ОТВЕТЫ. 1. Издержки производства и их виды. Предельные издержки и предельный доход. Отдача от масштаба производства
 Скачать 1.23 Mb.
|
|
98. Учет расчетов с учредителями, акционерами. Учет расчетов с участниками по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 "Расчеты с учредителями". Планом счетов бухгалтерского учета к этому счету предусмотрены субсчета:
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал. Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот – сумму погашенной дебиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал составляется запись: Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 "Уставный капитал". Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10 "Материалы", 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" и др.) и кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи: Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 75 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; Дебет 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы". На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Выплата участникам организации доходов отражается по кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации списывают их стоимость с кредита счета 90 "Продажи" в дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. 99. Учет наличия и движения основных средств. Учет наличия и движения основных средств. Документальное оформление движения основных средств Движение основных средств связано с осуществлением хозяй ственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типо выми формами первичной учетной документации. Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, без возмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприхо дование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвен таризации, внутреннее перемещение. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначае мая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на не сколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. После оформления акт приемки-передачи основных средств пере дают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую до кументацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответ ствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия. Акт утверждает руководитель организации. При передаче основ ных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства). Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования.В акте указывают наименование обо рудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного обо рудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модер низации объекта оформляютактом приемки-сдачи отремонтиро ванных, реконструированных и- модернизированных объектов. Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (про изводства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-пе редачи основных средств. Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранс портных, оформляют актом на списание основных средств, а спи сание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприце па — актом на списание автотранспортных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные кар точки. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных докумен тов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и переда ют затем под расписку в соответствующий отдел организации. По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контро ля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную кар тотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств Синтетический учет наличия и движения основных средств, при надлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный). Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения инфор мации- о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запа се, на консервации или сданных в текущую аренду. В соответствии с новым Планом счетов безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во вне оборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кре дит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кре дитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная сто имость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формиру ется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесяч но этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «При были и убытки». При продаже основных средств их продажную стоимость отража ют по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость ос новных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным сред ствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным сред ствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные про изводства» и др. При безвозмездной передаче основных средств их остаточную сто имость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Рас ходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91с кредита соот ветствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной стоимос ти в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Ос новные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основ ных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей ос новных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствую щих счетов. Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве опера ционного дохода или расхода. При этом, если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму раз ницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58. По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над креди товым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99. Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюд жетных организаций излишки относят на увеличение финансирова ния или фондов). Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные сред ства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В де бет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кре дит— сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие до ходы и расходы». 100. Учет продаж. Задачи: 1) обеспечение контроля за соблюдением договоров по продаже; 2) своевременное документальное оформление первичных учет ных документов в процессе продажи; 3) контроль за применением договорных цен; 4) правильное заполнение счетов-фактур, книги продаж; 5) контроль за своевременностью поступления выручки; 6) объективное отражение хоз операций по продаже пр-ции, в регистрах бухгалтерского учета; 7) выявление финансовых результатов от продажи Для учета процесса реализации (продажи) в Плане счетов предусмотрены синтетические счета: 90, 44, 91 и 62 Счет 44 «Расходы на продажу»предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей пр-ции (работ, услуг), товаров. На Д учитывают суммы по стать ям расходов (доставка, тара, упаковка и т.д.), а с К их списывают в Д 90 (полностью или частично). Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности орг-ии, и определения по ним финансового рез-та. Это синтетический счет. По Д этого счета учитывают полную себ-ть проданной пр-ции и других активов. По К 90 отражают признанные в бух учете суммы выручки от продажи пр-ции с учетом НДС, акци зов, НСП. В типовом Плане счетов бухгалтерского учета к счету 90 «Про дажи» рекомендуется открывать следующие с/сч 90-1 «Выручка»;90-2 «Себ-ть продаж»;90-3 «Налог на добавленную ст-ть»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Если выручка превышает Д обороты по указанным выше с/счам, то финансовый результат характеризуется прибылью, а если наоборот — убытком. Финансовый результат ежемесячно списывается с с/сча 90-9 на счет 99 (прибыль- на кредит, убыток – на дебет). На счете 91 учитываются прочие доходы расходы. Это операционные, внереализаци дох и рсх. Это пассив счет, По К – поступления, по Д – расходы на штрафы, Уплачиваемые проценты и т.д.К счету 91 м.б. открыты субсчета :91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Для учета операций по продаже в с/х организациях предусмотрены специальные регистры аналит учета: реестр документов по реализа ции (продаже) готовой пр-ции, реестр документов по реали зации (продаже) работ и услуг, на основе кот составляется ведомость учета реализации (продажи) пр-ции, работ, услуг. На основе этой ведомости ежемесячно заполняется регистр синтет учета — журнал-ордер № 11-АПК Данные из ЖО № 11-АПК переносят в Главную книгу. Для выявления конечного финансового результата дея тельности орг-ии за отчетный год предназначен активно-пассивный синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». В течение года записи на этом счете ведутся накопительно, т.е. нарастаю щим итогом с начала года. На начало года остатка по этому счету не должно быть. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и рас ходов, включая чрезвычайные. По Ду счета 99 учитывают убытки (потери, расходы), а по К прибыли (доходы) орг-ии. Сопоставление Д и К оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Счет «Прибыли и убытки» может иметь К или Дсальдо на конец года. В случае превышения К обо рота над Д образуется положительный результат (при быль). Если Д оборот больше, чем К, то ре зультат деятельности орг-ии отрицательный (убыток). Процесс продажи представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция продается покупателю по договорной цене. В процессе продажи организация несет расходы на затаривание, на упаковку продукции, на доставку, разгрузку, погрузку, рекламу и так далее, они называются коммерческими расходами (расходами на продажу) в результате чего формируется полная Коммерческая себестоимость продукции, она равна ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ + РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ (КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ) Прибыль от реализации продукции это разница между выручкой и полной коммерческой себестоимостью продукции. В плане счетов бухгалтерского учета для учета процесса продажи предусмотрены счета: 44, 90, 99. Основной счет 90 предназначен для определения финансового результата от реализации. Дебет 90 кредит 44 – списаны расходы на продажу продукции Дебет 90 кредит 43 - списана производственная себестоимость реализованной продукции Дебет 62 кредит 90 - отражена выручка от реализации продукции Дебет 90 кредит 68 – учтен НДС с выручки Дебет 90 кредит 99 - отражена прибыль от реализации продукции Дебет 99 кредит 90 – списан убыток от реализации продукции 101. . Учет денежных средств в кассе, на расчетных и специальных счетах в банках. Нормативное регулирование учета денежных средств: Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. № 373-П “О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации”. Настоящее Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели). Настоящее Положение не распространяется на физических лиц. Для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита. Кассовые операции ведутся у юридического лица, индивидуального предпринимателя кассовым или иным работником, определенным указанными лицами из числа своих работников (далее - кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира. Кассовые операции могут проводиться руководителем. Кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами. Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляются: -главным бухгалтером; -бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером; -руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). Внесение исправлений в кассовые документы не допускается. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром. Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются. Для учета поступающих в кассу наличных денег, и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись. Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:
Расчетный счет открывается организацией, являющейся юридическим лицом и имеющей самостоятельный баланс. На расчетном счете хранятся свободные денежные средства в валюте Российской Федерации. Расчетные счета используются также для осуществления расчетов с бюджетом, поставщиками, покупателями и разными дебиторами и кредиторами. Выдача и перечисление средств с этого счета осуществляется банком, как правило, на основании приказа владельца счета (организации) или с его согласия (акцепта). Однако в некоторых случаях банк списывает суммы с расчетного счета без согласия его владельца. Платежи с расчетного счета осуществляются в порядке их календарной очередности. Операции по расчетному счету оформляются следующими документами. Объявление на взнос наличными выписывается при внесении денег из кассы в расчетный счет. Денежный чек служит приказом организации банку о выдаче с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег. Расчетный чек применяется для перечисления средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя. Такой же цели служит и платежное поручение. Платежное требование, в отличие от расчетного чека и платежного поручения, выписывает получатель средств (поставщик). Оно предназначено для расчетов за продукцию, работы и услуги. Организация периодически получает от банка выписку из расчетного счета, содержащую произведенные операции, обороты и сальдо. К выписке прилагаются денежно-расчетные документы, на основании которых произведены операции по расчетному счету. На основании выписок ведут записи по расчетным счетам. Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" следует вести по каждому расчетному счету. Синтетический учет операций по расчетным счетам бухгалтерия организации ведет на активном счете 51 "Расчетные счета". Обороты по кредиту этих счетов регистрируются на основании выписок банка в журнале-ордере № 2, а по дебету — в ведомости № 2. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и ведомость по итогам. Дебетовое сальдо счета 51 означает наличие средств на расчетном счете на начало месяца, обороты по дебету — увеличение, т. е. поступление средств, а по кредиту — уменьшение, т. е. списание средств. По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражаются следующие основные операции: 1. Сдача наличных денег на счета в банке: дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит счета 50 "Касса". 2. Зачисление выручки от продажи продукции (работ, услуг): дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 90-1 "Выручка". 3. Зачисление средств, поступивших за реализованные основные средства, материалы, нематериальные активы, и иных активов: дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит счета 91-1 "Прочие доходы". 4. Зачисление на счета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов: дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". По кредиту активного счета 51 "Расчетные счета" записываются следующие основные операции: 1. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета: дебет счета 50 "Касса", кредит счета 51 "Расчетные счета". 2. Оплата поставщикам и подрядчикам за продукцию, работы, услуги: дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредит счета 51 "Расчетные счета". 3. Перечисление налоговых платежей в бюджет: дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", кредит счета 51 "Расчетные счета". Специальные счета На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется ЦБ РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву. На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52,66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке. На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д. Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом. 102. Состав годовой бухгалтерской отчетности, сроки ее составления и представления. Регламентируется: Федеральный Закон N 402-ФЗ, вступил в силу с 1 января 2013 г. Ведение бухгалтерского учета и формирование годовой отчетности компании ведут на основании старого закона (№129ФЗ), а представлять отчетность придется на основании нового закона. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах (информация Минфина России N ПЗ-10/2012). В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят: -отчет об изменениях капитала; -отчет о движении денежных средств; -форма отчёта о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчётности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг); - иные приложения (пояснения). Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Бухгалтерская (финансовая) отчётность считается составленной после подписания её экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Исходя из этого, в делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчётности, подписанный руководителем экономического субъекта; причём подпись руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания этого экземпляра. В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчётности в несколько адресов такая отчётность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами. В соответствии с законодательством организации должны не позднее трёх месяцев после окончания года предоставить бухгалтерскую (финансовую) отчётность за прошедший год в налоговую инспекцию (ст. 23 НК РФ ) и в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (ст. 18 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Соответственно, за 2012 год отчётность должна быть представлена в срок – до 01 апреля 2013 года. Учитывая, что 31 марта 2013 г. – воскресенье, последним днём подачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности в налоговый орган будет 1 апреля (понедельник) (п. 7 ст. 6.1 НК РФ), а в органы статистики – 29 марта 2013 года, т. к. перенос срока на первый рабочий день в данном случае пока не установлен. Не исключено, что это сделает Росстат, утвердив Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчётности (п. 4 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). И только организации, созданные после 30 сентября 2012 года (за исключением кредитных), могут представить отчётность по окончании 2013 года. Для них отчётным является период – с даты государственной регистрации по 31 декабря 2013 года, если иное не будет установлено самой организацией (п. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). Иными словами, они вправе представить отчётность только в 2014 году или, если примут такое решение, отчитаться за «кусочек» 2012 года в 2013 году и в 2014 году отчитаться за 2013 год. 103. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, его структура. Термин «баланс» (от лат. Bis -- дважды и lanx -- чаша весов) означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. [10] Понятие «баланс» широко применяется в самых различных областях, например в топливно-энергетическом комплексе или в прогнозировании развития экономики страны на перспективу. В экономической науке термин «баланс» чаще всего встречается в следующих сочетаниях. - баланс производственных мощностей -- используется при определении потребности в оборудовании и иных видах активной части основных средств; - баланс производственных возможностей -- используется при экономическом планировании и применяется для выбора наиболее оптимального сочетания расхода отдельных видов ресурсов; - баланс рабочего времени -- характеризует ресурсы рабочего времени работников предприятия и их расход на разные виды работ; - баланс платежный -- соотношение денежных платежей, поступающих в страну из-за границы, и всех ее платежей за границу в течение определенного периода времени (год, квартал, месяц); применяется при осуществлении бюджетного процесса, а также при планировании объемов экспортно-импортных операций; - межотраслевой баланс -- экономико-математическая модель в виде системы линейных уравнений, характеризующих связи между выпуском продукции в одной отрасли (в стоимостном измерении) и затратами; - бухгалтерский баланс -- система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату. Общее во всех приведенных понятиях то, что информация группируется одновременно по двум признакам -- связанным или не связанным между собой. В результате данные представляют в виде двусторонней таблицы, при этом сумма показателей в обеих сторонах таблицы должна быть одинаковой. Такой подход позволяет установить связи между отдельными группами данных, проанализировать динамику их изменения и проследить тенденцию процессов, влияющих на финансовое состояние организации. Баланс используется в экономической науке для отражения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период (интервал), например, баланс доходов и расходов предприятия, баланс трудовых ресурсов, межотраслевой баланс и др. Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственного отражения информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды -- по каждому выбранному признаку Балансовое обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих учетных записей -- таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство не нарушалось. Например, приобретение имущества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но одновременно увеличивается и размер пассивов -- посредством увеличения суммы обязательств организации. Внесение вкладов в уставный капитал организации отражается в итоге посредством увеличения размера активов и увеличения размера собственного капитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного счета сопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму. Помимо записей, затрагивающих обе стороны бухгалтерского баланса, могут иметь место и проводки, оформляемые в рамках одной стороны. Например, передача материалов в производство свидетельствует об изменении структуры активов, но их общая стоимость не меняется. Более подробно типы бухгалтерских проводок рассмотрены ниже. В бухгалтерском учете используется как понятие «баланс», означающее применение балансового обобщения к обработке любой информации, так и понятие «бухгалтерский баланс», под которым понимают обобщение и группировку информации по установленным принципам, представленной в унифицированном виде. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета подытоживает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель, характеризующую имущественно-финансовый потенциал предприятия. Благодаря бухгалтерскому учету идентифицируются, оцениваются, классифицируются и регистрируются все факты хозяйственной жизни предприятия, которые отражаются и накапливаются в учетных системах, а затем отражаются в бухгалтерском балансе. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятий, удовлетворять таким образом свои информационные потребности. Степень аналитичности баланса определяется уровнем агрегированности отображенных в нем данных. Связь здесь обратно пропорциональная, т. е. чем выше уровень агрегированности, тем менее аналитичен баланс. Поэтому актуален вопрос о степени сложности баланса, о необходимом количестве отображаемых статей (строк). Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия (хозяйственных средств) или источников формирования и называется статьей баланса. Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс -- упрощение структуры баланса, за два десятилетия число его статей уменьшилось примерно в два раза. На сегодняшний день согласно ст. 20 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (Приложение 1). Бухгалтерский баланс (форма № 1) как форма бухгалтерской отчетности характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Форма бухгалтерского баланса представляет собой двустороннюю таблицу, состоящую из актива и пассива. В активе представляется информация о хозяйственных средствах организации, а в пассиве -- об их источниках. Данные о хозяйственных средствах и их источниках в отчетном балансе приводятся на начало и конец отчетного периода. Согласно требованиям ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства отражаются в зависимости от срока их обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, срок обращения (погашения) которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. По этому принципу в активе баланса хозяйственные средства организации сгруппированы в два раздела: |