контрольная. 1. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в России
 Скачать 114 Kb.
|
|
1. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в России Аудит – это практическая профессия, требующая не только высоких теоретических способностей, но и, в большей степени, практического опыта и этического поведения. Как теоретические знания, так и практический опыт должны поддерживаться на соответствующем уровне и актуализироваться на протяжении всей профессиональной деятельности. Аттестация – это «фотография», снятая на момент входа претендента в профессию. С помощью системы аттестации в профессию должны попадать только претенденты с соответствующей квалификацией. По своей сути система аттестации не в силах обеспечить того, что аудитор будет продолжать получать технические и практические навыки. В каждой аудиторской компании должны существовать процедуры, обеспечивающие контроль за необходимым объемом знаний и практического опыта аудиторов для выполнения ими своих обязанностей. Это одно их направлений, которое будет проверяться во время внешнего инспектирования со стороны САО.1 Аудитор – это физическое лицо, успешно сдавшее квалификационный экзамен, ставшее членом саморегулируемого профессионального объединения (САО) и внесенное в единый реестр аудиторов. Аудитор не будет нести полной ответственности за проведение аудита (подписание аудиторского заключения) до тех пор, пока он не получит как минимум два года опыта работы непосредственно в аудите после получения аттестата аудитора (пост - квалификационный опыт работы). Институциональная организация. - Саморегулируемые аудиторские объединения (САО), действующие в соответствии с законом об аудиторской деятельности. - Аттестационная комиссия при Минфине России. - Экзаменационная комиссия при аттестационной комиссии. - Составители экзаменационных билетов при экзаменационной комиссии. - Проверяющие (маркеры) при аттестационной комиссии. - Экзаменационные центры при аттестационной комиссии. - Апелляционная комиссия при аттестационной комиссии. Требования к аттестации аудиторов. Аудитор должен иметь: - безупречную репутацию; - высококачественное базовое образование; - результаты тестирования технических знаний на уровне не ниже университетского диплома; - достаточный практический опыт в аудите (особенно обязательный аудит), полученный в контролируемой обстановке Аттестационная комиссия проверяет наличие указанных требований у претендента на получение аттестата аудитора. Безупречная репутация. Безупречность репутации подтверждается следующим образом: - рекомендации от двух аудиторов, имеющих как минимум 5 лет работы после получения квалификации и проработавшими с претендентом не менее 2-х лет; - справка об отсутствии судимости (кроме административных правонарушений). Безупречность репутации должна сохраняться и после прохождения квалификации, за чем должны следить САО, членом которого является аудитор. Высококачественное базовое образование. • Высшее образование по любой специальности. В силу языковых отличий может потребоваться более конкретное определение понятия «университетское образование» - это диплом о высшем образовании признанного российского университета или иностранного университета, отвечающего установленным стандартам. Результаты тестирования технических знаний по аудиту, проводимого на уровне не ниже университетского диплома. Аттестационная комиссия отвечает за разработку и утверждение экзаменационной программы, отвечающей следующим критериям: - экзамен проводится в письменной форме; - экзамен проводится в три этапа; - экзамен должен соответствовать практической работе претендента; - уровень сложности должен соответствовать университетскому диплому; - неподкупность и честность экзаменационного процесса. В теоретическую часть экзамена должны входить следующие предметы: (а) общие вопросы и принципы теории бухучета; (б) требования законодательства и стандарты составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности; (в) российские и международные стандарты финансовой отчетности; (г) финансовый анализ; (д) анализ затрат и управленческий учет; (е) управление рисками и система внутреннего контроля; (ж) аудит; (з) законодательные требования и профессиональные стандарты проведения обязательного аудита; (и) российские и международные стандарты аудита; (к) профессиональные навыки; (л) профессиональная этика и независимость. Также в экзамен должны быть включены следующие предметы в той степени, в которой они относятся к аудиту: (а) законодательство о компаниях и корпоративном управлении; (б) законодательство о неплатежеспособности и банкротстве предприятий; (в) налоговый кодекс; (г) гражданское и коммерческое право; (д) законодательство о соцобеспечении и трудовое законодательство; (е) информационные технологии и компьютерные системы; (ж) бизнес экономика, общая экономика и финансовая экономика; (з) математика и статистика; (и) основные принципы финансового управления предприятиями. Продолжительность и структура экзамена. Экзамен должен проводиться в три этапа: - первый этап должен состоять из 6 экзаменационных билетов по три часа на сдачу каждого. Эти экзаменационные билеты должны быть составлены таким образом, чтобы можно было проверить наличие знаний по предмету и должны быть представлены с виде вопросов с вариантами ответов, или же в виде математических расчетов, таким образом, чтобы его можно было сдать на компьютере. Запрещается пользоваться учебниками или справочной литературой. - второй этап должен состоять из 6 экзаменационных билетов по три часа на сдачу каждого. На этом этапе претендентам должно быть предложено дать расширенный ответ, демонстрирующий знание предмета претендентом. Составители вопросов должны указать, какой справочной литературой (или калькуляторами) может пользоваться претендент на экзамене, если таковое предусмотрено. - третий этап должен состоять из одного задания продолжительностью 5 часов. Освобождение от экзаменов. На первом этапе сдачи квалификационного экзамена аттестационная комиссия может принять решение об освобождении претендента от сдачи некоторых предметов, если он изучал их в университете. В аттестационную комиссию могут обратиться университеты с целью получения признания того, что выдаваемые ими дипломы подтверждают прохождение предметов, необходимых для сдачи на первом этапе и их можно перезачесть. Аттестационная комиссия опубликовывает перечень университетов, курс предметов в которых освобождает от сдачи квалификационного экзамена на первом этапе. Краткое описание процедуры аттестации аудиторов: - претендент на получение аттестата аудитора должен иметь как минимум три года для завершения всего процесса; - с компанией по прохождению стажировки претендент заключает ученический контракт; - компания по предоставлению стажировки регистрирует контракт в аттестационной комиссии вместе с должным образом заверенной копией диплома о высшем образовании; - аттестационная комиссия выдает справку о соответствии диплома о высшем образовании и регистрации ученического контракта. В справке указывается, что претендент освобождается от сдачи первого этапа квалификационного экзамена; - экзамены первого и второго этапов проводятся 4 раза в год, а третий этап – 2 раза в год. За пол года до сессии экзаменационная комиссия сообщает дату проведения экзаменов и адреса экзаменационных центров; - претендент обязан зарегистрироваться на экзамен минимум за 2 месяца до объявленной даты с указанием экзаменационного центра, где он планирует сдачу экзамена; - претендент может, но не обязан проходить теоретическую подготовку в учебном центре; - при регистрации на экзамен претендента просят для статистики сообщить, в каком учебном центре он проходил подготовку, если таковая была; - каждому претенденту присваивается идентификационный номер. Этот номер будет проставлен на экзаменационной работе претендента без указания его имени. Проверяющий не должен идентифицировать работы претендентов; - претендент сдает все бумаги, от которых он не получил освобождение, чтобы перейти на следующий этап. Если претендент не сдает отдельные «бумаги» у него есть 4 попытки на пересдачу; - на первый этап квалификационного экзамена претендент допускается не ранее, чем через 1 год после подписания ученического контракта; - на второй этап претендент допускается только после успешной сдачи первого этапа и не ранее, чем через два года после подписания ученического контракта; - на третий этап претендент допускается только после успешной сдачи второго этапа и не ранее, чем через три года после подписания ученического контракта; - третий этап сдачи квалификационного экзамена должен быть сдан в течение 8 лет после подписания контракта; - после успешной сдачи каждого этапа экзаменационного процесса претендент получает свидетельство; - претенденты, успешно сдавшие третий этап квалификационного экзамена направляют в аттестационную комиссию заявление о выдаче аттестата с приложением справок о безупречной репутации и отсутствии судимостей, а также должным образом заверенную копию дневника по стажировке. Аттестационная комиссия выдает аттестат аудитора. Форма бланка квалификационного аттестата аудитора утверждена приказом Минфина России от 25 апреля 2002 г. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течении каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата (продления на неограниченный срок либо обмена), проходить обучение по программам повышения квалификаций аудиторов, утверждённым Министерством финансов Российской Федерации. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объёме не менее 40 академических часов в год. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух и более типов, осуществляется в объёме не менее 10 академических часов в год по каждому направлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, но не менее 40 академических часов в общем объёме. Учебно-методические центры подготовки и переподготовки аудиторов (УМЦ) не позднее, чем за 7 календарных дней до начала проведения курсов повышения квалификации представляют в Министерство финансов Российской Федерации календарный план проведения занятий с группой аудиторов. Если повышение квалификации аудиторов проводится вне местонахождения УМЦ, вместе с календарным планом представляется письмо с указанием номера и даты договора с образовательным учреждением, а также копию лицензии на осуществления образовательной деятельности, выданной образовательному учреждению, на базу которого УМЦ планирует проводить повышение квалификации аудиторов. По итогам проведения курсов повышения квалификации УМЦ выдаёт аудиторам документы о прохождении курсов повышения квалификации. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором проводилось повышение квалификации аудиторов, УМЦ представляют в Министерство финансов Российской Федерации информацию о выданных аудиторам документах о прохождении курсов повышения квалификации аудиторов с указанием номеров документов, количество прослушанных аудитором академических часов по повышению квалификации в разрезе разделов программы, фамилии, имени, отчества аудитора, номера и типа его квалификационного аттестата. Данные сведения представляются в печатном и электронном виде. Аудитор в срок не позднее 4 лет с момента выдачи вновь оформленного либо выданного в порядке обмена квалификационного аттестата аудитора и в срок не позднее 3 лет с момента выдачи квалификационного аттестата аудитора по результатам предыдущего подтверждения Министерством финансов Российской Федерации прохождения аудитором обязательного ежегодного повышения квалификации представляет в Министерство финансов Российской Федерации оригинал квалификационного аттестата аудитора с заявлением о подтверждении прохождения аудитором обязательного ежегодного повышения квалификации. Аудитор также представляет копии документов о прохождении обязательного повышения квалификации в УМЦ. Министерство финансов Российской Федерации 1 раз в 3 года подтверждает повышение квалификации аудитора. На обратной стороне квалификационного аттестата производится соответствующая отметка о прохождении повышения квалификации. В соответствии со ст.16 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» при отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалификационного аттестата аудитора более 4 лет квалификационный аттестат аудитора аннулируется. 2. Рекомендации саморегулируемым организациям аудиторов по организации обучения аудиторов в связи с принятием новой редакции Кодекса профессиональной этики аудиторов2 (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол № 6) Общие положения. Для организации прохождения аудиторами обучения в связи с принятием новой редакции Кодекса профессиональной этики аудиторов саморегулируемым организациям аудиторов необходимо разработать и утвердить:
Указанные документы необходимо довести до сведения членов саморегулируемой организации аудиторов, в том числе путем размещения на Интернет-сайте саморегулируемой организации аудиторов. Новая редакция программы повышения квалификации аудиторов «Профессиональная этика аудитора». В ходе обучения по новой редакции программы повышения квалификации аудиторов «Профессиональная этика аудитора» слушатель должен узнать, какие изменения и почему внесены в Кодекс профессиональной этики аудиторов. В программе должна быть представлена целостная система профессиональной этики аудиторов с включенными в нее новациями, что может быть обеспечено путем последовательного рассмотрения таких вопросов, как:
Поскольку члены аудиторского сообщества страны должны однозначно понимать, толковать и применять нормы Кодекса профессиональной этики аудиторов, целесообразно, чтобы саморегулируемые организации аудиторов использовали единую программу повышения квалификации аудиторов «Профессиональная этика аудиторов». Такая программа приведена в приложении. Организация, формы и продолжительность обучения и контроля за обучением и его результатами. Целью изучения Кодекса профессиональной этики аудиторов является познание и овладение его положениями настолько глубоко, чтобы органично применять их в повседневной практической деятельности. Для достижения поставленной цели обучения процесс изучения Кодекса профессиональной этики аудиторов должен быть подразделен на несколько этапов. На первом этапе каждый аудитор должен самостоятельно изучить текст новой редакции Кодекса профессиональной этики аудиторов.Целесообразно, чтобы на этом этапе каждый аудитор сопоставил нормы Кодекса профессиональной этики аудиторов с реальным содержанием собственной практической деятельности в аудиторской сфере. Все непонятные положения Кодекса профессиональной этики аудиторов, а также ситуации практической деятельности, которые не могут быть интерпретированы аудитором самостоятельно с точки зрения их решения в соответствии с нормами Кодекса профессиональной этики аудиторов, подлежат последующему обсуждению с представителями профессионального сообщества либо внутри конкретной аудиторской организации, либо при проведении внешних дискуссий. Только после добросовестного прохождения первого этапа аудитору целесообразно пройти обучение по программам повышения квалификации, организуемое саморегулируемыми организациями аудиторов. В рамках курсов повышения квалификации, проводимых членами саморегулируемой организации аудиторов - профессионалами, имеющими как практический аудиторский, так и преподавательский (лекторский) опыт, аудитор должен:
Таким образом, обучение должно состоять из двух этапов:
2) аудиторное обучение с преподавателем (экспертом), которое при хорошем знании аудитором текста Кодекса профессиональной этики аудиторов может потребовать не более 10 академических часов. Аудиторное обучение может проводиться в следующих формах: лекции, дискуссии, опросы, разбор кейсов, тестирование. В целях достижения адекватного понимания и интерпретации норм Кодекса профессиональной этики аудиторов целесообразно начинать обучение с лекции (2 академических часа), в рамках которой после изложения каждого существенного вопроса Кодекса профессиональной этики аудиторов преподаватель посредством опроса должен убедиться в наличии у слушателей адекватного понимания рассмотренных ключевых моментов Кодекса профессиональной этики аудиторов. После проведения лекции целесообразно провести дискуссию (2 академических часа), в рамках которой должны быть обсуждены и решены вопросы, возникшие у слушателей на этапе самообучения. После разрешения индивидуальных вопросов слушателей целесообразно провести семинар (4 академических часа) с разбором кейсов, иллюстрирующих конкретные ситуации выявления и оценки угроз, мер по их минимизации, поведения аудитора при разрешении конкретных этических конфликтов с учетом специфики осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации с точки зрения требований Кодекса профессиональной этики аудиторов. Дискуссия и семинар должны быть ориентированы на максимально активное участие слушателей курсов повышения квалификации. Завершающим этапом занятий должно быть проведение тренинга по итоговому контролю знаний аудиторов в сфере Кодекса профессиональной этики аудиторов. В рамках этого занятия (2 академических часа) должно быть проведено итоговое тестирование слушателей курсов повышения квалификации, а также предложены иные варианты итогового контроля знаний. Для организации предлагаемого процесса обучения саморегулируемая организация аудиторов должна:
Предлагаемая организация процесса обучения позволит в относительно короткий срок охватить всех членов саморегулируемых организаций аудиторов профессионально грамотным изучением новой редакции Кодекса профессиональной этики аудиторов и тем самым создать необходимые условия для реального применения Кодекса профессиональной этики аудиторов на практике. Список использованной литературы
5. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации www.1.minfin.ru Приложение Программа повышения квалификации аудиторов «Профессиональная этика аудиторов». Продолжительность обучения. 10 академических часов. Цель программы. Углубленное изучение предусмотренных Кодексом профессиональной этики аудиторов правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности, и выработка умения применять их в практической деятельности. Обязательные вопросы. Раздел 1. Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению. Тема 1. Кодекс профессиональной этики аудиторов: общие положения. Кодекс профессиональной этики аудиторов: понятие, место в системе регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, порядок принятия. Обязательность применения аудиторскими организациями и аудиторами правил профессиональной этики. История разработки и принятия кодексов профессиональной этики аудиторов. Кодекс профессиональной этики, принятый Международной федерацией бухгалтеров. Место профессиональной этики в общей системе этических требований. Тема 2. Основные принципы профессиональной этики. Понятие и содержание основных принципов профессиональной этики: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Тема 3. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов профессиональной этики. Смысл концептуального подхода к соблюдению основных принципов профессиональной этики. Порядок применения Кодекса профессиональной этики аудиторов на практике. Виды и содержание основных угроз нарушения основных принципов профессиональной этики. Действия аудитора при обнаружении угрозы нарушения основных принципов профессиональной этики. Действия аудиторов при столкновении с необычными обстоятельствами. Оценка угроз нарушения основных принципов профессиональной этики. Профессиональное суждение аудитора как инструмент оценки угрозы. Виды мер предосторожности, применяемых аудитором в целях минимизации и устранения значимых угроз нарушения основных принципов профессиональной этики, и порядок их практического применения. Документирование действий аудитора по применению мер предосторожности. Действия аудитора при непреднамеренном нарушении Кодекса профессиональной этики аудиторов. Тема 4. Разрешение этических конфликтов. Понятие этического конфликта. Действия аудитора при необходимости разрешения этического конфликта. Опыт разрешения этических конфликтов в практике аудиторов и аудиторских организаций. Документальное оформление порядка выявления и разрешения этических конфликтов. Раздел 2. Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов профессиональной этики в конкретных ситуациях. Тема 5. Примеры обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов профессиональной этики. Обстоятельства возникновения угроз личной заинтересованности, самоконтроля, заступничества, близкого знакомства, шантажа. Практические примеры возникновения угроз нарушения этических принципов. Тема 6. Порядок предотвращения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики. Виды, содержание и порядок применения общих внутрифирменных мер предотвращения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики. Виды, содержание и порядок применения мер предосторожности, относящихся к конкретному заданию. Виды, содержание и порядок применения мер предосторожности, заложенных в системах и процедурах клиента. Опыт применения мер предотвращения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики в практике аудиторов и аудиторских организаций. Место и роль системы мер предотвращения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики в системе внутреннего контроля аудиторской организации. Документальное оформление действий аудиторов по предотвращению угроз нарушения основных принципов профессиональной этики и применения соответствующих мер предосторожности. Тема 7. Предотвращение угроз нарушения основных принципов этики при принятии клиентов и аудиторских заданий. Принципы и процедуры отбора клиентов аудиторской организацией. Оценка приемлемости отношений с клиентом. Понятие и содержание сомнительных характеристик клиента. Порядок оценки значимости возможных угроз и мер предосторожности по их минимизации и устранению. Оценка приемлемости задания. Порядок действий при принятии конкретного задания от клиента. Меры предосторожности по предотвращению угроз нарушения основных принципов профессиональной этики при принятии нового задания. Порядок документального оформления действий аудитора Действия и меры предосторожности по предотвращению угроз нарушения основных принципов профессиональной этики при смене аудитора. Место и роль мер по предотвращению угроз нарушения основных принципов профессиональной этики при отборе клиентов и аудиторских заданий в системе внутреннего контроля аудиторской организации. Порядок документального оформления действий аудитора по предотвращению угроз нарушения основных принципов профессиональной этики на стадии принятия клиентов и заданий. Тема 8. Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в других ситуациях. Конфликт интересов: понятие и содержание; факторы возникновения и меры предосторожности возникновения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики. Действия аудитора при невозможности устранения или сведения до приемлемого уровня конфликта интересов. Второе мнение: понятие, содержание, обстоятельства возникновения. Действия аудитора при возникновении угрозы нарушения основных принципов профессиональной этики и меры предосторожности для их устранения или сведения к минимуму. Вознаграждения аудитора: виды и принципы определения, факторы возникновения и оценка значимости угроз, меры предосторожности. Условные вознаграждения: понятие; факторы возникновения угрозы; оценка значимости; меры предосторожности. Вознаграждение за посредничество или комиссионное вознаграждение: возможные виды возникновения угроз; оценка значимости угроз; меры предосторожности возникновения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Реклама и предложение профессиональных услуг. Возникновение угроз дискредитации аудиторской профессии. Порядок действий аудитора в целях минимизации или устранения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики, обусловленных формой рекламы или методами работы на рынке. Подарки и знаки внимания: факторы возникновения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики, оценка значимости угроз, меры предосторожности по минимизации и устранению угроз. Угрозы нарушения принципа объективности; оценка значимости угроз, нарушения основных принципов профессиональной этики; меры предосторожности возникновения угроз или сведения их до минимума. Раздел 3. Система ответственности аудиторов и аудиторских организаций за нарушение Кодекса профессиональной этики аудиторов. Кодекс профессиональной этики аудиторов как элемент системы внутреннего и внешнего контроля качества работы аудитора, аудиторской организации. Виды ответственности за нарушение Кодекса профессиональной этики аудиторов. Меры дисциплинарной ответственности. Порядок рассмотрения дел о нарушении Кодекса профессиональной этики аудиторов и применения мер воздействия. 1 Под Саморегулируемым Аудиторским Объединением признается некоммерческая организация, созданная в целях саморегулирования, основанная на членстве, объединяющая аудиторов и (или) аудиторские организации, при условии ее соответствия требованиям, предусмотренным проектом федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемого аудиторского объединения с даты внесения уполномоченным федеральным органом сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых аудиторских объединений. (Проект федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности») 2 http://www1.minfin.ru/ru/accounting/audit/certification/index.php?id4=17426 |