Шпоры к госам. 1 раздел Нормативноправовое регулирование бухгалтерского учета в
 Скачать 165.09 Kb.
|
|
23 Финансовый контроль в Российской Федерации. Финансовый контроль- это контроль за законностью в области образования, распределения и использования денежных ресурсов всех звеньев финансовой системы. Виды финансового контроля: 1.По времени осуществления: а) Предварительный финансовый контроль - осуществляется до начала реализации финансовых планов. б) Текущий - в процессе движения финансовых ресурсов. в) Последующий - на выявление нарушений. 2. По форме проведения: а) Обязательный - в силу требований законодательства либо в силу решения компетентного органа (Обязательная ежегодная проверка аудитором). б) Инициативного - самого хозяйствующего субъекта. 3. В зависимости от наличия у субъекта властных полномочий: а) Государственно - уполномоченными органами, которые могут применять меры принуждения. б) Общественный - только сообщить о результатах проверки: Аудит связан со всеми экономическими дисциплинами, особенно с бухгалтерским учётом. Аудит проверяет ф/б отчётность и записи, лежащие в основе этой отчётности. Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 24 «Обязательный и инициативный аудит .Сущность и назначение .Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту» Инициативный аудит проводится в следующих случаях: - Перед налоговой проверкой, во избежание штрафов и пени; - Для проверки качества ведения бухгалтерского учета на предприятии; - Для оценки эффективности использования финансовых ресурсов компании; - При продаже или покупке готового бизнеса. Инициативный аудит проводится в самые сжатые сроки на условиях полной конфиденциальности. Стоимость, сроки и перечень услуг оговариваются в индивидуальном порядке Обязательный аудит – обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными актами. 1. Обязательный аудит проводится в случаях: - если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества; -если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам; - если организация является кредитной организацией, 2. Обязательный аудит проводится ежегодно. 25 «Внутренний аудит, его цели и задачи. Принципы и требования ,предъявляемые к внутреннему аудиту» Внутренний аудит -систему контроля осуществляемого в интересах собственников юридического лица над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета Цели -мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля, проведение исследований финансовой и управленческой информации, а также контроль за экономностью, эффективностью и результативностью деятельности аудируемого юридического лица, включая нефинансовые средства. Задачами аудита - проверка учета затрат на производство, полнота и правильность отражения полученной выручки.-контроль, проводимый за финансово-хозяйственной деятельностью организации и регулярный контроль за полным и своевременным отражением всех финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете; контроль за состоянием расчетно-платежной дисциплины, за своевременностью расчетов, проводимых с бюджетными и внебюджетными фондами. 26 «Этические нормы(принципы) аудиторской работы» Кодекс этики аудиторов —перечень ценностей и принципов, которыми руководствуется аудиторы России при осуществлении профессиональной деятельности. Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор -Честность -все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов. -Объективность -означает непредвзятость, беспристрастность и не подвластность какому-либо влиянию при рассмотрении профессиональных вопросов и формировании выводов и заключений. -Профессиональная компетентность — обладание необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. -Конфиденциальность —что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам. -Независимость - это обязательное отсутствие заинтересованности у аудитора при формировании своего мнения в делах аудируемой организации либо зависимости от третьих лиц. 27 «Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ.ФЗ «Об аудиторской деятельности», его содержание, роль и значение в становлении и развитии аудиторской деятельности в РФ» Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Содерж з-на: это док-т в кот сосредоточ правов инормат полож АД в РФ . Он сост из 26 статей в кот отражены понятия и осн аспекты АД, сопут ауд услуги, а также права и обяз-ти ауд-в и ауд орг. 28 Подготовительный этап аудиторской проверки. Согласование условий проведения аудита. Этапы аудиторской проверки: Подготовительный – длится до заключения договора (предварительного планирования, преддоговорная стадия). Основной – начинается после подписания договора, состоит из 2-х частей:- общее планирование (составление плана и программы аудита); - сбор аудиторских доказательств и их накопление. Заключительный – на котором обобщаются и оформляются результаты аудита. На подготовительном этапе должны быть решены 2 основные задачи: - аудитор предварительно знакомится с деятельностью субъекта для того, чтобы оценить трудоёмкость, сложность, рискованность аудита, его возможность и целесообразность; - если аудиторская организация считает возможным проведение аудита у данного экономического субъекта, то оговариваются условия работы, и заключается договор на проведение проверки. Вся работа аудитора на подготовительном этапе подчинена решению этих 2-х задач. В процессе переговоров аудиторская организация решает следующие задачи: 1. Понять интересы и потребности клиента, его текущие и долгосрочные планы и намерения. 2. Составить общее представление о «ключевых» моментах организации: -год и база создания, учредители, размер уставного капитала -организационно-правовой статус; - отраслевая принадлежность; -основные виды деятельности; - организационная структура и структура бухгалтерии; - финансовые результаты отчетного года; 3. Выяснить, как понимает экономический субъект цели и содержание проверки; при необходимости знакомить клиента со спецификой работы аудиторов, аудиторской документацией, ключевыми терминами, применяемыми в аудите. 4. Проанализировать, соответствует ли профессиональный опыт и спектр оказываемых аудиторских фирмой услуг проблемам заказчика, т.е. оценить собственную способность аудиторской организации к проведению аудиторской проверки, есть ли необходимость привлечения других аудиторов, экспертов, специалистов, компетентных в узкоотраслевых вопросах. 29 «Система внутреннего контроля экономического субъекта Цель системы внутреннего контроля - предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Система внутреннего контроля организована эффективно, если позволяет: • обеспечивать сохранность активов; • выявлять, исправлять и предотвращать ошибки и искажения информации; • точно и полно оформлять документы бухгалтерского учета; • своевременно подготавливать достоверную финансовую (бухгалтерскую) отчетность; • соблюдать прочие требования законодательства. Система внутреннего контроля должна включать в себя: • надлежащую систему бухгалтерского учета; • отдельные средства (методы) контроля; • контрольную среду. Важное место в оценке внутреннего контроля занимает знакомство методами контроля, которые используются в организации, в частности: - порядок и систематичность проведения инвентаризаций; - сверка документов; -состояние организационно-распорядительной документации; -наличие внутренних регламентов, регулирующих права и ответственность должностных лиц и порядок их взаимодействия с бухгалтерией. Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует: а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита; б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита; в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами. 30 Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности Планирование — подготовительный этап аудита, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей аудируемого лица. Цель планирования состоит в разработке общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур для эффективного проведения аудита. Общий план аудита представляет собой документ, утвержденный руководителем аудиторской организации, и содержащий следующие элементы:-объем аудита;-затраты времени по видам запланированных работ на каждом этапе проверки (подготовительного, основного, заключительного);-сроки выполнения работы каждым аудитором:-размер уровня существенности;-величину аудиторского риска. Программа аудита представляет собой документ, подробно детализирующий виды работ, запланированные в общем плане аудита. В программе приводятся аналитические процедуры, каждая из которых выполняется аудитором в зависимости от его квалификации.Программа аудита подписывается руководителем аудиторской группы и утверждается руководителем аудиторской организации.При подготовке общего плана и программы аудита рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск. 31 Существенность - понятие, значение и порядок определения уровня существенности Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер искажения в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки. 32 Аудиторский риск: понятие, компоненты; факторы, влияющие на риск. Взаимосвязь и влияние рисков на уровень существенности Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой отчетности. Аудиторский риск включает в себя 3 компонента: 1.Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – означает подверженность остатка средств на счетах бухучета искажения, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки этого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение. 2.Риск средств контроля. Он означает то, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета и быть существенными не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 3.Риск необнаружения. Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств на счетах бухучета, которые могу быть существенны по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам. Факторы, влияющие на риск: - наличие соответствующей квалификации у внутренних аудиторов; - опыт работы внешним аудитором; - закрепление за внутренним аудитором определенных участков учета; При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. 33 Аудиторская выборка. Методы отбора элементов выборки Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Методы отбора: (a) Случайный отбор (проводится с использованием генераторов случайных чисел, например таблиц случайных чисел). (b) Систематический отбор, при котором количество элементов выборки в генеральной совокупности делится на объем выборки с целью получить интервал выборки, например 50; после определения начального элемента из первых 50 далее отбирается каждый 50-й элемент совокупности. (c) Монетарная выборка - вид выборки объектов, взвешенных по стоимости, в рамках которого объем выборки, порядок отбора элементов и оценка позволяют сделать вывод в денежном выражении. (d) Произвольный отбор, при котором аудитор формирует выборку без применения какого-либо структурированного подхода. (e) Блочный отбор подразумевает отбор из генеральной совокупности блока (блоков) смежных элементов. 34 Аудиторские доказательства: понятие, виды, оценка надежности и процедуры их получения Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству). По источнику представления их подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления — на визуальные, документальные и устные. Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:-первичные документы, регистры бухгалтерского учета;-письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица; -информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил: -аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников; -аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; -аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: Инспектирование – проверка записей, документов,Наблюдение –за инвентаризацией,Запрос – поиск информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов,Аналитические процедуры – анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследовании финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных, или неверно отраженных в учете хозяйственных операций и выявление причин таких ошибок и искажений. 35 Состав и содержание методов сбора аудиторских доказательств Методы: 1.Пересчёт- заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. 2.Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества.3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций-позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций. 4. Подтверждение-для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. 5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. 6. Проверка документов-может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. |