Задача 1. 1. Порядок начисления и учет отпускных
 Скачать 23.98 Kb.
|
|
1. Порядок начисления и учет отпускных При начислении отпускных необходимо руководствоваться статьей 139 Трудового кодекса РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства от 24 декабря 2007 г. № 922. При расчете ежегодного оплачиваемого отпуска используется следующая формула: СО = СДЗ × КД, (1) где СО - сумма отпускных, СДЗ - средний дневной заработок, КД - количество календарных дней отпуска. Оплачиваются все календарные дни отпуска, кроме праздничных дней. Так как они не входят в число календарных дней отпуска (ст. 120 ТК РФ). Количество дней отпуска определяется по приказу на отпуск, а средний дневной заработок находится с помощью формулы: СДЗ = СВ / КДР, (2) Он зависит от суммы выплат, начисленных в расчетном периоде (СВ) и количества дней за этот же период (КДР). Расчетный период - это период времени, за который считают сумму выплат и количество календарных дней. Есть два способа его определить: – взять 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Например, отпуск у сотрудника начинается 14 мая 2018 года. Тогда для расчета отпускных нужно взять период с 1 мая 2017 года по 30 апреля 2018 года. – выбрать другой период, если это не ухудшит положение сотрудников. Такое возможно в трех случаях: если это устроит и сотрудника, и учреждение; сотрудник не отработал в 12 месяцев; расчетный период будет промежуток с даты приема и до месяца, в котором сотрудник идет в отпуск. Например, работник устроился 20 ноября 2017 года, а с 4 июня 2018 года он уходит в ежегодный отпуск. Расчетный период для него будет период – с 20 ноября 2017 года по 31 мая 2018 года. Сотрудник устроился на работу и взял отпуск в одном и том же месяце. Для расчета необходимо брать фактически отработанное время. Пример 1. Врач Иванов устроился внешним совместителем 4 июня 2018 года. С 20 июня он идет в отпуск по основной работе в соответствии с графиком отпусков и одновременно на новом месте работы. Для расчета отпуска бухгалтер возьмет расчетный период с 4 июня и по 19 июня 2018 года. Последние 12 месяцев сотрудник не работал, и ему не начислялась зарплата. Для расчета берется 12 месяцев, предшествующих месяцу, когда не было выплат. Например, сотрудница с 14 марта 2015 года находилась сначала в отпуске по беременности и родам, а затем – в отпуске по уходу за ребенком. В марте 2018 года она, не выходя на работу, написала заявление на отпуск. Для расчета бухгалтер взял время с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года, так как стандартный расчетный период выпадает на декрет. В расчетный период включается только фактически отработанное время. Из расчетного периода исключается время: в котором за сотрудником сохранялся средний заработок, за исключением перерывов для кормления ребенка. Например, время пребывания в командировке (ст. 167 ТК РФ); болезни; отпуска по беременности и родам; отпуска без сохранения зарплаты; дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; простоя по вине организации или по причинам, не зависящим от организации и сотрудника. Например, из-за приостановки деятельности организации или цеха; когда сотрудник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не мог выполнять работу; другие периоды, когда сотрудник не работал по причинам, предусмотренным законодательством. Определить начало и конец исключаемого периода можно по отметкам в табеле. Выходные дни внутри исключаемого периода в расчет не берутся, а выходные между периодами работы относятся к отработанному времени. Для расчета отпускных необходимо определить число учитываемых дней в расчетном периоде. 29,3 - это среднемесячное количество календарных дней в 2018 году (ч. 4 ст. 139 ТК РФ). Если период отработан полностью, то количество дней в расчетном периоде находится по формуле: КДР = 12 × 29,3, (3) Если период отработан не полностью, тогда необходимо использовать следующую формулу: КДР = 29,3 : КДНМ × КД, (4) где КДНМ - количество календарных дней в неполном месяце (28(29), 30, 31), КД - Количество календарных дней, приходящихся на присутственное время в не полностью отработанном месяце. Рассмотрим 2 примера, как правильно рассчитать отпускные. Один из них с условием, что сотрудник отработал расчетный период полностью, а другой - с исключаемыми днями. Экономист А. В. Соловьева уходит в отпуск на 14 дней с 9 июля 2018 года. Расчетный период она отработала полностью. Исключаемых периодов в нем нет. Расчетный период – с 1 июля 2017 года по 30 июня 2018 года. Сумма учитываемых выплат за расчетный период – 546 000 руб. Тогда среднедневной заработок равен: 546 000 руб. : 12 : 29,3 = 1552,9 руб. Значит, отпускные составят 21 740,6 руб. (1552,9 руб. × 14 дн.). Воспользуемся предыдущего примера. Предположим, что расчетный период (с 1 июля 2017 года по 30 июня 2018 года) отработан не полностью. С 23 по 27 октября 2017 года экономист был на больничном, а с 3 по 4 мая 2018 года - брал отпуска без сохранения зарплаты. Зарплата А. В. Соловьевой за полностью отработанный месяц составляет: 45,5 тыс. руб. (546 000,00 руб. : 12 мес.). За октябрь 2017 года и май 2018 года она составит: - за октябрь 2017 г. - 35 159,09 руб. (45 500,00 × 17 : 22). - за май 2018 г. - 40 950,00 руб. (45 500,00 × 18 : 20). Общий доход экономиста за расчетный период равен 531 109,09 руб. (45 500,00 руб. × 10 мес. + 35 159,09 руб. + 40 950,00 руб.). Количество календарных дней за октябрь 2017 г. и за май 2018 г. составит 23,63 (29,3 : 31 дн. × 25 дн.) и 27,41 (29,3 : 31 дн.× 29 дн.) соответственно. А за весь расчетный период оно составит 344,04 дн. (29,3 дн. × 10 мес. + 23,63 +27,41). Отсюда сумма отпускных равна 21 612,39 руб. (531 109,09 руб. : 344,04 дн. × 14 дн.). В расчет среднего заработка включаются только те премии, которые были начислены сотруднику в течение расчетного периода, в том числе и за другие периоды. Но только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда (п. 2 утвержденного постановлением Правительства от 24 декабря 2007 г. № 922). Например, разовые премии к юбилею или празднику в расчет отпускных не включаются (письмо Роструда от 23 октября 2007 г. № 4319-6-1). Пример. Врач ГУ «Поликлиника» Игорь Ильин уходит в отпуск с 14 мая 2018 года на 21 рабочий день. Расчетный период с 1 мая 2017 года по 30 апреля 2018 года он отработал полностью. Его оклад – 40 тыс. руб. Согласно положению о премировании, сотрудникам поликлиники полагаются ежеквартальные премии в размере 20 процентов от оклада. За расчетный период врач получил 480 000 руб. оклада и четыре квартальные премии по 8000 руб. Даты выплаты премий: – 31 мая 2017 года – за I квартал 2017 года; – 31 августа 2017 года – за II квартал 2017 года; – 31 декабря 2017 года – за III квартал 2017 года; – 31 марта 2018 года – за IV квартал 2017 года. Средний дневной заработок составит: 1456,20 руб. ((480 000 руб. + (8000 руб. × 4 кв.)) : 12 мес. : 29,3 дн.), а отпускные – 30 580,20 руб. (1456,20 руб. × 21 дн.). При расчете бухгалтер учел всю сумму его квартальных премий в 2017 году, хотя I квартал и первый месяц II квартала 2017 года не входят в расчетный период. Сотрудник уходит в отпуск с 1 июня на 14 календарных дней. Сумма отпускных составила 20 655,60 руб. 29 мая сотруднику выплатили отпускные 17 970,60 руб. (20 655,60 - 2685), где 2685 - НДФЛ (20 655,60 руб. × 13%). В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ. А сумму отпускных включил в облагаемую базу по страховым взносам в мае. Отпускные в учете учреждения Отпускные в таком случае выплачиваются аналогично зарплате: – в учреждениях – по КВР 111, – в госорганах – КВР 121, – военнослужащим и приравненным к ним лицам – КВР 131, – во внебюджетных фондах – КВР 141. В бухучете расходы отражаются по подстатье КОСГУ 211. Таблица 1 – Проводки по учету начисления и выплате отпускных
Задача 1. Как в учете бюджетного учреждения отразить расчеты с коммерческой организацией по созданию сайта учреждения в сети интернет за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС, в случае если договором предусмотрена предварительная оплата? Учреждением заключен договор с коммерческой организацией по созданию web-сайта (интернет-сайта) на сумму 125 000 руб. (в том числе НДС). В соответствии с условиями договора исключительное право на web-сайт принадлежит учреждению. Сайт предполагается использовать для оказания услуг в целях осуществления приносящей доход деятельности. Коммерческой организации перечислен аванс в размере 30% суммы договора. Учредителем бюджетного учреждения полученный нематериальный актив не отнесен к категории особо ценного движимого имущества. Учреждению открыт лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства. Решение: В случае если учреждение получает исключительные права на объекты авторского права, составляющие web-сайт, оно должно рассматривать сайт как объект нематериальных активов, подлежащий отражению на счете 0 10201 000 "Нематериальные активы". Ведь в соответствии с пунктом 24 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее – Инструкция № 148н), объект нематериальных активов должен удовлетворять одновременно следующим условиям: – отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; – возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества; – использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения; – использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; – не предполагается последующая перепродажа данного актива; – наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау). Поскольку первоначальная стоимость сайта как единого объекта нематериальных активов составила 125000 руб., то есть более 20 000 руб., бухгалтеру следует ежемесячно начислять амортизацию сайта линейным способом. Так как в соответствии с условиями договора со специализированной организацией бюджетное учреждение получило исключительные права на программное обеспечение и дизайн сайта сроком на пять лет, срок полезного использования сайта следует установить, как 5 лет. Следовательно, ежемесячная сумма амортизации составит: (125000 руб. : 5 лет) : 12 мес. = 2083,33 руб.
Задача 2. Работнику бюджетного учреждения (подотчетному лицу) выданы денежные средства под отчет на оплату услуг по отправке почтовой корреспонденции. Авансовый отчет (ф.0504505) представлен работником в день его увольнения. Через три дня после увольнения сумма перерасхода по Авансовому отчету (ф.0504505) выдана ему из кассы учреждения. Как отразить указанные операции в учете? Денежные средства выданы работнику под отчет в размере 200 руб. за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. Стоимость услуг по отправке почтовой корреспонденции, согласно представленным работником документам, составила 220 руб. (включая НДС). Расходы на почтовые услуги относятся учреждением в состав общехозяйственных. Решение: В данном разделе мы приводим бухгалтерские проводки, связанные с выдачей денежных средств под отчет: 1. Работнику выдан из кассы аванс на оплату отправки почтовой корреспонденции: – на оплату услуг связи 200 руб. – Дебет 0 208 04 000 Кредит 0 20104 610 2. Работнику выданы из кассы средства сверх потраченных сумм (перерасход) на услуги связи: – 20 руб. – Дебет 0 20805 560 Кредит 0 20104 610 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Полещук Т.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебно-методическое пособие. – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2017. 2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ПРОСПЕКТ, 2016. – 227 с. 3. Середа К.Н.. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях: Справочник / К.Н. Середа. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2018. – 447с. 4. Пипко В.А. Настольная книга бухгалтера и аудитора / В.А. Пипко, Л.Н. Булавина; Под ред. Н. В. Бондаренко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 591с. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||