1. Теоретические аспекты классификации и учета распределения затрат на производство продукции
 Скачать 0.52 Mb.
|
|
Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят их 3 элементов: Прямые материальные затраты; Прямые затраты на оплату труда; Общепроизводственные затраты. Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складах предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах. Внепроизводственные затраты – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции, а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые – расходы по управлению предприятием. Учет этих расходов ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов. Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены не слагаемые. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые расходы, в которые входят почти все элементы. Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации. Структура затрат позволяет выявлять основные резервы снижения и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. Структура затрат в целом по промышленности и ее отраслям ежегодно меняется. 1.3 Калькулирование себестоимости продукции В русском языке слово «калькуляция» (лат.calculatio – вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) [6]. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет. Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода. Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости. Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. 1.4 Понятие и виды себестоимости продукции Одной из важных задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [8]. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу. Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны. В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе управленческого учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости. В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете [15]. Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет, в конечном счете, сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости – предприятие получает возможность влиять на нее, то есть управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета. В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, ранее выделялись следующие виды: Цеховая – включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции; Производственная – состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции; Полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли. Также существует плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. 1.5 Классификация методов калькулирования себестоимости продукции Метод учета и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и прочее, иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управление себестоимостью по отклонениям [11]. Определение себестоимости – очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства. Применяемые методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами. По объектам учета затрат выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы. Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро - и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др. Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. С = З / Х, где С – себестоимость единицы продукции, руб; З – совокупные затраты за отчетный период, руб; Х – количество произведенной за отчетный период продукции. Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами калькулирования. Попередельный метод. Передел — это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно является передел. Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, то, как правило, исчисляется себестоимость продукции каждого передела. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела. Указанный метод используется на предприятиях таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др. Остатки незавершенного производства на конец месяца выявляются на основе инвентаризации соответствующего передела. Себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируется, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов. Сущность позаказного метода заключается в следующем. Все прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством. По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяется не средняя, а индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа или работы). В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы издержек производства на количество изготовленной по этому заказу продукции. На предприятиях должен быть организован надлежащий контроль за издержками производства и составлением первичных документов в соответствии с подетальными и пооперационными нормами расхода материалов и денежных средств на оплату труда. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения издержек производства на соответствующие заказы. Позаказный метод применяется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов (турбин, судов), в производствах, в которых выпускаются опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов, производство ремонтных работ). Он используется на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного количества (химические реактивы, оригинальные изделия из железобетона и др.). Сферой применения позаказного метода являются также мелкосерийные производства при выпуске заранее определенного количества изделий. 2. Классификация и учет затрат на примере предприятия МУП «Аптека» № 164 2.1 Краткая характеристика предприятия МУП «Аптека» № 164 города Барнаула. Аптека относится к Центральному району города Барнаула, расположена в центральной части рабочего поселка Южный по адресу Куйбышева 7 в 8 км. от краевого центра. Аптека занимает первый этаж двухэтажного, кирпичного, отдельностоящего здания, общей площадью 496 м2. Здание для аптеки было построено АПЗ «Ротор» по типовому проекту и сдано в эксплуатацию в 1965 году. На данный момент аптека относится к первой категории с общим товарооборотом 10251000 руб. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на место нахождения предприятия. Учредителем предприятия выступает муниципальное образование г. Барнаула в лице комитета по управлению муниципальным имуществом г. Барнаула и комитета по делам здравоохранения администрации г. Барнаула. Предприятие вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации. Предприятие вправе в установленном порядке открывать расчетный и иные банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. И не несет ответственность по обязательствам Учредителей. В свою очередь Учредители не несут ответственность по обязательствам предприятия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Целью создания предприятия является: оказание услуг фармацевтического, медицинского и иного характера деятельности на основе рационального использования материальных, финансовых и кадровых ресурсов, обеспечения условий устойчивого функционирования, повышения экономической эффективности, внедрения рыночных механизмов, регулирования и развития конкурентоспособности системы здравоохранения, защита законных прав и интересов членов трудового коллектива. Предмет деятельности предприятия: Фармацевтическая деятельность – разработка, исследование, хранение, упаковка, перевозка, государственная регистрация, контроль качества, оптовая и розничная продажа, маркировка, реклама, применение, уничтожение лекарственных средств и изделий, предназначенных для медицинских и оздоровительных целей. Реализация всех видов лекарственных форм по рецептам врачей и требованиям лечебно-профилактических и иных учреждений. Предприятие имеет гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренные настоящим Уставом, и несет связанные с этой деятельностью обязанности. Предприятие осуществляет отдельные виды деятельности, перечень которых определен федеральным законом, только после получения соответствующей лицензии в установленном порядке. Все производственные помещения и торговый зал занимают первый этаж здания. Аптека – единственное муниципальное учреждение, обслуживающее лекарствами не только жителей поселка Южный, но и близлежащие населенные пункты. Такие как: село Борзовая Заимка, село Черницкое, село Ягодное, село Лебяжье, Пономаревка, совхоз Цветы Алтая, поселок Школа Садоводов – в общей сложности около 27 тыс. человек. К аптеке на снабжение медикаментами прикреплены следующие лечебные учреждения: МУЗ «Городская больница» № 10 на 240 коек, Женская консультация с дневным стационаром, взрослая поликлиника № 10, детская поликлиника № 10, детское стоматологическое отделение, здравпункт Приборостроительного завода, стоматологическое отделение, вспомогательная школа № 1, спорткомплекс «Рубин», МУЗ «Городская больница» № 5, детская поликлиника № 3. МУП «Аптека» № 164 обслуживает население без обеда и выходных. Часы работы аптеки с 8-00 до 20-00 в будние дни, а в выходные с 10-00 до 17-30. В данное время коллектив аптеки, согласно штатного расписания, составляет 27 человека, из которых 9 провизоров, 6 фармацевтов. Имущество предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Уставный фонд предприятия составляет 100000 (сто тысяч) рублей. Руководитель предприятия назначается комитетом по здравоохранению города Барнаула, с ним заключается контракт на 1 год, затем продляется. У руководителя организации 2 заместителя, 1 главный бухгалтер, заведующие отделами, подчиненные. Руководитель предприятия осуществляет свою деятельность на основании и в соответствии с условиями трудового договора, заключенного с работодателями. Изменение, прекращение трудового договора происходит в порядке и по основаниям, предусмотренным действующим законодательством о труде, трудовым договором, настоящим Уставом и местными нормативными актами. Руководитель предприятия при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей должен действовать в интересах предприятия добросовестно и разумно. Руководитель предприятия подлежит аттестации в порядке, установленном Учредителями предприятия в соответствии с местными нормативными актами и трудовым договором. Главный бухгалтер назначается на должность (и освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе он должен руководствоваться нормативными документами, а также нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета. В организациях, основанных на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее по согласованию с собственником имущества организации либо органом, уполномоченным собственником. По исходным данным бухгалтерской отчетности МУП «Аптеки» № 164 проведем оценку его финансового состояния. Первым делом проведем горизонтальный и вертикальный анализ активов и пассивов предприятия, что дает общее представление об изменениях в структуре активов и пассивов и динамике их изменений [14]. Для проведения анализа используется данные «Бухгалтерского баланса (ф. № 1 бухгалтерской отчетности) (таблица 3). (Приложение 1) Таблица 3 - Структура и динамика активов и пассивов МУП «Аптека» № 164
По данным таблицы 3 можно сделать вывод, что структура баланса активов и пассивов в течение года изменилась. Как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской и кредиторской задолженности. Следующим этапом анализа МУП «Аптеки» № 164 является оценка ликвидности баланса и расчет коэффициентов ликвидности. Используются данные «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1 бухгалтерской отчетности) таблица 4. Результаты расчетов показали, что выполняются не все неравенства, и говорить о абсолютной ликвидности баланса нельзя. Т.е предприятие не может в полной мере отвечать по своим обязательствам, следовательно, оно недостаточно обеспечено оборотными средствами, необходимыми для расчетов с кредиторами по своим обязательствам. Таблица 4 - Оценка ликвидности баланса (тыс. руб.)
А 1> П 1; А 2> П 2; А 3> П 3; А 4< П 4 После этого рассчитаем показатели ликвидности таблица 5 Таблица 5- Показатели ликвидности
Из таблицы можно сделать вывод, что предприятие не ликвидное, оно не может погасить свои обязательства, следовательно, не является надежным деловым партнером, а риск невозвратности кредитов очень велик. Оценка ликвидности при помощи относительных коэффициентов подтвердила результаты аналитических показателей, то есть предприятие имеет низкий уровень ликвидности. С помощью показателей финансовой устойчивости оценивается состав источников финансирования и динамика соотношения между ними. Анализ основывается на том, что источники средств различаются уровнем себестоимости, степенью доступности, уровнем надежности, степенью риска и т.д. Исходной информацией являются данные актива и пассива «Бухгалтерского баланса» (Форма № 1 бухгалтерской отчетности) (таблица 6). Таблица 6 - Анализ финансовой устойчивости
Из таблицы видно, что предприятие финансово неустойчиво, т.к. не выполняется неравенство СОС >ПЗ. Следующим этапом анализа является расчет коэффициентов финансовой устойчивости (таблица 7). Таблица 7 - Коэффициенты финансовой устойчивости
По получившимся данным следует, что предприятие зависит большей частью от заемных средств. Однако, коэффициент автономии незначительно вырос, но еще остается ниже нормативного значения. Основными показателями деловой активности являются коэффициенты эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Исходной информацией являются данные «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1 бухгалтерской отчетности), и данные «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2 бухгалтерской отчетности) (таблица 8). Таблица 8 - Коэффициенты деловой активности
По данным таблицы видно, что рост показателя фондоотдачи свидетельствует о благоприятной тенденции, т.е. о том, что вырос объем реализованной продукции, приходящейся на один рубль основных средств, участвующих в деятельности предприятия. Положительным моментом также является ускорение оборачиваемости дебиторской (на 16 дней) и кредиторской (на 12 дней) задолженности. Следующим этапом является расчет коэффициентов рентабельности (таблица 9). Таблица 9 - Коэффициенты рентабельности
Расчет показателей рентабельности показал, что рентабельность предприятия имеют небольшую тенденцию к увеличению. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||