Правовые основы налогообложения в России. правовые основы налогообложения. 1. Правовые основы налогообложения недвижимости в Российской Федерации
 Скачать 34.35 Kb.
|
|
Содержание
Введение Налогообложение недвижимости ˗ неотъемлемый элемент налоговой системы любого государства. Практика взимания налога на недвижимое имущество населения не нова: существует и отечественный опыт, и опыт зарубежных государств. Мировая практика, как правило, относит данный вид налога к местным. Количественные показатели поступлений от данного налога в муниципальный бюджет всегда показательно высоки, порядка одной трети от всех налоговых поступлений. Принципиальные отличия мировой практики и отечественной по налогообложению недвижимого имущества физических лиц заключается в: определении налоговой базы, определении участников данных правоотношений, налогоплательщиков, определение оснований для налоговых льгот и ставки. Государственный кадастр недвижимого имущества, как правило, обновляется в зарубежных государствах во временных пределах: от 5 до 8 лет. Существуют различия и в предоставлении налоговых льгот. В основном они связаны с категориями недвижимости, в развитии которых заинтересованы местные власти, а также применение налоговых льгот отличает порядок налогообложения физических и юридических. Направленность механизма по предоставлению льгот за рубежом ˗ это обеспечение принципов социального равенства и справедливости налоговой системы, подвижность, возможность вносить изменения. Это один из признаков цивилизованного государства. Наше правительство также изыскивает новые эффективные способы налогообложения недвижимости. Данная тема является востребованной в практической деятельности. Налогообложение недвижимости в нашей стране долгое время имело нерыночный характер, а действующие налоги не отражали реалий рыночной экономики. В результате сложилась ситуация, когда налоговые поступления не пополняли муниципальные бюджеты в той мере, в какой требовалось для решения задач финансирования местного самоуправления, а значит, не обеспечили справедливого распределения налогового бремени. Целью работы является рассмотрение проблемы налогообложения в Российской Федерации. Для достижения указанных целей необходимо решение следующих задач: проследить путь развития института налогообложения недвижимости; рассмотреть правовую основу регулирования оценки и налогообложения недвижимости; определить наиболее важные направления совершенствования налогообложения недвижимости в России. Работа состоит из двух глав. В первой основы правового регулирования налогообложения недвижимости, включая историю формирования института налогообложения, вторая глава посвящена вопросам совершенствования налогообложения недвижимости в России. 1. Правовые основы налогообложения недвижимости в Российской Федерации Переход к современному этапу развития института налогообложения недвижимости приходится на 90-е гг. ХХ века и, в свою очередь, может быть разделен на два периода: первый - 1991-1998 годы - и второй - с 1999 года. В 1991-1998 годах были совершены первые шаги на пути законодательного регулирования учета и налогообложения недвижимости, а именно земельных участков. Начало ему положило принятие Закона Российской Федерации (РФ) от 11 октября 1991 года №1738-1 «О плате за землю», который установил, что использование земли является платным, и назвал среди других форм платы за землю земельный налог. Также в рамках указанного периода были предприняты следующие шаги: в 1992 г. Постановлением Правительства РФ «О совершенствовании ведения государственного земельного кадастра в РФ» признана необходимость координации ведения земельного кадастра, указана необходимость проведения инвентаризации земель населенных пунктов; в 1993 г. Гражданский кодекс РФ отнес земельные участки и все, что прочно с ними связано, к недвижимости. Издаются Указы Президента РФ «О налогообложении продажи земельных участков и операций с землей», «О государственном земельном кадастре и регистрации документов о правах на недвижимость», «Об усилении государственного контроля за использованием и охраной земель при проведении земельной реформы»; 1993 г. - создана первая общероссийская профессиональная организация оценщиков - Российское Общество Оценщиков (РОО). Определяются два направления оценки недвижимости: для государственных нужд и для нужд юридических и физических лиц. В рамках первого направления создается система нормативных документов, содержащих методики оценки. Однако в них определялась инвентаризационная стоимость недвижимости на основании документов Бюро технической инвентаризации. В большинстве случаев получаемые результаты не соответствовали реальной рыночной стоимости. Итак, в рамках первого периода вопросы массовой оценки объектов недвижимости почти не рассматривались, а нормативно-правовые документы касались только земельных участков. И хотя в данный период еще не были заложены основы оценки и налогообложения других видов объектов недвижимости, этот этап имеет большое значение для формирования и развития нормативно-правового регулирования всей системы налогообложения недвижимого имущества. Второй период был ознаменован принятием 25 августа 1999 г. Правительством РФ Постановления №945 «О государственной кадастровой оценке земель». Тогда было положено начало массовой оценке земель сельскохозяйственного назначения, затем земель других категорий, а позднее и других объектов недвижимости. Ключевые мероприятия данного периода: принятие Земельного кодекса РФ от 25 октября 2001 г., который закрепил понятие государственного земельного кадастра как систематизированного свода документированных сведений об объектах государственного кадастрового учета, о правовом режиме земель РФ, о кадастровой стоимости, месторасположении, размерах земельных участков и прочно связанных с ними объектов недвижимости, о субъектах прав на земельные участки; 2004 г. - внесение изменений в Налоговый кодекс РФ, признание в качестве налоговой базы кадастровой стоимости земли; 2007 г. - принятие Федерального закона от 24 июля 2007 г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»; 2010 г. - введение в Федеральный закон от 29 июля 1998г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» главы III «Государственная кадастровая оценка», в которой впервые законодательно определено ее понятие; 2014 г. – Принятый 4 октября Федеральный закон №284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» кардинально изменил структуру налога на имущество физических лиц (далее — НИФЛ), введя налогообложение на основе кадастровой стоимости недвижимости. Эти изменения делают налог более справедливым и приближают налогообложение имущества в России к практике развитых стран, а также позволяют рассчитывать на увеличение сборов данного налога, в результате чего он может стать основным источником доходов местных бюджетов.1 Таким образом, в настоящее время правовую основу регулирования оценки и налогообложения жилой недвижимости в России составляют: Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Градостроительный кодекс РФ, Жилищный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 29 июля 1998 г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ», Федеральный закон от 24 июля 2007 г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»; стандарты оценки; нормативно-правовые акты органов государственной власти РФ, субъектов РФ, муниципальных образований и пр. 2. Совершенствование налогообложения недвижимости в России Реформирование налоговой системы в Российской Федерации проходило с учетом двух направляющих векторов: сохранение, учет интересов развития отечественного рынка недвижимого имущества, а также реагирование на изменения социально-экономической среды. Определение путей совершенствования налога на недвижимое имущество физических лиц должно идти параллельно с изучением международного опыта по совершенствованию механизма налогообложения недвижимости физических лиц. Выполненные в данной области исследования опирались на опыт совершенствования правового механизма налогообложения в таких странах, как США, Канада, Великобритания, Франция, Германия, Дания, Литва, Финляндия, Индия и другие страны. Заслуживает интерес вывод исследовательской работы С.С. Шаталова, и А.В. Корытина, которые выяснили ряд общих рекомендаций относительно реформы налогообложения имущества: Для решения задач бюджетного федерализма необходимо повышение доходов местных бюджетов. Налог на имущество должен являться главным источником собственных доходов местных бюджетов, как это происходит во многих странах Организации экономического сотрудничества и развития. В процессе реформы налогообложения недвижимости помимо прочих рекомендаций, которые уже во многом соблюдаются в России, требуется обеспечить качество кадастров и позаботиться о воспринимаемой справедливости налогообложения. Местный законодательный орган должен иметь возможность самостоятельно устанавливать ставку налога на имущество, пусть в рамках заданных вышестоящим органом власти ограничений. Сегодня исследования по вопросам развития системы налогообложения недвижимого имущества направлены не на определение особенностей правового регулирования данного института в других странах, а на определение собственного механизма правового регулирования, который бы отвечал задачам развития отечественной экономики и интересов общества. Особенности развития (социальные, экономически, политические и др.) Российской Федерации вносят свои коррективы в определение правового режима недвижимости физических лиц. Первый путь совершенствования правового регулирования налогообложения недвижимости физических лиц в России — это рассмотрение возможностей изменения ставки налога, последствия ее повышения или понижения. Исходя из задач увеличения доходов местных бюджетов определяется необходимость повышения ставки налога на имущество физических лиц. В 2016 году была проведена сравнительная оценка на примерах данных, и для большинства субъектов РФ сделаны аналогичные выводы. Второе направление исследований в области совершенствования механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц — это изучение возможностей, которые открывает право местных властей дифференцировать ставку налога на имущество в зависимости от кадастровой стоимости. Верным является на сегодняшний день выбор ставки налога из определенного, предложенного государством диапазона. В этом случае выбор не приведет к крайностям, когда разные ставки внутри муниципального образования приведут к неравному и несправедливому налогообложению. Третье направление совершенствования механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц — это определение оснований для предоставления льгот. Варианты совершенствования — определение перечня категорий граждан, попадающих под получение права на льготу по налогу на недвижимое имущество. Второй — исходить из особенностей объекта налогообложения. Изученный международный опыт предоставления льгот по налогу на недвижимое имущество позволил сделать вывод о том, что предоставление подобных льгот, во-первых, не позволяют решать задачи налога на недвижимое имущество и во-вторых, не является вариантом снижения нагрузки по налогам на граждан страны. Предположительно, для достижения социального эффекта необходимо не снижение, льготирование отдельных категорий граждан по налоговой нагрузке, а предоставление им полноценного социального пособия. При выборе оптимального механизма льгот предпочтительны варианты, позволяющие рассчитывать на высокие налоговые сборы при сохранении справедливости налогообложения (в том числе справедливости с точки зрения малоимущих налогоплательщиков, чтобы налоговая нагрузка была адекватна их доходам) и не вызывающие больших проблем с администрированием налога.2 Четвертый путь совершенствования механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц — это определение юридической ответственности органов муниципальной власти за развитие, создание среды, необходимой не только для увеличения покупательской способности населения муниципального образования, но и условий, для стимулирования инвестиций в недвижимость. Роль региона и муниципалитете не должна сводиться только к «сбору» налоговых поступлений. Пятое направление работы по совершенствованию налогообложению недвижимого имущества — это совершенствование механизма кадастровой оценки, направленного на: уменьшение налоговых споров по вопросам определения суммы налога; повышения эффективности налогового контроля; совершенствования механизма прогнозирования налоговых поступлений в бюджет. Заключение Таким образом, правовую основу регулирования налогообложения в России составляют: Конституция РФ; Налоговый и другие кодексы РФ; Федеральный закон от 29 июля 1998 г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ», Федеральный закон от 24 июля 2007 г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»; стандарты оценки; нормативно-правовые акты органов государственной власти РФ, субъектов РФ, муниципальных образований и пр. В ходе исследования определены наиболее важные направления совершенствования налогообложения недвижимого имущества физических лиц, имеющих не только экономическое значение для развития муниципальных образований, социально-правое — для защиты интересов налогоплательщиков, но и в целом для развития всей налоговой системы государства 1 Шаталова С.С., Корытин А.В. Направления совершенствования налогообложения недвижимости физических лиц // Российское предпринимательство. 2015 № 16. С. 27–28. 2 Сергеева А.А. Пути совершенствования налогообложения недвижимого имущества физических лиц / А.А.Сергеева. // Молодой ученый. – 2020. – № 50 (340). – С. 316-319. – URL: https://moluch.ru/archive/340/76490/ (дата обращения: 04.05.2022). |