Аудит. курсовая аудит. 1. Основные средства как объект аудита
 Скачать 99.37 Kb.
|
1 2 Содержание Введение 1. Основные средства как объект аудита 1.1. Основные средства, понятие, классификация для целей проведения аудиторских процедур 1.2. Задачи и информационное обеспечение аудита основных средств 2. Методика проведения аудита основных средств 2.1. Проверка операций по движению основных средств 2.2. Проверка операций по начислению амортизации 2.3. Проверка операций по восстановлению основных средств (рассмотрите ремонты, модернизация и др.) 2.5. Проверка операций по переоценке основных средств Заключение 1. Основные средства как объект аудита 1.1. Основные средства, понятие, классификация для целей проведения аудиторских процедур Основные средства — это имущество организации, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение периода, превышающего один год или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, и стоимость этого имущества переносится на готовую продукцию частями по мере износа в виде амортизационных отчислений. К основным средствам относятся средства труда, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше одного года; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект сможет приносить организации экономические выгоды в будущем. Данные условия, а также правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации и разъяснения отдельных положений, касающихся учета основных средств, установлены двумя нормативными актами: • ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. приказа от 24.12.10 № 186н); • Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Согласно ПБУ 6/01, активы, в отношении которых выполняются условия, рассмотренные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике предприятия, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам: функциональный признак, отраслевой признак, по участию в процессе производства, по принадлежности, по характеру обслуживания отдельных видов деятельности. В зависимости от функционального признака основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства — это средства труда, непосредственно участвующие в процессе производства (рабочие машины, оборудование), а также объекты, создающие условия для использования орудий в процессе производства (здания, сооружения и др.). К непроизводственным основным средствам относятся фонды жилищного хозяйства, здания и сооружения подсобных производств и промыслов и другие. По отраслевому признаку различают основные средства в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, транспорте и так далее. По участию в процессе производства основные средства делятся на установленные, не установленные, в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. По принадлежности выделяют собственные и заемные основные средства. Собственные основные средства принадлежат организации на правах собственности и владения и отражаются в бухгалтерском балансе. Заемные основные средства используются организацией на правах пользования в соответствии с договором аренды (лизинга). По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия выделяют следующие группы основных средств: основные средства, обслуживающие операционную деятельность; основные средства, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные основные средства); основные средства, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные основные средства). В соответствии с ПБУ 6/01 объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату – сумма всех фактических затрат на приобретение, сооружение или изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; таможенные пошлины и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Накладные расходы не включаются в первоначальную стоимость основного средства, кроме случаев, где они непосредственно связаны с приобретением или изготовлением основного средства. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату передачи, но не ниже остаточной по балансу передающей стороны. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, приобретенных организацией по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, определяется исходя из стоимости похожих основных средств, которые приобретаются при аналогичных обстоятельствах. Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной амортизации. Со временем первоначальная стоимость отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, которые приобретаются или сооружаются в современных условиях. Чтобы устранить это отклонение, можно периодически переоценивать основные средства и выявлять их восстановительную стоимость. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость приобретения или строительства инвентарных объектов основных средств исходя из действующих цен на момент переоценки. Восстановительная стоимость определяется одним из следующих методов: -прямой оценки – пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, который занимается оценочной деятельностью; -пересчета валютной стоимости – пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года; - индексным – пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, разделенных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет. Восстановительная стоимость основных средств, выявленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью объекта после отражения ее в бухгалтерском учете. Начисление амортизации может производиться: линейным способом, способом уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Экономический субъект имеет право применять несколько способов начисления амортизации одновременно, но к различным группам объектов основных средств. При этом принятый способ нельзя изменять в продолжение всего срока полезного использования объекта основных средств. Выбранные способы амортизации входят в учетную политику предприятия. Амортизация не начисляется по: - объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др); - объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Перечень объектов, не подлежащих амортизации по налоговому учету, отличается от приведенного в ПБУ 6/01. В соответствии с НК РФ не подлежит амортизации: - имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств); -имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования; - имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование. 1.2. Задачи и информационное обеспечение аудита основных средств Аудит как наука представляет систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как практика есть вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю и оценке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Независимый финансовый контроль определяет сущность аудита, отделяет его от других видов контроля и выделяет его в самостоятельную научную (и учебную) дисциплину и практику. Таким образом, предметом аудита как науки является одна из основных функций управления, обеспечивающая независимый контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетностью. Объектом аудита является хозяйственная деятельность организаций, т.е. совокупность производственных отношений, рассматриваемая во взаимодействии с техническими, социальными и природными ее условиями. Хозяйственная деятельность отражается в рыночной экономике в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Экономический аудит регламентируется федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Задачи аудита основных средств: - изучение состава и структуры основных средств, условий их хранения и эксплуатации; - подтверждение достоверности оценки основных средств в учете; - проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств; - подтверждение достоверности сумм начисленной амортизации и износа; -установление объемов выполненных ремонтов основных средств и подтверждение правильности результатов в учете; - оценка качества проводимой перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств; - подтверждение итогов проводимой переоценки при наличии таковой. Источники информации: - договоры купли-продажи основных средств; - акты приема-передачи основных средств; - акты на списание основных средств и другие формы первичных документов по учету основных средств; - регистры синтетического и аналитического учета основных средств; - Главная книга; - приказ об учетной политике. Нормативная база: - Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». - Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». - Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». - ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н). - ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 24 октября 2008 г. № 116н). - ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ((утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н). - Постановление Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н). I этап. Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета. В процессе изучения устанавливается правильность отнесения объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов основных средств. Для этого аудитор выясняет, соблюдались ли при принятии объектов к учету требования ПБУ 6/01 (рассмотрены в пункте 1.1). II этап.Аудитору необходимо получить сведения об условии хранения и эксплуатации объекта, его сохранности (наличие договоров о материальной ответственности), закреплении объектов за конкретным подразделением, наличии инвентарных номеров и технической документации. Методы проверки: сплошная или выборочная проверка, опрос работников организации, бухгалтерии, тестирование. Особое внимание следует обратить на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления исходя из требований ПБУ 6/01. Необходимо выяснить правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. В случае неправильного оформления счета-фактуры поставщиком НДС включается в стоимость объектов, а для целей налогового учета в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса не относится на расходы организации, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Все случаи учета НДС в стоимости объектов, отраженные в ст. 170 Налогового кодекса для осуществления вида деятельности, не облагаются НДС. Особое внимание следует уделить НДС при осуществлении строительства подрядным способом и хозяйственным способом[22]. Необходимо проверить правильность учета операций по движению основных средств. Проверяются все договоры на ремонт основных средств и на строительство объекта ОС с точки зрения наличия всех необходимых первичных документов и правильности классификации затрат на текущие и капитальные. Типичные ошибки и нарушения учета основных средств: - классификация объектов с точки зрения деления на производственные и непроизводственные; - нарушения при формировании первоначальной стоимости объектов; - ошибки при наличии амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета; - отсутствие локального акта по установлению сроков службы основных средств по группам объектов; - ошибки в исчислении НДС; - принятие к учету как отдельных инвентарных объектов, в случае когда ПБУ 6/01 предписывает принятие их к учету в составе комплекса; - неиспользование счета 91 по выбытию, ликвидации основных средств; - неотражение результатов переоценки основных средств при их выбытии Дт 91 Кт 01; Дт 83 Кт 84; - арифметические ошибки и др. Обобщение результатов проверки. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочих документах аудитора. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы с указанием характера нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора по устранению нарушений. На заключительном этапе проверки можно составить рабочий документ с оценкой влияний выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности. В рабочих документах должны быть указаны: краткая характеристика нарушения; расчет количественного влияния нарушения на финансовые результаты; наименование показателя, который изменяется, и скорректированное значение показателя. Аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. 2. Методика проведения аудита основных средств 2.1. Проверка операций по движению основных средств Проведем процедуру аудита основных средств в АО «Вологодский оптико-механический завод» (далее АО «ВОМЗ»). Начинается проверка учета основных средств АО «ВОМЗ» с установления соответствия остатков по синтетическим счетам 01, 02, отраженных в оборотно-сальдовой ведомости, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса за 2020 год. Для этого нужно сверить сальдо по счету 01 «Основные средства», уменьшенное на сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» в главной книги на начало и на конец 2014 года и сумму, отраженную в бухгалтерском балансе по строке «Основные средства»( таблица 1). Таблица 1 – Проверка соответствия данных главной книги с данными бухгалтерского баланса в АО «ВОМЗ» за 2020 год.
После проверки было выявлено соответствие данных, отраженных в главной книге по счетам 01 и 02 и в бухгалтерском балансе. После этого проводится проверка соответствия данных главной книги данным оборотно-сальдовой ведомости (Таблица 2). При проверке соответствия данных по счетам 01 и 02 главной книги и оборотно-сальдовой ведомости выявлено соответствие. Таблица 2 – Проверка соответствия данных главной книги с данными оборотно-сальдовой ведомости в АО «ВОМЗ» за 2020 год.
Далее проведена сверка дебетового оборота по счету 01 с данными аналитического учета (актами приемки-передачи основных средств и т.п.)( таблица 3). Таблица 3– Проверка соответствия дебетового оборота по счету 01 данным аналитического учета
Выявлено соответствие дебетового оборота по счету 01 «Основные средства» данным аналитического учета. На следующем этапе проводится сверка кредитового оборота по счету 01 «Основные средства» с данными актов приемки-передачи основных средств и т.п. (Таблица 3.17). Таблица 4 – Проверка соответствия кредитового оборота по счету 01 данным аналитического учета
При данной проверке было выявлено соответствие кредитового оборота по счету 01 «Основные средства» с данными аналитического учета. В АО «ВОМЗ» в 2020 году имеются также и арендованные основные средства, находящиеся на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», поэтому необходимо также сверить остатки по этому счету на начало и на конец периода(2020 года) с суммой, полученной из договоров аренды (Таблица 5). Таблица 5 – Проверка соответствия остатка по счету 001 и данных договоров аренды
При проверке соответствия остатков по счету 001 и данными договоров аренды было выявлено их соответствие. Так как АО «ВОМЗ» является крупным предприятием и количество основных средств на нем большое, а также к системе внутреннего контроля данного предприятия можно выразить доверие, то аудит следует проводить выборочным способом. Проверяться будут 5 основных средств, отобранных случайным методом, которые отражены в таблице 6. Таблица 6 – Выборка основных средств для проведения аудита обеспечения сохранности основных средств в АО «ВОМЗ»
Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам проводится как просматривание Учетной политики АО «ВОМЗ» и установление соответствия ей отнесения основных средств (Таблица 7). Таблица 7 – Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам в АО «ВОМЗ» в 2020 г.
После проведения проверки в таблице 7 не было выявлено несоответствий учетной политике. У всех выбранных объектов основных средств срок службы более 12 месяцев, стоимость более 40000 рублей. Следующим этапом будет проверка соответствия классификации выбранных основных средств всероссийскому общему классификатору основных фондов (таблица 8). Таблица 8 – Проверка правильности классификации основных средств в АО «ВОМЗ» в 2020г.
Согласно проверке в таблице 8, можно сделать вывод, что на предприятии АО «ВОМЗ» основные средства подвергаются правильной классификации в соответствии с ОКОФ. Следующим этапом будет проверка результатов инвентаризации основных средств. В ходе этой проверки проверяется приказ руководителя № 41 от 15.08.2020 «О проведении годовой инвентаризации материальных ценностей, денежных средств, основных фондов» по состоянию на 01.12.2020 По данным инвентаризационной описи №67 от 01.12.2020 объектов основных средств расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета не было обнаружено. Так как система внутреннего контроля организована достаточно хорошо на данном предприятии, то проведение аудиторской компанией повторной инвентаризации можно упустить. Результаты проверки документального оформления инвентаризации основных средств отражены в таблице 9. Таблица 9 – Проверка документального оформления основных средств в АО «ВОМЗ» в 2020 году
Все необходимые документы для проведения инвентаризации и отражения ее результатов в АО «ВОМЗ» имеются и по их заполнению нет замечаний. Далее проведем аудит поступления основных средств. Перед осуществлением аудита поступления основных средств необходимо сделать выборку тех основных средств, которые поступили в АО «ВОМЗ» в 2020 году. Так как их поступило большое количество, то рассматриваться будут те, которые поступили только за один месяц, например за октябрь. Для начала нужно сверить суммы полученных основных средств за октябрь 2020 года с данными главной книги и с дебетовым оборотом по 01 счету оборотно-сальдовой ведомости в таблице 10. Таблица 10 – Проверка оборотов по 01 счету оборотно-сальдовой ведомости с данными главной книги и данными ведомости наличия и движения основных средств
В ходе проверки, выяснилось, что оборот по 01 счету оборотно-садьдовой ведомости за октябрь 2020 году совпадает с данными главной книги и данными ведомости наличия и движения основных средств. Далее необходимо проверить список поступивших основных средств в АО «ВОМЗ» и наличие их на местах. Результаты этой проверки отражены в таблице 11. Таблица 11 – Проверка физического наличия приобретенных основных средств в октябре 2020 года
Все приобретенные основные средства в октябре 2020 года находятся на местах их использования. При проверке оформления первичных документов по поступлению основных средств необходимо проверить их наличие, заполнение реквизитов. Результаты проверки отражены в таблице 12. Таблица 12 – Проверка оформления первичных документов по поступлению основных средств в АО «ВОМЗ» за октябрь 2020 года
По всем приобретенным основным средствам в октябре 2020 года имеются первичные документы с заполненными реквизитами. Далее проводится проверка документов по поступлению основных средств а таблице 13. Таблица 13 – Проверка наличия и оформления документов по поступлению основных средств в АО «ВОМЗ»
Все документы по поступлению основных средств имеются у АО «ВОМЗ» и заполнены без замечаний. Далее проверяется правильность формирования первоначальной стоимости основных средств. Таблица 14 – Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств в АО «ВОМЗ»
Данная проверка показала, что бухгалтер АО «ВОМЗ» правильно определяет стоимость основных средств на счетах синтетического учета (таблица 14). Далее нужно проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета приобретения основных средств и введения их в эксплуатацию. Таблица 15 – Проверка правильности отражения на счетах приобретения и введения в эксплуатацию основных средств в АО «ВОМЗ»
Результаты проверки в таблице 15 показали, что бухгалтер АО «ВОМЗ» правильно отражает на счетах приобретенные и введенные в эксплуатацию основные средства. В результате проверки поступления основных средств в АО «ВОМЗ» в 2020 году было выявлено: данные оборотов по 01 счету в оборотно-сальдовой ведомости совпадают с данными главной книги, а также с данными аналитического учета; поступившие основные средства находятся на местах их использования; по поступившим основным средствам имеются первичные документы и документы по поступлению, замечаний к ним нет; первоначальная стоимость этих основных средств определена правильно, а также правильно отражено на счетах их поступление и введение в эксплуатацию. Проверка операций по выбытию основных средств. Так как при аудите поступления основных средств проверялись те, основные средства, которые поступил в октябре 2020 года, то выбывшие будут проверяться за этот же период. Для начала нужно сверить обороты по кредиту счета 01 и дебету счета 02 за октябрь 2020 года с данными главной книги в таблице 16. Таблица 16 – Проверка соответствия оборотов по 01 и 02 счетам с данными главной книги в октябре 2020 года
По результатам проверки в таблице 16 было выявлено соответствие дебетовых оборотов по 02 счету и кредитовых оборотов по 02 счету главной книги и оборотно-сальдовой ведомости. Следующим этапом будет проверка правильности оформления списания основных средств в первичной документации и документах на выбытие. В первую очередь по каждому выбывшему основному средству будет проверяться документов, также наличие в нем реквизитов и правильности заполнения. Таблица 17 – Проверка наличия и оформления первичных документов и документов по выбытию основных средств в АО «ВОМЗ» в октябре 2020 года
В таблице 17 было обнаружено, что по выбывшим основным средствам в октябре 2020 года имеются все документы с правильно заполненными реквизитами. Далее необходимо проверить правильность отражения на счетах выбытия основных средств в таблице 18. Таблица 18 – Проверка правильности отражения на счетах выбытия основных средств в АО «ВОМЗ»
Продолжение таблицы 18
По результатам данной проверки можно сделать вывод, что выбытие основных средств в АО «ВОМЗ» на счетах синтетического учета отражается правильно. В результате проверки выбытия основных средств выявлено: кредитовый оборот по 01 счету и дебетовый оборот по 02 счету оборотно-сальдовой ведомости совпадают с оборотами главной книги; по выбытию основных средств имеются все документы-основания для совершения операции, а также первичные документы с правильно заполненными реквизитами; проводки по выбытию основных средств составлены правильно. 1 2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||