Тема Счета и двойная запись
 Скачать 445.39 Kb.
|
|
Бухгалтерский учет и анализ Тема 1.2. Счета и двойная запись. Цель изучения темы : формирование знаний о бухгалтерском балансе, счетах бухгалтерского учета и обобщении информации в оборотных ведомостях. Задачи изучения темы: изучить, что представляют собой бухгалтерский баланс и счета бухгалтерского учёта; рассмотреть определение бухгалтерского баланса, его содержание и структуру; рассмотреть счета бухгалтерского учета активные и пассивные, и их строение; рассмотреть двойную запись на счетах учета и план счетов; изучить ведение бухгалтерского учета на синтетических и аналитических счетах, и обобщение информации в оборотных ведомостях. В результате изучения данной темы Вы будете знать: разделы бухгалтерского баланса дебет и кредит сальдо уметь: ориентироваться в балансовых статьях отличить активный счет от пассивного разбираться в синтетических и аналитических счетах Учебные вопросы темы: 1. Бухгалтерский баланс, его содержание и структура. 2. Счета бухгалтерского учета, их строение и виды. 3. Понятие о бухгалтерских проводках, двойная запись на счетах учета. 4. Счета синтетического и аналитического учета. Вопрос 1. Бухгалтерский баланс, его содержание и структура. Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки активов организации по составу и источникам их формирования в денежном выражении на определённую дату. Баланс, от французского balance (весы), означает равновесие, уравновешивание, смешивание. С его помощью соблюдается принцип сбалансированности, который лежит в основе организации бухгалтерского учета на всех уровнях хозяйственной деятельности. Баланс позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчётов, о размерах собственных и привлеченных источников, а также дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации по внешнему виду. Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая часть баланса называется актив. В активе показываются активы организации, то есть её имущества по составу. Правая часть баланса – пассив. В нём отражаются источники формирования этого имущества, то есть активов. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей называется показатель, то есть строка актива или пассива, характеризующие отдельные виды активов, источников его формирования или обязательств организации. Например, статьями баланса являются основные средства, нематериальные активы, дебиторская задолженность, уставный капитал, кредиторская задолженность, и так далее. Балансовые статьи объединяются в разделы, исходя из их экономического содержания. Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов 2 в активе: внеоборотные активы и оборотные активы, и 3 в пассиве: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. Актив отвечает на вопрос: что включается в состав имущества, то есть активов организации. Пассив отвечает на вопрос: за счет каких источников образовалось это имущество, то есть активы. Итоговые строки в активе и пассиве называются валютой баланса. Таким образом, общая сумма всех активов организации обязательно равняется общей сумме источников их формирования, потому что каждый актив поступает в организацию за счет определенного источника собственного или заёмного. Такое балансовое уравнение можно выразить следующим образом: активы равны обязательства, заемный капитал плюс собственный капитал. Рассмотрим более подробно состав актива баланса. Актив баланса состоит из 2 разделов: 1 раздел - внеоборотные активы, 2 раздел - оборотные активы. В первом разделе отражаются активы, срок использования которых составляет более 12 месяцев, то есть долгосрочные активы. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и другие виды внеоборотных активов. Во втором разделе отражаются оборотные активы со сроком полезного использования в течение 12 месяцев, то есть краткосрочные активы. К ним относятся запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства и другие виды оборотных активов. Пассив баланса состоит из 3 разделов: 3 раздел пассива баланса - капитал и резервы, включает собственные источники организаций, к которым относятся уставный, резервный и добавочный капиталы, а также нераспределённая прибыль или непокрытый убыток, 4 раздел пассива баланса - долгосрочные обязательства, со сроком погашения более 12 месяцев, к которым относятся полученные заемные источники, оценочные обязательства и отложенные налоговые обязательства, в 5 разделе пассива баланса отражаются краткосрочные обязательства, со сроком погашения в течение 12 месяцев, которые включают в себя полученные кредиты и займы, кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками, бюджетом по налогам и сборам, перед внебюджетными фондами, перед собственными работниками по оплате труда и тому подобное, а также доходы будущих периодов и оценочные обязательства. Вопрос 2. Счета бухгалтерского учета, их строение и виды. В организации ежедневно происходит множество фактов хозяйственной жизни, и для их текущего отражения используются счета бухгалтерского учета. Счет — это способ экономической группировки, на котором в денежной оценке систематизируются, накапливается текущая информация о состоянии активов и источников их формирования. Каждый счет предназначен для учета конкретного вида актива, источника его формирования, хозяйственного процесса и его результата. Счета бухгалтерского учета открываются на основе баланса, в котором каждому счёту соответствует определенная статья. По внешнему виду счёт представляет собой двустороннюю таблицу, Т- образную модель: левая часть, которая называется дебет (от латинского debet , «он должен»), и правая - кредит (от латинского crе ́ do, «я верю»). Каждый счет имеет свое название. В бухгалтерском учете используются следующие понятия: открыть счёт — это значит дать ему название, и на соответствующей стороне записать остаток из баланса. Такой остаток называется сальдо начальное, SN (от итальянского saldo, «расчет, остаток»). Остаток по счёту на начало и конец месяца присутствует у большинства счетов, за исключением отдельных, где остатков не должно быть. В течение месяца на счете отражаются факты хозяйственной жизни: хозяйственные операции, под влиянием которых этот счёт увеличивается или уменьшается. оборот это сумма хозяйственных операций за месяц без начального остатка. Обороты бывают дебетовые и кредитовые. В конце месяца на счете определяется, то есть подсчитывается, сальдо конечное, SK. закрыть счёт — это значит сделать сальдо конечное нулевым по отношению к бухгалтерскому балансу. Все счета бухгалтерского учёта делятся на активные, пассивные, активно-пассивные и забалансовые. Активные счета — это счета, на которых учитываются активы экономического субъекта, их наличие, состав и движение. Активные счета открываются на основе активов баланса. У активных счетов остатки всегда записываются по дебету. Увеличение активов отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Сальдо конечное дебетовое(SKD) определяется как сальдо начальное дебетовое(SND) плюс оборот по дебету(OD) минус оборот по кредиту(OK) и записывается следующей формулой: SKD = SND + OD – OK. Пассивные счета — это счета, на которых учитываются источники формирования активов и капитал экономического субъекта, их наличие, состав и движение, то есть это счета капитала, резервов и обязательств. Пассивные счета открываются на основе пассива баланса. Остатки у пассивных счетов располагаются всегда по кредиту. По кредиту пассивных счетов отражается увеличение, по дебету уменьшение капитала, резервов и кредиторской задолженности. Сальдо конечное кредитовое(SKK) определяется как сальдо начальное кредитовое(SNK) плюс оборот по кредиту(OK) минус оборот по дебету(OD), и записывается следующей формулой: SKK = SNK + OK - OD В бухгалтерском учете используются активно-пассивные счета, на которых одновременно отражаются и активы, и источники формирования активов экономического субъекта. На активно- пассивном счете сальдо начальное и конечное может быть, как дебетовым, так и кредитовым, а в некоторых случаях одновременно дебетовым и кредитным. Если активно-пассивный счет имеет два сальдо одновременно, то такое сальдо называется развёрнутым. Таким образом активно-пассивные счета могут быть двух видов: с односторонним сальдо: дебетовое или кредитовое сальдо, например, счет «Прибыли и убытки»; с двухсторонним сальдо (развернутое сальдо): дебетовое и кредитовое сальдо одновременно. Как правило, к активно- пассивным счетам, имеющим развернутое сальдо, относятся счета расчетов, например, «Расчеты с учредителями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету активно-пассивных счетов отражается возникновение, то есть увеличение дебиторской задолженности, и погашения, то есть уменьшение кредиторской. А по кредиту - возникновение, то есть увеличение кредиторской задолженности, и погашение, то есть уменьшение дебиторской. Все счета бухгалтерского учета сгруппированы в плане счетов. План счетов — это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Он утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, и един для всех организаций, независимо от форм собственности и организационно- правовых форм, кроме страховых, кредитных и бюджетных организаций. В плане счетов приведены на имена, наименования и номера синтетических счетов: счетов первого порядка и субсчетов второго порядка. Все синтетические счета бухгалтерского учета имеют двузначный номер, располагаются в плане счетов в порядке возрастания номеров, от 0 до 99, и объединяются в 8 разделов: 1. Раздел 1: Внеоборотные активы. 2. Раздел 2: Производственные запасы. 3. Раздел 3: Затраты на производство. 4. Раздел 4: Готовая продукция и товары. 5. Раздел 5: Денежные средства. 6. Раздел 6: Расчёты. 7. Раздел 7: Капитал. 8. Раздел 8: Финансовые результаты. Порядок ведения бухгалтерского учета в экономических субъектах устанавливается на основании инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, которая устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета, регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета, приводит краткую характеристику счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрывает структуру и назначение счетов, их экономическое содержание. На основании плана счетов и инструкции по его применению экономические субъекты утверждают рабочий план счетов необходимых для ведения бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая субсчета. Рабочий план счетов включается в приказ об учетной политике организации. Все счета в плане счетов называются балансовыми счетами. Помимо балансовых счетов экономические субъекты могут использовать забалансовые счета. Забалансовые счета предназначены для учета имущества временно находящегося в распоряжении субъекта, например, на ответственном хранении. К забалансовым счетам относятся счета: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» и другие. Особенностью забалансовых счетов является то, что они имеют трехзначный номер, и учёт на них ведется без применения двойной записи, то есть по простой системе учета. Операции отражаются или только по дебету (при поступлении ценностей, либо возникновения обязательств), или только по кредиту (при возврате ценностей, либо погашение обязательств). Вопрос 3. Понятие о бухгалтерских проводках, двойная запись на счетах учета. Каждый факт хозяйственной жизни затрагивает как минимум 2 статьи бухгалтерского баланса, а, следовательно, два счёта. Таким образом двойная запись — это способ регистрации фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, при котором сведения о совершении каждой хозяйственной операции находят одновременное отображение на двух разных счетах, в равных суммах. Запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета, в одной и той же сумме, называется бухгалтерской проводкой. Если дебетуется один счёт и кредитуется один счёт такая бухгалтерская проводка называется простой. Если дебетуется один счёт и кредитуются несколько счетов, или кредитуется один счёт и дебетуются несколько счетов, такая бухгалтерская проводка называется сложной. При этом, обязательно, должно соблюдаться условие равенства оборотов по дебету и по кредиту между собой. Таким образом, метод двойной записи заключается в том, что одна и та же сумма хозяйственных операций отражается на двух взаимосвязанных счетах. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между дебетом одного и кредитам другого счёта, возникающая в результате двойной записи на них факта хозяйственной жизни. Счета, при этом, называются корреспондирующими. Вопрос 4. Счета синтетического и аналитического учета. По степени детализации и обобщения информации счета учёта делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета или счета первого порядка — это счета бухгалтерского учета предназначены для учета наличия и движения активов экономического субъекта, и хозяйственных процессов. В обобщенном виде синтетические счета ведут только в денежном выражении: например, счета 01 – «Основные средства», 10 - «Материалы», 50 - «Касса», 68 – «Расчеты по налогам и сборам», 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 – «Уставный капитал». Для детализации счетов синтетического учета к ним могут открываться субсчета, или синтетические счета второго порядка, учет на которых также ведется в денежном выражении. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и, открытыми к нему, аналитическими счетами. Например, планом счетов предусмотрен активный синтетический счет 10 – «Материалы», для которого предусмотрены субсчета: 1 «Сырье и материалы», 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 3 «Топливо». Для дальнейшей детализации информации служат аналитические счета. Отражение хозяйственных процессов, а детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитические счета - это счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации и конкретизации информации, содержащейся на синтетических счетах. Учет на аналитических счетах ведется в натуральных и денежных измерителях. Необходимо всегда помнить, что обороты и остатки по счетам аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В отличие от синтетических счетов, аналитические счета не имеют самостоятельный корреспонденции. Аналитические счета бывают двух видов: счета товарно- материальных ценностей и счета расчетов. К счетам товарно-материальных ценностей относятся такие счета, как «Материалы», «Товары», «Готовая продукция» и другие. Наименования аналитических счетов товарно-материальных ценностей зависит от вида этих ценностей. На счетах товарно- материальных ценностей учет ведется как в денежном, так и в натуральном выражении. Наименование счетов расчетов зависит от конкретного подотчетного лица, поставщика, вида налога, дебитора или кредитора. На счетах расчетов учет ведется только в денежном выражении. Перечень аналитических счетов устанавливается самой организацией с учетом особенностей её хозяйственной деятельности. Между синтетическими и аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: сумма остатков, на начало и конец месяца, по всем аналитическим счетам равна остатку, на начало и конец месяца, по синтетическому счету; суммы дебетовых и кредитовых оборотов за месяц по всем аналитическим счетам равны дебетовому и кредитовому обороту по синтетическому счету. Для обобщения информации и проверки данных бухгалтерского учета используют оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляются отдельно по аналитическим и синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам обобщают информацию со счетов товарно-материальных ценностей, расчётов. Оборотные ведомости по синтетическим счетам обобщают информацию со счетов синтетического учета, и составляются в виде шахматной и сальдовой оборотной ведомости. Шахматная оборотная ведомость представляет собой учетный регистр, где отражаются только те счета синтетического учета, по которым имеются обороты за месяц. Шахматная оборотная ведомость выглядит как таблица, где счета, которые дебетуются, записываются по горизонтали, а которые кредитуются - по вертикали. На пересечении дебета и кредита соответствующих счетов записывается сумма факта хозяйственной жизни. Все счета по горизонтали и вертикали располагаются в порядке возрастания номеров счетов. В правом нижнем углу подсчитывается сумма оборотов по дебету и кредиту, равные между собой. Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой таблицу, в которой отражаются все счета бухгалтерского учета, используемые в экономическом субъекте. В оборотно-сальдовой ведомости счета располагаются в порядке возрастания номеров. В ней по каждому счету записываются остатки на начало месяца по дебету и кредиту, обороты за месяц по дебету и кредиту, и выводятся остатки на конец месяца по дебету и кредиту. Оборотно-сальдовая ведомость должна иметь три пары равных итогов: остатки на начало месяца по дебету всех счетов равны остатком на начало месяца по кредиту всех счетов, обороты за месяц по дебету всех счетов равны оборотам за месяц по кредиту всех счетов, остатки на конец месяца по дебету равны остаткам на конец месяца по кредиту всех счетов. Первое равенство показывает, что на начало периода итоговая сумма всех активов экономического субъекта равна итоговой сумме источников их финансирования, и отражает баланс экономического субъекта на начало периода. Второе равенство вытекает из способа двойной записи, при котором каждый факт хозяйственной жизни отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту. Третье равенство, также, как и первое, вытекает из равенства итогов активов и их источников, и отражает баланс на конец отчётного периода. Вопросы для самопроверки: 1. Что такое бухгалтерский баланс? 2. Из каких разделов состоит бухгалтерский баланс? 3. Какие Вы знаете счета бухгалтерского учета? 4. Какие Вы знаете учетные регистры? |