Тема Основные положения налогового права
 Скачать 167.05 Kb.
|
|
1 Тема 1. Основные положения налогового права 1.1. Отрасль налогового права Современное налоговое право является подотраслью финансового права и во многом зависит от теоретической базы, положенной в обоснование ее развития. Налоговое законодательство в каждой стране формируется в соответствии с целями ее экономической и финансовой политики и выражает интересы правящих кругов или классов. В демократическом государстве, каковым является и Российская Федерация, налоговое законодательство не может часто изменяться, так как произвольность изменения законодательства может нарушить стабильность экономической системы и тем самым создаст препятствия к нормальному экономическому развитию. Гарантом в данном случае выступает налоговая доктрина. Налоговая доктрина - это обобщенное выражение основных принципов, норм и правил, являющихся базой в рамках принятой общей финансово-экономической политики, сохраняющих свою силу при всех текущих изменениях налогового законодательства. 1 Налоговая доктрина отражается в стабильно и долговременно отстаиваемых государственной властью позициях по таким вопросам, как: - роль и значение налогов в финансовой системе страны; - соотношение прямых и косвенных налогов, определение крайних пределов налоговых изъятий для отдельных отраслей и сфер деятельности, для отдельных слоев и классов населения; - прогрессивность (регрессивность) налогообложения; - формы контроля и надзора налоговых органов за деятельностью налогоплательщиков и т.д. Налоговое право состоит из общей и особенной частей. К общей части налогового права относятся: 1 Тютин Д. В. Налоговое право: Курс лекций. – М.: КонсультантПлюс, 2013. – с. 10 2 - нормы, закрепляющие общие принципы построения российской налоговой системы; - принципы формирования налогового законодательства; - правовые формы и методы деятельности компетентных государственных (муниципальных) органов в области налогообложения; - основные черты правового положения участников налоговых отношений. Особенная часть содержит - нормы, конкретизирующие нормы общей части и регламентирующие порядок взимания конкретных налоговых платежей. 1.2. Принципы налогового права Выделяют следующие принципы налогового права: 1. Принцип законности заключается в том, что вся деятельность в сфере налогов и сборов детально урегулирована нормами налогового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения. 2. Принцип справедливости указывает на всеобщность и соразмерность налогообложения. В частности, по отношению к гражданам он означает запрещение всех форм дискриминации и запрет устанавливать налоги, исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных подобных критериев. 3. Принцип единства налоговой системы вытекает из конституционных принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства России. Он означает, что не допускается установление налогов и сборов, каким-либо образом препятствующих свободному перемещению товаров, работ, услуг и финансовых средств по территории государства. 4. Принцип законодательной формы установления налогов заложен в ст. 57 Конституции РФ, устанавливающей, что налоги, взимаемые не на 3 основе закона, не могут считаться законно установленными. 5. Принцип публичности налогообложения связан с конституционной обязанностью каждого платить законно установленные налоги и сборы. Это обусловлено публично-правовой природой государственной власти и тем, что налоговые правоотношения представляют собой отношения властного подчинения. 6. Принцип налогового федерализма - система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом, поэтому законы субъектов РФ по этому предмету совместного ведения должны приниматься в соответствии с данным законом. 7. Принцип однократности налогообложения состоит в том, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения. 8. Принцип определенности налога устанавливает, что налоговое законодательство должно содержать все элементы налога, необходимые для его исчисления и уплаты. 2 1.3 . Понятие, предмет и метод науки налогового права Налоговое право в российской правовой системе регулирует важнейшие для государства и общества правоотношения - общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами. Термин "налоговое право" может быть рассмотрен следующим содержанием: 1. Налоговое право как учебная дисциплина представляет собой систему сведений, знаний и информации об основных положениях налогового права. Оно может отличаться от налогового права как отрасли, 2 Клейменова М О. Налоговое право: Учебное пособие. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. – с. 11 4 так как содержит более обширный объем информации. 2. Налоговое право как отрасль юридической науки представляет собой систему знаний о нормах соответствующей отрасли права, теории, практике, о порядке, формах и способах применения норм той или иной отрасли права. 3. Налоговое право как подотрасль финансового права - это совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения (т.е. отношения по установлению, введению и взиманию налога путем императивного метода воздействия на соответствующие субъекты). При этом налоговое право тесно связано с бюджетным правом. Предмет налогового права - это совокупность правовых отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков, государства и органов местного самоуправления. 3 Отношения, входящие в предмет налогового права, могут быть представлены в следующих пяти группах: - первая группа - отношения, связанные с установлением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровнях соответственно; - вторая группа - отношения, связанные с введением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровнях соответственно; - третья группа - отношения по взиманию налогов и сборов, которые проявляются в процессе исполнения налоговых правоотношений; - четвертая группа - отношения по осуществлению налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов; 3 Крохина Ю. А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина, Н.С. Бондарь, В.В. Гриценко, И.И. Кучеров; Отв. ред. Ю.А. Крохина. - 5-e изд., испр. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - с. 15 5 - пятая группа - отношения, возникающие в процессе привлечения соответствующих лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Метод правового регулирования определяется как совокупность юридических средств, посредством которых обеспечивается регламентация общественных отношений. В налоговом праве выделяют два метода: 1) императивный метод - это публично-правовой метод (или метод власти и подчинения, авторитарный метод). Основной чертой этого метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства; 2) диспозитивный метод - это частноправовой метод (гражданско- правовой метод, или метод координации, метод автономии). Применение этого метода в налоговом праве предполагает использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта налогоплательщика (метод координации). 4 Императивный метод в налоговом праве применяется гораздо чаще, чем диспозитивный, так как отношения, регулируемые налоговым правом, по большей части относятся к сфере публичного права. 1.4 . Функции налогового права Рассматривая функции налогового права, отметим, что функции налогового права в зависимости от их характера можно подразделить на: - содержательные; - инструментальные. Содержательные функции налогового права - это функции, выражающие общее назначение налогового права и сущность предмета 4 Клейменова М О. Налоговое право: Учебное пособие. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. – с. 12 6 налогового права. К содержательным функциям налогового права относятся следующие: 1) функция распределения между облагаемыми лицами бремени государственных и муниципальных (т.е. публичных) расходов; 2) функция косвенного регулирования экономических и социальных процессов. Инструментальные функции - это функции налогового права, присущие отдельным структурным элементам данной отрасли права. Инструментальные функции имеют специально-юридическое, прикладное значение и призваны обеспечить реализацию содержательных налогово- правовых функций. К таким функциям относятся: 1) регулирующая статическая; 2) регулирующая динамическая; 3) охранительная. Дополнительно к функциям налогового права можно отнести: - межотраслевую функцию, которая осуществляет влияние налоговых отношений на возникновение условий для согласования и взаимодействия различных финансовых и правовых сфер в интересах развития современного права в сфере экономики и финансов; - правовую функцию, которая помогает формировать системы норм налогового законодательства и его кодификацию. 1.5. Место налогового права в системе российского права Налоговое право тесно взаимодействует с другими отраслями права. Прежде всего, налоговое право взаимосвязано с конституционным правом, и это главным образом вытекает из Конституции РФ, в которой закреплены основополагающие его принципы, всеобщность и законность. Рассматривая соотношение налогового и конституционного права, 7 необходимо отметить, что конституционное право занимает главенствующее положение в правовой науке и влияет на налоговое право посредством установления общеправовых принципов. Налоговое право, так же как и конституционное право, является публичной отраслью права и руководствуется императивным методом. Рассматривая соотношение налогового и административного права, необходимо отметить, что административное право также является публичной отраслью права и руководствуется императивным методом. Также взаимосвязь данных отраслей отображается в административно- процессуальных формах налогового контроля и ответственности налогоплательщиков, налоговых агентов и других обязанных лиц. Взаимосвязь данных отраслей права обусловлена, прежде всего, исполнительно-распорядительной деятельностью государства. Взаимосвязь налогового и гражданского права выражается в предмете их правового регулирования. И в налоговом, и в гражданском праве предметом правового регулирования выступают имущественные отношения, но отличие состоит в характере этих отношений. Также у данных отраслей права отличаются методы правового регулирования. Гражданское право использует диспозитивный метод, а налоговое право - императивный. 5 Взаимодействие налогового права с таможенным правом выражается в части взимания налогов и сборов, таких как налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные платежи. Взаимодействие налогового и уголовного права выражается, во- первых, в обеспечении защиты фискальных интересов государства, во- вторых, уголовно-правоприменительная практика базируется на нормах налогового законодательства, что обеспечивает правильную классификацию преступлений в сфере налогообложения. 5 Рябов А. А. Влияние гражданского права на налоговые отношения (доктрина, толкование, практика): Монография. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - с. 41 8 Взаимосвязь налогового права с гражданско-процессуальным и административно-процессуальным выражается в том, что гражданский процесс обеспечивает принудительное осуществление нарушенных прав юридических и физических лиц. Гражданско-процессуальное и административно-процессуальное право определяет пути защиты прав, формы привлечения к ответственности, действенность норм налогового права в спорной ситуации. 1.6 . Международное налоговое право Международное налоговое право - это особое направление налогового права, занимающаяся международными аспектами налогообложения. К принципам международного налогового права относятся следующие: 1) суверенное равенство государств в международных налоговых отношениях; 2) сотрудничество, взаимодействие государств на справедливой и взаимовыгодной основе; 3) взаимное признание прав и корреспондирующих им обязанностей в налоговой сфере; 4) добросовестное выполнение обязательств, вытекающих из норм международного налогового права; 5) налоговая недискриминация. Предметом международного налогового права являются налоговые отношения межгосударственного уровня. Методы международного налогового права помогают решать международные проблемы налогообложения. Международные налоговые отношения возникают с момента заключения государством таких международных соглашений, как: - соглашение по устранению двойного налогообложения и 9 предотвращению уклонения от налогообложения; - договоры об оказании правовой помощи в налоговой сфере, при взаимодействии компетентных органов государств по вопросам налогообложения. 6 К международным налоговым отношениям относятся: - отношения между государствами по поводу заключения и исполнения международных налоговых соглашений; - налоговые отношения между государствами и физическими и юридическими лицами других государств, т.е. налоговые отношения, затрагивающие суверенитет других государств; - отношения публичного характера между юридическими и (или) физическими лицами различных государств. Спорные вопросы, которые возникают в международных налоговых отношениях, государства могут попытаться урегулировать, применяя свое внутреннее законодательство в пределах национальной территории. Если этого недостаточно, они вправе достигнуть взаимоприемлемых решений путем заключения соответствующих международных конвенций. Использование различных методов решения налоговых проблем предполагает несколько видов правовых источников, на которых эти методы основываются. Таковыми являются: - "внутренний закон"; - международные договоры и соглашения; - решения международных организаций; - обычай; - судебная практика; - юридическая доктрина. 6 Клейменова М О. Налоговое право: Учебное пособие. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. – с. 15 |