Жирнов курсовая(СБЭ). 1. Теоретические основы судебнобухгалтерской экспертизы 3 Понятие судебнобухгалтерской экспертизы 3

• Название: 1. Теоретические основы судебнобухгалтерской экспертизы 3 Понятие судебнобухгалтерской экспертизы 3
• Дата: 13.04.2021
• Размер: 60.65 Kb.
• Имя файла: Жирнов курсовая(СБЭ).docx
• Тип: Реферат; #194370
• страница: 2 из 2

2. Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету материалов

2.1. Методы и порядок ведения учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ)

Учет движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на любом предприятии имеет свои особенности. Это целый блок затрат, без них не обойдется ни одна компания, ни один процесс на реальном производстве. Сюда входит множество разных запасов – основа, которая перерабатывается в продукт. Отсутствие упорядоченного ведения передвижений опасно для нормальной работы организации, появляется риск увеличения необоснованных трат, ошибок, которые в результате обходятся довольно дорого.

ТМЦ – это самые разные средства и предметы труда, которые могут использоваться для нужд фирмы или для производства. Они должны повышать стоимость выпускаемой продукции. Это один из наиболее ликвидных активов после финансов. Результативное использование этой категории не более 1 года.

ТМЦ – это статистический показатель. В его состав могут входить:

• 
  Производственные запасы.
  
• 
  Незавершенное производство.
  
• 
  Оставшийся готовый товар.
  

Существует 3 категории этого актива – сырье, продукция в момент изготовления и готовая. В первом случае это закупленные полуфабрикаты, материи, конструкции, которые планируется перерабатывать. Во втором – незавершенные товары, которые на стадии обработки, покраски или другой. Последняя группа составляет предметы, которые можно реализовывать, как готовые к продаже. В финансовой отчетности это отражается в такой же последовательности.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок формирования фактической себестоимости МПЗ при их постановке на учет зависит от каналов поступления материальных ценностей.

Под фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

• 
  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
  
• 
  таможенные пошлины;
  
• 
  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  
• 
  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  
• 
  затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если средства привлечены для приобретения этих запасов;
  
• 
  затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  
• 
  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
  

Учет товарно-материальных ценностей должен проводиться согласно соответствующим бухгалтерским нормативно-правовым актам. В этой статье рассмотрим основные аспекты учета товарно-материальных ценностей и уделим внимание его организации на предприятии.

Разработка внутренних актов является важным моментом для эффективного налаживания процессов на предприятии, внедрения и соблюдения внутренних контролей, а также недопущения недостач и ошибок в учетных данных. Отметим, что регламент учета товарно-материальных ценностей описывает порядок действий сотрудников и документооборот для совершения определенной операции. А то, какие способы бухучета были выбраны, описывается в учетной политике, кроме того, возможны отдельные уточняющие внутренние акты. Опишем основные пункты, которые могут быть раскрыты в регламенте учета МПЗ:

1. 
   Поступление МПЗ на склад:
   

• 
  оформление заказа/заявки на закупку;
  
• 
  проверка заказа на соответствие бюджету, плану или др. нормативам;
  
• 
  утверждение заказа;
  
• 
  приемка МПЗ на склад кладовщиком, в том числе описание процесса проверки входящих документов от контрагентов, самих купленных МПЗ;
  

• 
  отражение кладовщиком данных в системе складского учета;
  
• 
  передача первичных документов в бухгалтерию;
  
• 
  сверка складского и бухгалтерского учета;
  
• 
  выявление недостач, неотфактурованных поставок и пр.
  

2. 
   Отпуск материалов со склада в производство:
   

• 
  оформление запроса на склад;
  
• 
  одобрение этого запроса;
  
• 
  оформление внутреннего перемещения;
  
• 
  сверка данных складского учета, учета в цехах и бухучета;
  
• 
  учет движения материалов в бухгалтерии.
  

3. 
   Приемка готовой продукции на склад.
   
4. 
   Отгрузка готовой продукции со склада:
   

• 
  оформление договора с покупателем;
  
• 
  получение заказа от покупателя и его утверждение;
  
• 
  оформление первичных документов на отгрузку;
  
• 
  отражение кладовщиком данных по отгрузке в системе складского учета;
  
• 
  действия службы охраны при вывозе готовой продукции с территории предприятия;
  
• 
  контроль оплаты готовой продукции и пр.
  

Это примерный перечень тем, которые могут быть затронуты в регламенте, поскольку он создается с учетом специфики внутренних процессов отдельного предприятия.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятии нуждается в разработке специально подобранной для конкретного случая методики. Эта методика отражается как в учетной политике, так и во внутренних регламентах по работе с ТМЦ.

При получении товарно-материальных ценностей, обязательно должен быть оформлен первичный документ, подтверждающий поступление. На основании чего можно оформлять проводки в бухгалтерском учете. В приведенной ниже таблице представлены основные проводки, а также документы, на основании которых бухгалтер записал в активы компании новые ТМЦ.
Таблица 2. Учет поступления материалов.

Вид поступлений	Дебет	Кредит	Операции	Документы
Поступление материалов от поставщиков	10	60	Компания получила материалы на склад	Договоры поставки, товарные накладные железнодорожные накладные, счета-фактуры, УПД
	19	60	Компания приняла НДС к учету	Счета-фактуры от поставщика
	10	60	Компания учла в себестоимости расходы по заготовке	Договоры поставки, оказания услуг, товарные накладные, акты выполненных документы
	19	60	Компания приняла НДС с расходов на заготовку к учету	Счета-фактуры от поставщика
Поступление готовой продукции (учет по фактической себестоимости)	43	20,23	Компания учла поступление готовой продукции на склад	Накладная на передачу готовой продукции (ф. МХ-18)
Поступление товаров от поставщика	41	60	Компания получила товары на склад	Договоры поставки, товарные накладные железнодорожные накладные, счета-фактуры, УПД
	19	60	Компания приняла НДС к учету	Счета-фактуры от поставщика
	41	60	Компания учла в себестоимости расходы по фасовке	Договоры поставки, оказания услуг, товарные накладные, акты выполненных документы
	19	60	Компания приняла НДС с расходов по фасовке к учету	Счета-фактуры от поставщика

При получении товарно-материальных ценностей, обязательно должен быть оформлен первичный документ, подтверждающий поступление. На основании чего можно оформлять проводки в бухгалтерском учете. В приведенной выше таблице представлены основные проводки, а также документы, на основании которых бухгалтер записал в активы компании новые ТМЦ.

Во многих организацией перед отпуском продукции, либо продажей ТМЦ, необходимо переместить товар с одного склада на другой, между различными местами хранения.

Данная операция обязательно отражается документально, используются следующие унифицированные документы:

• 
  накладная на внутреннее перемещение товаров (ТОРГ-13)
  
• 
  требование-накладная для материалов (М-11).
  

В бухгалтерском учете отражают изменения только в аналитическом учете, в рамках балансового счета.

В случае, когда товары, материалы, продукция приходят в негодность, либо были потеряны, в бухгалтерском учете оформляют следующие проводки,

представленные в таблице 3.
Таблица 3. Списание ТМЦ.

№ п/п	Дебет	Кредит	Операция	Документы
1	94	10	Компания списала стоимость материалов	Акты по списанию (ТОРГ-15, ТОРГ-16), акты по списанию пришедших в негодность материалов, акты выявления недостач
2	94	43	Компания списала стоимость готовой продукции	Акты по списанию (ТОРГ-15, ТОРГ-16), акты по списанию пришедших в негодность материалов, акты выявления недостач
3	94	41	Компания списала стоимость товаров	Акты по списанию (ТОРГ-15, ТОРГ-16), акты по списанию пришедших в негодность материалов, акты выявления недостач

Правильное и своевременное составление актов важно для эффективных процессов на предприятии. Корректно оформленная документация поможет сотрудникам оперативно разбираться с остатками, не допускать недостач и ошибок.

Важно контролировать передвижения этого актива в пределах компании, сроки его выхода из оборота и списания, чтобы минимизировать потери и не допустить простоев оборудования.

2. 
   Порядок и методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов
   

Юридическая основа экспертизы, в какой бы области она ни проводилась, едина. Общие положения о судебной экспертизе, закрепленные в Федеральном законе от 31.05.01 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», распространяются на все виды судебных экспертиз, включая и судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Целью судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов является устранение и предупреждение повторения правонарушений в хозяйственной деятельности организаций при оприходовании и списании в производство материалов.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов выступают хозяйственные операции и достоверность их отражения в учете и отчетности, которые стали объектами расследования судебными органами и требуют специальных познаний экспертов-бухгалтеров для установления истины.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируют ее предмет и определяют параметры исследования. Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов являются документальные (первичные документы, учетные регистры, отчетность) доказательства, а также материалы следствия.

По вопросам судебно-бухгалтерской экспертизы, касающейся применения законодательства о порядке учета материально-производственных запасов, необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 ноября 2019 года

При подготовке к назначению судебно-бухгалтерской экспертизы и формулировании вопросов следователь должен собрать и затем вместе с постановлением о назначении экспертизы представить эксперту материалы, выступающие объектами экспертизы:

• 
  первичные и сводные бухгалтерские документы;
  
• 
  учетные регистры;
  
• 
  документы бухгалтерской отчетности;
  
• 
  акты ревизии;
  
• 
  протоколы изъятия и осмотра документов;
  
• 
  протоколы выемки и обысков;
  
• 
  протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, а также очных ставок, в которых освещаются исследуемые хозяйственные операции;
  
• 
  постановление о приобщении к делу документов;
  
• 
  заключения экспертов других специальностей.
  

Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора.

Признав необходимость проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, следователь выносит постановление, где указывает:

• 
  Основание для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы;
  
• 
  Дата и место вынесения постановления;
  
• 
  Фамилию, имя и отчество эксперта-бухгалтера, его должность и наименование экспертного учреждения, где будет проводиться судебно-бухгалтерская экспертиза;
  
• 
  Вопросы к эксперту-бухгалтеру;
  
• 
  Материалы, предоставленные эксперту-бухгалтеру.
  

После этого к делу подключается эксперт-бухгалтер. Работу эксперта-бухгалтера можно разделить на 3 стадии:

• 
  Предварительное ознакомление с материалами дела.
  
• 
  Исследование материалов дела и разрешение вопросов.
  
• 
  Составление заключения и передач его следователю.
  

Таким образом, порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, в частности, операций по учету материалов расчетам, начинается со дня вынесения постановления судом или следователем и заканчивается составлением заключения эксперта-бухгалтера по материалам дела.

Наиболее распространенными способами получения доказательств с использованием документального материала являются методы документальной экспертизы, подразделяемые на общие и специальные.

К числу общих методов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы принято относить:

Формальная проверка. Устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов (показателей). При этом осуществляется визуальный осмотр документа (наличие на нем наименования, даты, подписи), его анализ.

Арифметическая проверка. Может включать как сложные расчеты, так и простые. Эта проверка выявляет подлоги в первичных документах (например, завышение итогов в платежных ведомостях, занижение сумм начисленных и удержанных налогов).

Нормативная проверка документов. Устанавливает соответствие содержания документов правилам, которые зафиксированы в нормативно- правовых актах, то есть выявляются незаконные по содержанию, но правильные по форме документы. Например, списание естественной убыли по акту; выдача подотчетной суммы по авансам не отчитавшимся ранее лицам;

Сопоставление документов. Позволяет осуществлять контроль нескольких взаимосвязанных документов (например, ведомость начисления заработной платы сравнивают с нарядом на выполнение работы, а также ее можно сравнить с платежной ведомостью в кассе). Операция, вызывающая сомнение, может быть исследована по нескольким бухгалтерским документам. В зависимости от результатов сходства или различия информации в этих документах решается вопрос об их доброкачественности.

Встречная проверка. Позволяет сопоставить отдельные экземпляры одного и того же документа, находящегося в разных организациях, а также сопоставить данные документов, связанных между собой одной и той же операцией. Такие проверки делают при отсутствии материалов ревизии и при небольшом объеме документов. В иных случаях необходимо требовать предварительной документальной ревизии.

Метод контрольного сличения. Метод заключается в следующем: к остатку по счёту учета материалов, указанному в отчётности на начало отчётного периода прибавляют сумму поступивших материалов по документам, и отнимают сумму списанных за этот период материалов. Получают максимально возможный остаток на конец отчетного периода. Затем этот остаток сравнивают с фактическим остатком, отражённым в бухгалтерских документах на дату проведения экспертизы

Также применяются такие методы как:

• 
  запрос;
  
• 
  подтверждение;
  
• 
  прослеживание;
  
• 
  устный опрос;
  
• 
  подготовка альтернативного баланса.
  

В целом порядок проверки документов, объекты и методы проверки определяются экспертом конкретно по каждому делу с учетом применяемых на предприятии форм организации бухгалтерского учета, а также объемов хозяйственной деятельности.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов являются, прежде всего, случаи хищений, злоупотреблений, недостач и порчи материальных ценностей. Для этого используются данные инвентаризации, которые проводятся в целях контроля за состоянием и использованием материальных ценностей на предприятии.

Инвентаризация проводится в случае смены материально-ответственного лица, при переоценке товаров, при реорганизации предприятий или его структурных единиц, в случае стихийного бедствия, при наличии следов хищений, злоупотреблений, а также в случае порчи материальных ценностей. Инвентаризации проводятся специальными комиссиями, в том числе назначаемыми следственными органами. В комиссии включаются опытные работники, знающие учет, цены, инвентаризуемые ценности. Инвентаризация поводится по месту нахождения материальных ценностей с учетом распределения материальной ответственности. При установлении факта неоприходования поступивших материальных ценностей при отсутствии отгрузки товаров, за которые предъявлены счета, от материально-ответственных лиц и работников бухгалтерии должны быть затребованы специальные объяснения.

В ходе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы товарно-материальных ценностей особо тщательно следует проверить отражение в учете стоимостных характеристик этих ценностей, то есть цен.

В результате такого охвата хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями и включения в экспертное исследование счетов бухгалтерского учета, определяющих, по сути дела, весь цикл движения материалов, эксперт-бухгалтер получает материал, необходимый для заключения и последующего доказательства виновности или невиновности материально-ответственных лиц.

Заключение

Подводя итоги курсовой работы можно сказать, что был выполнен ряд поставленных задач для достижения цели данного исследования, а именно изучение особенностей проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов.

В теоретической части рассмотрены вопросы, касающиеся судебно-бухгалтерской экспертизы и методов ее проведения.

На основании освоения полученной темы можно подвести итоги данного исследования.

Судебно-бухгалтерская экспертиза выступает значимым инструментом доказательства в тех или иных процессуальных отраслях права, во многих практических областях юридической деятельности.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют явления, характеризующиеся следующими признаками:

• 
  они связаны с хозяйственной деятельностью экономических субъектов;
  
• 
  они нашли отражение в бухгалтерском учете;
  
• 
  пределы их исследования определяются кругом относимых и допустимых вопросов, поставленных правоохранительными органами или судом;
  
• 
  заключение по ним дается специалистом именно в области бухгалтерского учета.
  

Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов начинается со дня вынесения постановления судом или следователем и заканчивается составлением заключения эксперта-бухгалтера по материалам дела.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов являются, прежде всего, случаи хищений, злоупотреблений, недостач и порчи материальных ценностей. Для этого используются данные инвентаризации, которые проводятся в целях контроля за состоянием и использованием материальных ценностей на предприятии.

Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов являются документальные (первичные документы, учетные регистры, отчетность) доказательства, а также материалы следствия.

Список используемой литературы

1. 
   Алибеков, Ш. И. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Ш.И. Алибеков Электронная библиотека ModernLib.Ru [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://modernlib.ru/books/shi_alibekov/sudebnbuhgalterskaya_ekspertiza/ read_2.
   
2. 
   Аршинский, Л.В. Проблемы применения информационного и логико математического моделирования в судебной экспертизе и криминалистике / Л.В. Аршинский, Н.Ю. Жигалов // Российский следователь. – 2017.
   
3. 
   Богомолов А.М. Бухгалтерская экспертиза (Словарь-справочник экспертабухгалтера), М.: Гелан, 2016.
   
4. 
   Бычкова, С.М. Виды искажений в бухгалтерской отчетности / С.М. Быч-кова [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.klerk.ru/ law/articles/735/.
   
5. 
   Заббарова, О. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации / О.А. Заббарова // Онлайн библиотека PLAM.RU [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.plam.ru/bislit/buhgalterskaja_finansovaja_ otchetnost_organizacii/p8.php.ru.
   
6. 
   Карпович, О. Г. Актуальные вопросы противодействия экономической преступности в России / О.Г. Карпович // Российский следователь. – 2016.
   
7. 
   Кравченко, Д .В. Научное обеспечение экспертиз по «экономическим» преступлениям и использование в уголовном праве терминологии смежных правовых наук с позиций конституционного права / Д.В. Кравченко // Право и экономика. – 2016.
   
8. 
   Романов, В.В. Судебная бухгалтерия. Краткий курс / В.В. Романов. – 2016.
   
9. 
   Сафонова М. Ф. Особенности методики бухгалтерской экспертизы затрат на производство в сельскохозяйственных организациях / М. Ф. Сафонова // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. – 2017.
   
10. 
    Сафонова, М. Ф. Судебно-бухгалтерская экспертиза / М. Ф. Сафонова, О. И. Швырева. – Ростов н/Д: Феникс, 2018.
    
11. 
    Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие для студентов вузов / Е.Р. Россинская [и др.] ; под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. – 2-е изд., перераб. и доп.– М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017.
    
12. 
    Хмельницкий, В. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учебник / В. А. Хмельницкий. – Минск : БГЭУ, 2016.
    
13. 
    Шевелев А.Е. Риски в бухгалтерском учете : учебное пособие / А.Е. Ше-велев, Е.В. Шевелева. – М. : КНОРУС, 2016.
    
14. 
    Шмонин, А.В. К вопросу об общих положениях методик расследования преступлений экономической направленности / А.В. Шмонин // Российский следователь. – 2017.