Практическая работа №5. Занятие 5 Приведите примеры следующих понятий аудита согласно мса 200 Разумная уверенность (пример из области бухучета)
 Скачать 26.9 Kb.
|
|
«Аудит» Задание на практическое занятие № 5 Приведите примеры следующих понятий аудита согласно МСА 200: 1. «Разумная уверенность» (пример из области бухучета); Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. Разумная уверенность в контексте – проведения аудита финансовой отчетности высокая – степень уверенности, но не абсолютная уверенность. Пример: ответствующие показатели: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в абзаце первом пункта 9 федерального правила (стандарта) N 26 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности Адресат Аудитор Наименование: общество с ограниченной ответственностью "ХХХ". Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др. Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства. Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия. Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения). Аудируемое лицо Наименование: открытое акционерное общество "YYY". Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др. Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства. Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20(Х1) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" состоит из: бухгалтерский баланс. отчёт о финансовых результатах. отчёт о движении денежных средств. пояснительной записки. Ответственность за составление и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "YYY". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита. Мы провели аудит в соответствии с: Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение); правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 2. Аудиторские доказательства. Аудиторские доказательства необходимы для обоснования мнения аудитора и аудиторского заключения. По своей природе они носят накопительный характер и в основном получаются в результате выполнения аудиторских процедур в ходе проведения аудита. аудиторские доказательства – информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Аудиторские доказательства включают как информацию, содержащуюся в данных бухгалтерского учета, на которых основывается финансовая отчетность, так и прочую информацию; Для целей Международных стандартов аудита: достаточность аудиторских доказательств – количественная оценка аудиторских доказательств. Количество необходимых аудиторских доказательств зависит от оценки аудитором рисков существенного искажения, а также качества таких аудиторских доказательств. надлежащий характер аудиторских доказательств – качественная оценка аудиторских доказательств, то есть их уместности и надежности для подтверждения выводов, на которых основано аудиторское мнение. Пример: компания ABC привлекла аудиторские услуги бухгалтерской фирмы Anderson Brothers для проведения аудита финансовой отчетности за 2020 финансовый год. Аудитор начинает работу по аудиту и запрашивает информацию относительно заявленных доходов и остатков на банковских счетах. Чтобы получить точную и надежную информацию о доходах, аудитор запрашивает товарные квитанции и счета-фактуры, а также проводит физическую проверку запасов. Что касается банковских остатков, аудитор запрашивает все банковские отчеты компании непосредственно у банка ABC. Вся эта информация; квитанции, счета-фактуры, физические наблюдения и банковские выписки считаются аудиторскими доказательствами. 3. Аудиторский риск. Аудиторский риск – риск того, что при существенно искаженной финансовой отчетности аудитор сформулирует ошибочное аудиторское мнение. Аудиторский риск представляет собой производную от рисков существенного искажения и риска необнаружения. Риск необнаружения – риск, заключающийся в том, что в результате выполнения аудитором процедур с целью снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, не будет обнаружено существующее искажение, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с другими искажениями. иск существенного искажения – риск, заключающийся в том, что существенное искажение было допущено в финансовой отчетности до начала проведения аудита. Неотъемлемый риск – установленная еще до рассмотрения каких-либо соответствующих средств контроля подверженность предпосылки в отношении представления и раскрытия сведений об остатках по счетам, видах операций или раскрытия информации искажению, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с другими искажениями. Пример: для практической иллюстрации, приведенной выше информации возьмем гипотетическое предприятие, оказывающее туристические услуги. Среднесписочная численность сотрудников - порядка 50-ти человек. Оказание услуг в сфере отдыха является основной деятельностью. Дополнительно предприятие выполняет перевозку пассажиров, предоставляет места на автостоянке, передает в прокат имущество. Компания достаточно популярна в своем регионе, но в зимнее время терпит убытки в связи с невостребованностью услуг. В бухгалтерском отделе работают три специалиста. Один из них является кассиром. Главбух осуществляет начисление налогов, заполняет журналы-ордеры, составляет отчетность, ведет статистику и главную книгу. Практически все документы оформляются вручную. Журналы-ордеры заполняются в Microsoft Excel. Первый бухгалтер производит учет зарплаты, социальных выплат, осуществляет другие расчеты с остальными сотрудниками. Он также следит за перемещением материалов, за исключением ГСМ и продуктов питания, основных средств, МБП. Работа автоматизирована по самому минимуму. Кассир производит учет реализации и использования предоставленных путевок, ГСМ и продуктов питания. На предприятии отсутствует отдел внутреннего аудита и ревизионная комиссия. В пользовании сотрудников находятся специальные печатные издания, компьютеры отсутствуют. Главный бухгалтер не проводит методическую работу. Сотрудники самостоятельно просматривают периодически литературу. В компании не предусмотрен график документооборота, не ведется и систематическая работа с нормативными актами локального характера. Для расчета уровня существенности в качестве основных были взяты следующие показатели: Общие затраты. Валовый реализационный объем. Резервы и капитал. Кредиторская задолженность. Поскольку компания реализует услуги отдыха, то объем реализации будет считаться важнейшим показателем. Степень значимости - 5. Кроме этого, известно, что зимой компания терпит убытки. В этой связи вторым важным показателем является сумма задолженности. Ее степень значимости - также 5. Немаловажной является и правильность отражения расходов. Ее степень значимости - 4. В собственном капитале какие-либо существенные изменения не происходят. Поэтому она имеет степень 1. Поскольку значение, которое используется для установления уровня существенности, по общим расходам практически совпадает с рассчитанным, то величина по этому показателю будет низкой (3). Значительные отклонения отмечаются по задолженности. В этой связи этому показателю присваивается значение 1. Относительно остальных элементов величина будет 2. Неотъемлемый риск на предприятии находится на уровне 50 %. Это указывает на посредственную организацию работы бухгалтерии. Поскольку аудиторская служба на предприятии отсутствует, риск контрольных средств составляет 100 %, или 1. Этот показатель никаким образом не влияет на уменьшение общего значения. Вероятность необнаружения оценен аудиторской компанией в 17.99 %. Такое значение обусловлено недостаточным опытом в работе с предприятиями данного профиля в целом. Общий аудиторский риск с учетом приведенных показателей составил 6.65 %. Оптимальным считается значение в 5 %. Уменьшения показателя можно было бы добиться привлечением специалиста, обладающего большим опытом в проверке документации на предприятиях аналогичного профиля, проведением сплошного, а не выборочного анализа. 4. Существенность в аудите. В различных концепциях подготовки финансовой отчетности понятие существенности рассматривается в контексте подготовки и представления финансовой отчетности. Хотя концепции подготовки финансовой отчетности могут по-разному описывать существенность, как правило, они содержат следующие положения: искажения, включая пропуски, считаются существенными, если обоснованно можно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности; суждения о существенности формируются с учетом сопутствующих обстоятельств и зависят от размера и (или) характера искажения; суждения о том, какие именно вопросы являются существенными дня пользователей финансовой отчетности, формируются с учетом общих потребностей в финансовой информации среди пользователей как представителей единой группы. Не принимаются во внимание возможные последствия искажений для отдельных конкретных пользователей, чьи информационные потребности могут значительно отличаться. Такого рода положения, если они содержатся в применяемой концепции подготовки финансовой отчетности, являются основой для аудитора при определении существенности для целей аудита. Если применимая концепция подготовки финансовой отчетности не содержит соответствующих положений, то в качестве такой основы для аудитора выступают характеристики существенности, описанные в пункте 2. Определение аудитором существенности является предметом профессионального суждения и зависит от понимания аудитором потребностей в финансовой информации пользователей финансовой отчетности. С учетом этого аудитору обоснованно предположить, что пользователи: обладают разумной осведомленностью о коммерческой и экономической деятельности, а также о бухгалтерском учете и намереваются с разумной тщательностью изучать информацию, представленную в финансовой отчетности; понимают, что финансовая отчетность готовится, представляется и аудируется исходя из того или иного уровня существенности; признают неопределенность, присущую изменению величины той или иной суммы на основе расчетных оценок, суждений и прогнозирования будущих событий; принимают разумные экономические решения на основе информации, содержащейся в финансовой отчетности. Принцип существенности применяется аудитором как при планировании, так и при проведении аудита, а также при оценке влияния на аудит выявленных искажений, при оценке влияния на финансовую отчетность неисправленных искажений, если такие имеются, и при формулировании мнения в аудиторском заключении. При планировании аудита аудитор формирует суждение о размерах искажений, которые будут считаться существенными. Это суждение создает основу: определения характера, сроков и объема процедур оценки рисков; выявления и оценки рисков существенного искажения; определения характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур. Существенность, определенная на этапе планирования аудита, не обязательно задает величину, меньше которой неисправленные искажения в отдельности или в совокупности всегда будут оцениваться как несущественные. Конкретные обстоятельства, относящиеся к тем или иным искажениям, могут служить основанием для оценки аудитором таких искажений как существенных, даже если они оказались меньше установленной величины существенности. Несмотря на то, что разработка аудиторских процедур, позволяющих обнаруживать искажения, которые могут быть существенными лишь в силу их характера, является практически неосуществимой, аудитор при оценке влияния неисправленных искажений на финансовую отчетность анализирует не только их размер, но и характер, а также обстоятельства их возникновения. Пример: ошибка в начислении расходов в сумме 1 млн руб. может быть совершенно несущественной для компании с прибылью 1 млрд руб., но очень существенной для компании с прибылью 3 млн руб. Говоря об ошибках, следует различать, была ли ошибка непреднамеренной или нет. В последнем случае, если существенность будет анализироваться аудиторами, ее уровень может быть снижен в связи с возникновением рисков искажения отчетности из-за ошибок (т.е. включается фактор природы рассматриваемой статьи). Рассмотрим другой пример, когда небольшая ошибка превращает прибыльное предприятие в убыточное. Компания показала в годовой отчетности: – доходы — 1000 руб.; – расходы — 995 руб.; – прибыль — 5 руб. Однако через некоторое время было обнаружено, что расходы были занижены на 10 руб. В результате если бы мы вовремя исправили ошибку и показали расходы правильно, то отчетность выглядела бы следующим образом: – доходы — 1000 руб.; – расходы — 1005 руб.; – убыток — 5 руб. Является ли ошибка в 10 руб., что составляет всего 1% от выручки, существенной? В данном случае ответ будет однозначным — да. Потому что, несмотря на небольшой абсолютный и относительный размер суммы, она превращает отчитывающееся предприятие из прибыльного в убыточное, а это может значительно повлиять на экономические решения пользователя отчетности, например, на его готовность инвестировать в убыточное предприятие. Понятие существенности влияет и на другие характеристики финансовой отчетности. Например, полнота финансовой информации должна быть соблюдена с учетом существенности (и затрат на получение информации). Существенность анализируется с точки зрения фундаментального принципа составления отчетности по МСФО: преобладания сущности над формой. 5. Ошибка. ошибка» означает случайное искажение информации в финансовых отчетах, включая пропуск общей суммы или раскрытие. Пример: типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие: - отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.) - не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда; - несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки), - несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям, - неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом, - неправильное исчисление среднего заработка, - неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск), - отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы; - допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.); - ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.). 6. Недобросовестное действие. Недобросовестные действия - преднамеренное искажение бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, обусловленное неправомерными действиями (бездействием), совершенными заинтересованными лицами, руководством, работниками аудируемого лица или иными лицами с целью извлечения личных выгод. Тот факт, что недобросовестные действия обычно совершаются скрытно, может сильно затруднять их выявление. Тем не менее аудитор может выявлять события или условия, которые указывают на побуждение к совершению недобросовестных действий или давление либо обеспечивают возможность совершения недобросовестных действий (факторы риска недобросовестных действий). Пример: необходимость соответствовать ожиданиям сторонних лиц для привлечения дополнительного долевого финансирования может создавать давление, подталкивающее к совершению недобросовестных действий; - назначение значительных бонусов за достижение нереалистичных целевых показателей прибыли может создавать побуждение к совершению недобросовестных действий; - контрольная среда, если она неэффективна, может создавать возможность совершения недобросовестных действий. |