественной формы, используемые для про­изводства и предложения товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей, которые:

• 
  идентифицируются;
  
• 
  контролируются предприятием;
  

• 
  от использования которых предприятие ожидает в буду­щем экономическую выгоду.
  

Критерии для признания нематериальных активов:

• 
  актив соответствует определению нематериального акти­ва;
  
• 
  актив в будущем принесет экономические выгоды;
  
• 
  стоимость актива может быть определена с достаточной
  степенью точности;
  

• актив идентифицируем и отделяем от деловой репутации.

Если нематериальный актив не соответствует критериям при­знания, то затраты, связанные с ним, рассматриваются как рас­ходы периода.

После признания нематериальные активы оцениваются;

• 
  основной подход — по исторической стоимости (с учетом
  амортизации и обесценения);
  
• 
  допустимый альтернативный подход — по переоцененной
  стоимости (с учетом амортизации и обесценения). Пере­оценки должны производиться регулярно, с тем чтобы ба­лансовая сумма существенно не отличалась от справедливой стоимости. Частота оценок устанавливается бухгалтером в зависимости от того, в какой степени подвержена изменчи­вости справедливая стоимость нематериальных активов,
  подлежащих переоценке. Переоценка производится либо методом, предполагающим пропорциональное изменение накопленной суммы амортизации и первоначальной стоимо­сти, либо методом сворачивания амортизации. Переоценка производится по отношению ко всем нематериальным акти­вам определенного класса. Если для какого-либо актива из данного класса отсутствует активный рынок, то этот актив может учитываться по себестоимости за вычетом амортиза­ции и убытка от обесценения.
  

Здесь следует отметить еще один важный момент — отсутствие активного рынка для ранее переоцениваемого нематериального актива рассматривается как предупреждение о возможном обесценении ак­тива (становиться необходимой проверка актива на обесце­нение в соответствии со стандартом 36).

Подход к выбору метода амортизация нематериальных активов аналогичен подходу, используемому по отношению к основным средствам. Для начисления амортизации могут применяться методы:

• 
  Равномерного (прямолинейного) начисления;
  
• 
  Метод уменьшающегося остатка;
  
• 
  Метод пропорционально произведенной продукции.
  Амортизационные начисления по нематериальным активам, используемым в процессе производства, включаются в себестоимость соответствующих запасов (в соответствии со стандар­том 2). В других случаях амортизация признается как расход.
  

Список литературы

1. 
   Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2000.
   
2. 
   Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. М. ФиС, 2002. - 640 с.
   
3. 
   Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учеб. пособие. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2001 - 336 с.
   
4. 
   Сейдахметова Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: общий обзор и разъяснения. Алматы, 2003
   
5. 
   Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: Практическое пособие. М.: Перспектива, 2000 г. - 302