Бух учет. 1 Налог на добычу полезных ископаемых (ндпи)
 Скачать 23.14 Kb.
|
|
1 Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой федеральный налог, взимаемый с недропользователей. Регулируется главой 26 Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ). Одновременно были отменены действовавшие ранее отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и некоторые платежи за пользование недрами, а также акцизы на нефть. Плательщики Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами Налоговым Кодексом определено, что указанные лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по отдельному основанию — в качестве налогоплательщика НДПИ. Постановка на учет осуществляется в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр — по месту нахождения участка, на территории соответствующего субъекта РФ. В случае нахождения участка недр не на территории РФ — постановка на учет производится по местонахождению организации (либо физического лица) — пользователя. Объекты налогообложения Являются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ. Не признаются: общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; добытые минералогические, палеонтологические и другие коллекционные материалы; полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение; полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь), если при добыче они облагались в общеустановленном порядке. Налоговые ставки Главой 26 Налогового кодекса установлены следующие виды налоговых ставок: Адвалорные ставки (в процентах) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого. Специфические ставки (в рублях за тонну) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого. Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей) Налоговый период - определен в НК РФ как календарный месяц. В целях налогообложения добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае их отсутствия - стандарту организации. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами: исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых; исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью; исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Способ оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде. 2 и 3 Форма и формат декларации утверждены приказом ФНС от 08.12.2020 № КЧ-7-3/887. Декларация состоит из титульного раздела и восьми разделов. Титульный лист и первый раздел нужно заполнять всегда, а вот остальные разделы по необходимости. С заполнением титульного листа проблем обычно не возникает, достаточно внимательно внести реквизиты компании. Раздел 1 В разделе 1 суммы налогов записываются в разрезе видов полезных ископаемых. Поэтому важно не ошибиться с КБК. КБК по нефти на 2022 год: 182 1 07 01011 01 1000 110 — нефть; В строке 020 указывается код ОКТМО, соответствующий местности, в которой организация стоит на учете как плательщик НДПИ. Его можно найти в уведомлении о постановке на учет. В строке 030 указывается сумма НДПИ, которая проходит по этому КБК и каждому ОКТМО. Раздел 2 Раздел 2 включает подразделы. В разделах 2.1.1 и 2.1.2 данные по нефти расписывают исходя из места ее добычи. В подразделе 2.1 записываются данные о лицензии, различные коэффициенты и сумма налога. По строкам 060-125 следует указать коэффициенты. Их значения определяется согласно формулам, указанным в ст. 342, 342.5, 342.2 НК РФ. В строке 060 допустим показатель со знаком «минус». По строке 130 указывается сумма налога по нефти, добытой на участке недр. Расчет этой строки может быть разным: сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, указанной по строке 055 подраздела 2.1, и значения в графе 2 подраздела 2.1.1 с кодом 4000, 4002 — 4010 по графе 1; сумма налога, рассчитанная на основании данных, указанных в подразделе 2.1.1, суммируется с показателем строки 260 всех подразделов 2.1.2 по всем залежам, относящимся к участку недр, реквизиты лицензии на право пользования которым указаны в строке 050 подраздела 2.1. По строке 135 указывается код налогового вычета, а в строке 140 — его сумма. Если вычет не применяется, по строке 135 ставится 00, по строке 140 — 0. По строке 145 указывается предельный вычет, связанный с созданием объектов внешней инфраструктуры. В строке 150 указывается сумма налога к уплате (разность строк 130 и 140). Раздел 3 По строке 010 указывается код вида, добытого полезного ископаемого 03200 или 03300 согласно приложению, к инструкции по заполнению. По строке 020 указывается КБК, а в строке 030 код по ОКЕИ. По строке 040 указывается налог по газовому конденсату. По строке 045 отражается сумма налогового вычета по конденсату. При заполнении раздела 3 в отношении газа горючего природного по строкам 040 и 045 проставляется ноль. По строке 050 указывается налог к уплате (разность строк 040 и 045). По строке 060 отражается коэффициент Кшфлу. По строке 070 указывается количество добытого газового конденсата, переработанного для получения широкой фракции легких углеводородов. По строке 080 указывается ставка налогового вычета на тонну. По строкам 090-187 фиксируют разные показатели, определяемые в соответствии со ст. 342, 342.4, 342.5 НК РФ. По строке 210 указывается сумма налога по участку недр в рублях, по строке 215 — вычет по природному горючему газу. По строке 220 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитанная по участку недр, реквизиты на право пользования которым указаны по строке 200 подраздела 3.1. По строке 230 указывается значение степени выработанности запасов газа горючего природного конкретного участка недр. По строке 240 прописывается базовое значение единицы условного топлива. По строке 250 отмечают коэффициент, показывающий процент добытого газа горючего природного в общем количестве данного газа и газового конденсата, добытых в истекшем налоговом периоде на участке недр с залежами углеводородного сырья. По строкам 260-310 отмечают наименование и глубину залежи, ее плотность, коэффициенты. По строке 310 указывается сумма налога по залежи. Раздел 4 Раздел 4 заполняется отдельно по каждому виду полезного ископаемого, добытого на каждом новом морском месторождении углеводородного сырья. Заполнение строк 010-030 аналогично заполнению одноименных строк второго раздела. В строке 040 нужно указать ОКТМО территории, на который платится НДПИ, в строке 050 — реквизиты лицензии на пользование недрами, в строке 060 — наименование морского месторождения, в строке 070 — месяц и год начала добычи. По строке 080 указывается стоимость единицы добытого полезного ископаемого, по строке 090 — минимальная предельная стоимость единицы углеводородного сырья. По строке 100 указывается объем проданного добытого ископаемого, по строке 110 — выручка от его реализации. По строке 120 указывается скорректированная выручка от реализации на основании пункта 6 статьи 105.3 НК РФ. По строке 130 указывается налоговая база по добытому полезному ископаемому, по строке 140 — сумма исчисленного налога, а по строке 150 — скорректированная сумма исчисленного налога. В строку 155 впишите признак налогового вычета, а в строку 160 — его сумму. Итоговая сумма налога к уплате должна быть указана в строке 170. Раздел 5 Раздел 5 включает данные о полезных ископаемых, налоговой базой по НДПИ для которых является их стоимость (кроме угля и углеводородного сырья с новых морских месторождений). Раздел заполняется отдельно по КБК и отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. В строке 010 указывается код вида полезного ископаемого, в строке 020 — КБК, а в строке 030 — код единицы измерения. В строке 040 прописывается ставка налога, в строке 041 — Крента 1,0 или 3,5, а в строке 045 — код региона из приложения 5 к порядку заполнения. Далее следует подраздел 5.1. В строке 050 указывается код ОКТМО, а в строке 060 — реквизиты лицензии. Затем заполняется таблица, в которой указываются: код основания налогообложения по приложению 3; количество добытого полезного ископаемого; коэффициенты Кподз, Крм, Ктд; признак применения коэффициента Ктд: 0, 1, 2 или 3. В строке 070 фиксируют стоимость единицы добытого ископаемого. По строке 080 указывается доля содержания химически чистого драгоценного металла в единице добытого полезного ископаемого. По строке 090 указывается объем проданного добытого ископаемого, по строке 100 — выручка от его реализации, по строке 105 — первичная оценка драгоценных камней. По строке 110 указывается выручка от реализации с учетом коррекции. По строке 120 отражаются расходы по доставке. По строке 130 указываются расходы по аффинажу химически чистого драгоценного металла. По строке 140 указывается налоговая база, по строке 150 — налог, по строке 160 — скорректированная сумма налога. Сумма налога к уплате отражается в строке 170 с учетом налогового вычета из строки 165. Раздел 6 Шестой раздел заполняется по ископаемым, для которых налоговая база определяется по расчетной стоимости. Достаточно будет одного раздела 6, независимо от количества таких ископаемых. По строкам 010 — 040 подраздела 6.1 отмечают данные для расчета суммы прямых расходов, относящихся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым. По строкам 050 — 090 указываются данные для расчета суммы косвенных и иных расходов по добыче ископаемых. В строке 100 суммируются расходы из строк 040 и 090. По строке 110 подраздела 6.2 указывается код по ОКЕИ. По графе 1 проставляется код добытого полезного ископаемого из приложения 2, по графе 2 — его количество. По графе 3 указывается доля добытого полезного ископаемого в общем объеме добычи. По графе 4 отражаются расходы (строка 100 х графа 3). Раздел 7 На каждый участок недр по добыче угля и КБК заполняется отдельный лист. По строке 010 указывается КБК. По строке 020 указываются реквизиты лицензии. По строке 030 проставляется код по ОКЕИ, по строке 040 — код по ОКТМО. По строке 050 нужно указать коэффициент Ктд (ст. 342.3 Кодекса), а по строке 055 — признак его применения. В подразделе 7.1 налогоплательщик отражает количество добытого угля отдельно по каждому виду угля. По строке 060 подраздела 7.2 указывается остаток неучтенных при расчете налогового вычета расходов (стр. 060 подр. 7.2 = стр. 160 подр. 7.2 за предыдущий налоговый период). По строке 070 нужно зафиксировать расходы по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче угля, в строках 080-100 из строки 070 выделяют виды расходов. По строке 110 указывают расходы по обеспечению безопасности, включаемые в налоговый вычет. В строку 120 заносят коэффициент Кт, который не может быть больше 0,3. По строке 130 указывают налог без учета налогового вычета. По строке 140 фиксируют предельную величину налогового вычета (стр. 130 х стр. 120). По строке 150 нужно указать налог к уплате с учетом налогового вычета. По строке 160 указывают остаток неучтенных при определении налогового вычета расходов на конец налогового периода. Подраздел 7.3 заполняется, если расходы на обеспечение безопасных условий труда превысили предельную величину вычета и сумму превышения организация будет учитывать в следующих налоговых периодах. По строкам 170 — 220 заполняются данные для расчета суммы одного налогового вычета, который возник в определенном налоговом периоде. Раздел 8 Восьмой раздел заполняется отдельно в отношении нефти, добытой на каждом участке недр, предоставленным налогоплательщику в пользование. Строки 010 — 050 заполняются аналогично одноименным строкам раздела 4. По строке 060 указывается год начала промышленной добычи нефти. По строке 070 указывается коэффициент Кндд. По строке 080 отражается средний уровень цен нефти сорта «Юралс». По строке 090 указывается среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации. По строке 100 указывается признак коэффициента Кг. По строке 110 отражается коэффициент Кг. По строке 120 указывается значение ставки вывозной таможенной пошлины на нефть. По строке 130 указывается сумма налога, исчисленного при добыче нефти на участке недр. По графе 1 проставляется код основания налогообложения добытых полезных ископаемых (приложение № 3 к порядку заполнения декларации). По графе 2 указывается количество нефти, подлежащей налогообложению. Нулевая декларация Налогоплательщик обязан отчитываться в ФНС России с месяца начала добычи ископаемых. Нулевую декларацию следует подать в трех случаях: организация не добывала полезные ископаемые в отчетном месяце; приостановлено право пользования участком недр; нет суммы налога к уплате по итогам месяца. В этих случаях достаточно представить титульный лист и раздел 1. 4 Декларация подается ежемесячно. Отчитаться нужно до конца месяца, следующего за отчетным. Так, декларацию по НДПИ за апрель нужно представить до 31 мая. Но если последний день сдачи приходится на выходной, праздник или нерабочий день, то сдать декларацию можно будет в ближайший следующий рабочий день. Например, в 2022 году декларацию за июнь можно сдать до 1 августа. Обратите внимание, что налог нужно уплатить до 25 числа. Он также уплачивается по итогам каждого месяца. Сдать декларацию впервые нужно за тот месяц, в котором организация фактически начала добывать полезные ископаемые. При этом дата получения лицензии и постановки на учет как налогоплательщика НДПИ не важны. Также не имеет значения был ли начислен налог к уплате за отчетный месяц. Даже если его нет, декларацию надо подать (ст. 345 НК РФ). 5 ФНС России обращает внимание налогоплательщиков на ошибки, наиболее часто встречающиеся при заполнении налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых. 1. В их числе неточности в разделе 2 декларации по НДПИ или отсутствие реквизитов лицензий, кода ОКАТО, кода вида добытого полезного ископаемого. Имеют место факты отражения не всех лицензий, имеющихся у налогоплательщика, не указывается количество и наименование добытого полезного ископаемого при одновременном указании выручки от его реализации. В этих случаях требуется представление уточненных данных. 2. Указанные в налоговых декларациях серьезные отклонения стоимости полезного ископаемого от фактической себестоимости, факты значительного увеличения или снижения объемов добычи полезного ископаемого в сравнении с предыдущими периодами также вызывают вопросы и могут повлечь законное требование налоговых органов дать пояснение по обнаруженным фактам. При заполнении раздела 3 налоговой декларации необходимо иметь в виду, что при расчетном способе определения налоговой базы стоимость полезного ископаемого должна складываться как из прямых расходов так и косвенных 3. Если в налоговой декларации заполнен Раздел 2, в котором в строке «Налоговая база» отражается выручка от реализации добытого полезного ископаемого, то не может быть одновременно заполнен и раздел 3, в котором налоговая база (стоимость добытого полезного ископаемого определяется расчетным путем). 4. В тех случаях, когда в отчетном месяце налогоплательщиком осуществлялась добыча полезного ископаемого без его реализации, при исчислении налога необходимо использовать цену, по которой в предыдущих отчетных периодах реализовывалось полезное ископаемое. Учет этих рекомендаций позволит в будущем не допустить аналогичные нарушения при представлении налоговых деклараций. |