Шпоры к госам. 1 раздел Нормативноправовое регулирование бухгалтерского учета в
 Скачать 165.09 Kb.
|
|
36 Рабочие документы аудитора: виды, классификация и требования к составлению Виды: а) планы и программы проведения аудита; б) описания используемых аудиторской организацией процедур и их результатов; в) объяснения, пояснения и заявления Экономического Субъекта; г) копии, в том числе фотокопии, документов Экономического Субъекта; д) описания системы внутр. контроля и организации бухгалтерского учета Экономического Субъекта; е) аналитические документы ауд. организации. Классификац: 1) непрерывно ведущиеся документы. Их накапливает аудитор, осуществляющий в течение многих лет аудит одного и того же клиента. Аудитор эти документы использу6т при ежегодной проверке. Это копии устава, арендных контрактов, буклеты об организации и др. 2) аудиторские административные документы. Их составляют на стадии планирования проверки. Это письмо о приглашении аудиторов; приказ о назначении аудиторов для выполнения проверки; данные о бизнесе клиента, оценка риска неэффективности проверки, график проведения проверки; аудиторская программа и др. 3) документы аудиторской информации. Это документы, которые содержат информацию по основным вопросам проверки; записи о выполненных процедурах; собственная информация и решения, принятые в ходе проверки; Требования к составлению: 1) они должны быть четкими, ясными, аккуратно оформленными; 2) каждый документ должен быть полным с учетом того, чтобы можно было содержащуюся в нем информацию рассматривать отдельно от других документов; 3) в каждом документе (при необходимости) должна быть ссылка на первичные документы или др рабочие документы; 4) в каждом документе должны отражаться данные, необходимые для подтверждения идентичности статей баланса и статей отчета о финансовых результатах и выводы аудиторов; 5) каждый документ должен быть пронумерован, иметь название, содержание документа должно соответствовать наименованию; содержать инициалы аудиторов, выполнявших соответствующую работу, зафиксированную в рабочем документе; иметь дату выполнения работ. 37 Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита Недобросовестные действия могут быть основаны на сложных и тщательно организованных схемах, разработанных с целью сокрытия таких действий, в том числе, действий, сопровождающихся сговором. Возможность аудитора выявлять недобросовестные действия зависит от следующих факторов: а) искусность подделки; б) частота фактов манипулирования и объем информации, затрагиваемой манипулированием; в) масштабы сговора; г) связанные со сговором суммы отдельных значений, подвергшихся подтасовке; д) должностной статус лиц, участвующих в недобросовестных действиях. Аудитор не во всех случаях может определить, являются ли искажения результатом недобросовестных действий или ошибки в областях, зависящих от суждения,. Аудитор должен учитывать, что риск невыявления аудитором существенного искажения, возникшего в результате недобросовестных действий руководства аудируемого лица, гораздо выше, чем недобросовестных действий, совершенных другими работниками аудируемого лица. Аудитор должен установить, как представители собственника осуществляют надзор за процессом выявления руководством аудируемого лица рисков, связанных с недобросовестными действиями, и принятием ответных действий в отношении таких рисков, а также контролем за функционированием системы внутреннего контроля, установленной для снижения таких рисков . Аудитор должен рассмотреть выявленные в ходе выполнения аналитических аудиторских процедур, в том числе в отношении счетов учета выручки, необычные или неожиданные взаимосвязи, которые могут свидетельствовать о наличии рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий. Аудитор должен рассмотреть, указывает ли прочая полученная им информация на риск существенных искажений в результате недобросовестных действий. 38.Оценка аудитором результатов аудиторской проверки и обобщение полученной информации. По окончании аудиторской проверки аудиторская организация должна обобщить информацию о проделанной работе, учитывая все этапы ее проведения. Оценку результатов проделанной работы аудиторская организация должна начать с анализа организации проверки. Наряду с вопросами, связанными с составлением общего плана аудита, программы аудита и разработкой аудиторских процедур, уточняется последовательность всех действий руководства и персонала аудиторской организации, позволяющая установить, насколько грамотно и профессионально выполнен алгоритм подготовки и проведения аудиторской проверки, и оценить эффективность проделанной работы. Обобщению и оценке подлежат следующие данные: - соответствие фактических кадровых потребностей запланированным; - фактический бюджет времени выполнения работы по установленному графику относительно планируемой величины; - достаточность проведенных аудиторских процедур. Завершая аудиторскую проверку, выполненную в соответствии с программой, аудитор должен дать оценку полученным результатам с целью подтверждения достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Оценка строится на обобщении собранной информации о предприятии и будет влиять на содержание аудиторского отчета и форму аудиторского заключения. На этом этапе аудитор должен осуществить следующие действия: - сделать последний обзор всей проделанной работы; - подвести окончательные итоги по тем участкам аудита, где была использована работа привлеченных экспертов, внутреннего аудита и другой аудиторской организации; - дать окончательную оценку событий после отчетной даты. Обобщая результаты проверки, аудитор еще раз внимательно просматривает письменные разъяснения, данные руководством предприятия и оценивает их как определенный источник полученных аудиторских доказательств подтверждения или отсутствия существенных искажений в финансовой отчетности. 39. Аудиторские заключения: виды, состав, порядок составления Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Виды: 1.Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. 2. Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы: -не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности; -влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Модифицированное аудиторское заключение может быть: -не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;-с оговоркой;-с отказом от выражения мнения;-отрицательное. Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью. 40.Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их значение для целей планирования аудиторских процедур и принятия решения о способе проверки деятельности аудируемого лица. Аудитор в ходе бухгалтерского учета должен убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности предприятия: а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности; в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности; г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; .Аудитор обязан проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета предприятия действующим нормативным документам РФ и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений. Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля предприятия включает в себя: а) систему бухгалтерского учета; б) контрольную среду; в) отдельные средства контроля. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. На предприятии, в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка, может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел внутреннего аудита, которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля. Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:1. общее знакомство с системой внутреннего контроля; 2. первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;3. подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля. 41 Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия: цель, источники информации, план проверки, методы сбора доказательств, типичные ошибки Цель - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия. Источники информации:-учредительные документы-технические, аналитические, инвестиционные и экономические политики-положения о структурных подразделениях-должностные инструкции-организационная структура предприятия-информационные письма по результатам проверок. Работы при проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный. 1 этап – ознакомительный.На данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет свои отношения с ним. Производится проверка наличия и ознакомление с организационной и юридической документацией. 2 этап – основной.Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики. 3 этап – заключительный.На последнем этапе проверки аудитор завершает подготовку документации в виде аудиторского файла, формулирует свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, подготавливает аудиторское заключение. Ошибки:-отсутствие учетной политики-положение учетной политики не соответствуют требованиям ПБУ или НК-большинство положений учетной политики отсутствуют-большинство методик по ведению бух. учета не представлены 42 Аудиторская проверка учредительных документов и формирования уставного капитала: цель, источники информации, план проверки, методы сбора доказательств, типичные ошибки Целью -формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Источниками:-первичные документы.Устав, Учредительный договор -зарегистрированные изменения к учредительным документам -свидетельство о государственной регистрации и постановки на учет в органы статистики -протоколы собраний учредителей -протоколы заседаний совета директоров -договор на банковское обслуживание -реестр акционеров-акции План проверки:1)проверка учредительных документов 2)аудит формирования уставного капитала 3)аудит расчетов с учредителями 4)аудит начисления ,удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей На 1 этапе осуществляется проверка юр.статуса экономического субъекта и право на функционирование. аудитор определяет насколько полно и своевременно оформляются все необходимые документы на всех стадиях жизненного цикла организации. На 2 этапе аудитор проверяет соблюдение обязательных требований о превышение или равенстве величины чистых активов над уставным капиталом. аудитор устанавливает все ли учредители своевременно и правильно вносили свои вклады в УК. На 3 этапе проверяется правильность оформления изменений УК, анализ его обоснованности. проверка обоснованности изменений УК осуществляется по данным записей в регистре по счету 80, записи должны производиться лишь в случае увеличения или уменьшения УК, осуществляются в установленном порядке и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Типичные ошибки: -кредитовый остаток на с80 не соответствует заявленной сумме УК в учредительных документах -осуществление деятельности без лицензии -не выплата дивидендов по привилегированным акциям -невнесение или неполное внесение долей в УК -искажение отчетности с целью привлечения обманным путем средств пользователе 43 Аудит учета операций с денежными средствами: цель, источники информации, план проверки, методы сбора доказательств, типичные ошибки Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете. Источники информации:-положение по учетной политике-договор банковского обслуживания -выписки банка с приложением первичных документов-чековые книжки-Реестры аккредитива -учетные регистры по счетам 50,51,52,55-налоговая отчетность-главная книга-бухгалтерский баланс -отчет о движении денежных средств План проверки: По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться 1)с рабочим планом счетов 2)с применяемой формой бухгалтерского учета перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке 3) с графиком документации первичных документов связанных с движением денежных средств 4)с перечнем лиц которым предоставляется право подписывать денежные и расчетные документы по операциям на счетах в банке Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Типичные ошибки:-подчистки, исправления банковских выписок-отсутствие штампа банка на документе принятого в обработку-наличие исправления в платежных документах-неправильное определение курсовых разниц 44 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками: цель, источники информации, план проверки, методы сбора доказательств, типичные ошибки Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Источники информации:-положение об учетной политике-договор на поставку ТМЦ, на выполненные работы, на оказанные услуги-накладные-журналы регистры счетов-фактур-протоколы о зачете взаимных требований-Векселя-копии платежных документов-книга покупок-Регистры по счету 60-главная книга-БФО План проверки: 1)экспертиза договора с поставщиками и подрядчиками 2)проверка организации первичного учета расчетов с П иП 3)проверка состояния задолженности перед П и П 4)проверка правильности документального оформления и отражение в бух. учете 5)проверка организации налогового учета Типичные ошибки:-отсутствие договоров с поставщиками или их неправильное оформление -уничтожение подлинных документов-ненадлежащие ведение учета-отражение на счетах БУ нереальной дебиторской или кредиторской задолженности-отсутствие графика документооборота-счетные ошибки при исчисление курсовых ризниц-не своевременное предъявление претензий к поставщикам 45 Аудит учета расчетов по кредитам и займам: цель, источники информации, план проверки, методы сбора доказательств, типичные ошибки Цель: Установление правильности учета полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие нормативно правовым актам. Источники информации:-положение по УП-договоры о выполненных работах, оказанных услугах -акты сверки задолженности-акты инвентаризационных расчетов-копии платежных документов -учетные регистры по счетам 76, 91,63-главная книга-бухгалтерская отчетность При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание: - деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении расчетов с дебиторами, кредиторами; - риск и существенность; - характер, временные рамки, объем аудиторских процедур; - значимость операций с дебиторами, кредиторами для проведения аудита; - наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций; - форму и сроки предоставления аудиторского заключения. Типичные ошибки:- отсутствие договоров, счетов фактур, книг покупок, продаж, других документов либо их оформление с нарушениями;- неполное, несвоевременное отражение задолженности в учете, финансовой отчетности;-необоснованное списание задолженности;-несвоевременное предъявление претензии поставщикам;-отсутствие аналитического учета по дебиторам, кредиторам; |