Жирнов курсовая(СБЭ). 1. Теоретические основы судебнобухгалтерской экспертизы 3 Понятие судебнобухгалтерской экспертизы 3
Скачать 60.65 Kb.
|
1 2 СодержаниеВведение 2 1.Теоретические основы судебно-бухгалтерской экспертизы 3 1.1.Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы 3 1.2.Предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы 9 1.3. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ) 13 2. Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету материалов 15 2.1. Методы и порядок ведения учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ) 15 2.2.Порядок и методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов 22 Заключение 27 Список используемой литературы 29 ВведениеСложившаяся в настоящее время социально-экономическая ситуация в России обладает рядом негативных явлений, среди которых особое место занимает рост экономической преступности и изменение ее структуры. Сложившаяся ситуация диктует необходимость повышения качества работы правоохранительных органов. Все чаще они сталкиваются с криминализацией экономических отношений и отсутствием должного контроля за финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов. Сложившаяся ситуация осложняется снижением показателей эффективности функционирования правоохранительных органов в сфере раскрытия и выявления экономических преступлений. К новым рыночным отношениям они приспосабливаются крайне медленно. Наиболее часто одной из причин такого положения является не применение ими в практической деятельности необходимого комплекса специальных познаний. В рамках этой проблемы решающее значение приобретает овладение работниками правоохранительных органов специальными бухгалтерскими и иными экономическими познаниями для успешного их применения при расследовании дел, связанных с замаскированными хищения ми, налоговыми, должностными и хозяйственными преступлениями. Важное место в использовании специальных бухгалтерских и экономических познаний отводится судебно-бухгалтерской экспертизе, сложность которой обязывает следователя и судью не только своевременно назначить и правильно ставить вопросы перед экспертом, но и уметь оценить, и использовать его заключение, являющееся одним из источников доказательств по делу. Судебно-бухгалтерская экспертиза - исследование экспертом бухгалтером по заданию следственных органов или суда хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах и регистрах, с целью получения ответа на вопросы, возникшие в процессе расследования или судебного разбирательства уголовных, гражданских или арбитражных дел. В настоящее время возрастает роль рационального использования производственных запасов, поэтому особенно важно контролировать сохранность материалов, которые ввиду многообразия на предприятии наиболее часто подвергаются хищениям. Результаты деятельности любого предприятия во многом связаны с рациональностью управления и учета запасов. От управления запасами зависят расходы на их содержание и пополнение, а также величина потерь в связи с их избытком или недостатком. Таким образом, предметом курсовой работы является судебно бухгалтерская экспертиза операций по учету материалов. Целью данной курсовой работы - является изучение особенностей проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть теоретические основы судебно-бухгалтерской экспертизы; рассмотреть порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы; провести анализ документов по учету материалов; изучить методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов. Теоретические основы судебно-бухгалтерской экспертизыПонятие судебно-бухгалтерской экспертизыВ борьбе с преступностью следственные и судебные органы широко используют достижения науки и техники, что во многом определяет эффективность их деятельности по пресечению и предупреждению преступлений. Решающее значение при расследовании дел о хищениях, налоговых, должностных и хозяйственных преступлениях имеет применение специальных бухгалтерских и иных экономических знаний. Важное место в использовании специальных экономических познаний отводится документальным ревизиям, налоговым проверкам, судебнобухгалтерской и планово-экономической экспертизам. Термин «Экспертиза» (от лат. Expertus - испытанный, опытный, знающий по опыту) применяется в науке и практике для обозначения исследований, требующих профессиональных знаний. Судебно-бухгалтерская экспертиза в своём развитии прошла определённую эволюцию, которая обусловлена совершенствованием системы бухучёта и контроля, появлением новой формы контроля - аудита. Предметом любой бухгалтерской экспертизы являются фактические данные обстоятельства дела, подлежащие установлению с помощью специальных познаний. Для этого следователь формирует перед экспертом вопросы, требующие его разрешения. Общее понятие предмета судебно-бухгалтерской экспертизы определяется знаниями в области бухгалтерского учета для разрешения вопросов, возникших в судебно-следственной практике. В каждом конкретном случае используется не вся сумма бухгалтерских знаний, а только те, которые нужны для ответов на поставленные вопросы. При этом бухгалтер должен обладать необходимой квалификацией и быть компетентным в поставленном перед ним вопросе. Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы следует считать отражение финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствующих документах. Следовательно, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются бухгалтерские проводки, отражающие финансово-хозяйственную деятельность и являющиеся ее частью. Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы предполагают разрешение вопросов по установлению: 1) фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального ущерба; 2) правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств; 3) соответствия отражений в бухгалтерских документах, хозяйственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности к действующим нормативным актам; 4) обоснованности оприходования отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств; 5) документального обоснования размера сумм по искам и круга лиц, за которыми числились товарно-материальные ценности или денежные средства. Правильная формулировка вопроса предполагает четкое представление о компетенции судебного эксперта-бухгалтера. Правильно будет характеризовать состояние бухгалтерского учета с точки зрения общего положения, требования, а не квалифицировать обнаруженные несоответствия как нарушения этих положений и требований. Целесообразно выделить следующие группы вопросов, разрешение которых относится к компетенции эксперта-бухгалтера. 1. Определение состояния бухгалтерского учета на предприятии и его соответствия действующим нормативным актам, общим требованиям в области бухгалтерского учета, выявления отступлений от установленного порядка его ведения. 2. Установление наличия или отсутствия недостач или излишков товарно-материальных ценностей или денежных средств в период их образования и причиненного материального ущерба. 3. Установление связи между отступлениями от правил ведения бухгалтерского учета и нанесенного материального ущерба, а также выявление обстоятельств, способствовавших этому, и, при необходимости, разработка мер по их устранению. 4. Проверка соответствия данным бухгалтерского учета сведений, получаемых из других материалов (показания обвиняемых, свидетелей, заключение аудитора). 5. Проведение экспертизы предполагает анализ и оценку состояния бухгалтерского учета, деятельности должностных лиц, ответственность за соблюдение нормативных актов, регламентирующих деятельность предприятия. 6. В экспертной практике ущербом считается оцениваемый в денежном выражении прямой имущественный вред, нанесенный предприятию или отдельным лицам, возмещение которого обусловлено действиями материально-ответственных лиц, а также другими должностными лицами, связанными с материальными ценностями. При этом эксперт устанавливает характер и размер материального ущерба, место и период его образования, а также лиц, ответственных за ценности. Эксперт определяет материальный ущерб в следующих случаях: 1) недостача товарно-материальных ценностей сверхнормативной естественной убыли; 2) уничтожение и порча ценностей; 3) документально не оформленная выдача денежных средств из кассы или подотчетным лицам, в том числе списание средств без документов или по неправильно составленным расходным документам; 4) выплата заработной платы сверх установленного тарифа за невыполненный объем работ, а также необоснованная выдача денежных средств; 5) недополучение сумм при отпуске товаров по заниженной стоимости или при отпуске их без оплаты; 6) выдача отдельным работникам авансов для выполнения каких-либо работ по неправильно оформленным документам; 7) оплата штрафов должностными лицами за допущенные ими правонарушения. Данные бухгалтерского учета иногда расходятся с фактическим наличием материальных ценностей, которые могут изменяться под воздействием внешних факторов (температура, влажность, нарушение условий транспортировки, хранения). Расхождения могут объясняться ошибками в учете при составлении документов, при последующих подсчетах или вызванных хищениях. Эксперт устанавливает время и место недостач и излишков, выявляет действующих лиц, связанных с ведением учета. Вопросы должны быть построены так, чтобы анализ данных бухгалтерского учета давал на них ответы, а не общие логические заключения. Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные или сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования используют сведения, содержащиеся в актах документальных проверок, в заключениях экспертов, в показаниях обвиняемых, свидетелей. Если эти сведения представляются в качестве исходных данных, то исполнение их связано с исследованием бухгалтерских документов. В качестве объекта судебно-бухгалтерской экспертизы могут выступать протоколы допросов обвиняемых, свидетелей. Эти сведения представляются в качестве исходных данных, необходимых для исследования бухгалтерских документов. В материалы дела могут быть включены: переписка должностных лиц, телефонограммы, зарегистрированные заключения аудитора. В качестве объекта может выступать как доброкачественный, так и недоброкачественный документ. Доброкачественный документ – это документ, по форме и созданию соответствующий правилам, которые отражены в законодательстве и обеспечивают доказную силу. Недоброкачественный документ не отвечает требованиям законодательства и не обеспечивает доказную силу. Процесс СБЭ – это последовательные этапы исследования компетентным специалистом хозяйственных и финансовых операций, отражается в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства с целью установления истины с помощью специальных знаний. Этапы проведения СБЭ: 1) подготовка к проведению СБЭ в экспертном учреждении: анализ материалов, поступивших материалов требованиям УПК РБ; передача материалов в лабораторию бухгалтерских экспертиз; разъяснение эксперту-бухгалтеру прав, обязанностей и ответственности при проведении экспертизы; 2) подготовка к проведению СБЭ в секторе или отделе УГКСЭ РБ: проверка соответствия проступивших материалов требованиям УПК РБ и ГПК РБ; принятие экспертом-бухгалтером постановления или определение органов суда и следствия на проведение экспертизы; 3) организационно методическая подготовка к проведению СБЭ изучение содержания и полноты материалов, представленных на экспертизу; составление плана контрольных процедур; определение методики проведения экспертиз; 4) проверка финансовых и хозяйственных операций, с целью получения ответов на вопросы, поставленные перед экспертом; 5) обобщение и оформление материалов экспертизы: группировка и систематизация материалов экспертизы; обобщение результатов и составление заключения эксперта-бухгалтера; разработка предложений по профессиональным правонарушениям, установленных экспертизой; 6) реализация результатов экспертизы: вручение заключения экспертизы органу, назначившему ее производство; направление органами управления предложений по профилактике правонарушений; вызов (вывоз) эксперта-бухгалтера к следователю и в суд. Предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы – это хозяйственные операции, отражённые в документах или в учётных регистрах, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер даёт заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом. К предмету судебно-экономической экспертизы по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики относятся: объемные показатели результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, сложившиеся под влиянием распоряжения собственности (доходами и другим имуществом) со стороны собственника; факты недостоверного отражения в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности содержания операций и фактических результатов деятельности организации; факты использования средств других собственников и кредиторов на цели не связанные с деятельностью организации (личные цели распорядителя средствами); факты неуплаты налогов вследствие расходования средств, соответствующих неуплаченным налогам, на другие цели деятельности организации (личные цели распорядителя средствами). К предмету судебно-экономической экспертизы по уголовным делам в сфере экономики не относятся: количественные показатели использования материальных ценностей и рабочей силы в процессе производства (материалоемкость, трудоемкость, производительность труда и др.); количественные показатели и материально-вещественные признаки движения товаров (вид, название, качество, сортность, ассортимент и пр.); уровень цен продажи на рынке товаров, продукции, работ, услуг; формальное содержание первичных документов независимо от его несоответствия фактическим операциям; нарушение требований к заполнению и составлению первичных документов (подчистки и помарки, необходимых для заполнения реквизитов, например, отсутствие даты, номера документа, подписи или печати); факты нарушения требований государства по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности независимо от фактов неуплаты налогов и расходования средств, соответствующих неуплаченным налогам, на другие цели деятельности организации. С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы решаются следующие основные задачи: 1. Определение правильности выведения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, периода образования недостач или излишков, сумм причиненного материального ущерба. Как правило, необходимость такой проверки возникает, когда правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерских документах вызывает сомнения. 2. Проверка и определение документальной обоснованности записей в регистрах синтетического и аналитического учета, расходования товарноматериальных ценностей и денежных средств. При этом устанавливается, имеются в документах признаки фиктивности хозяйственных операций, проверяется соответствие совершенных хозяйственных операций требованиям нормативно-правовых актов. Такое направление используется тогда, когда хозяйственные операции отражены в документах бухгалтерского учета и их выполнение привело к материальному ущербу. 3. Проверка и определение факта совершения хозяйственных операций, которые не получили должного отражения в документах бухгалтерского учета. В результате такой проверки эксперт может установить факты неоприходования имущества, подмены товаров (материалов) при отпуске и получении, факты документального искажения данных об имуществе, его количестве, качестве. 4. Определение соблюдения требований нормативных актов (инструкций) по ведению бухгалтерского учета, отчетности и контроля изучается экспертомэкономистом в тех случаях, когда выявлены факты запущенности бухгалтерского учета, отсутствия надлежащего контроля за сохранностью имущества. 5. Проверка качества проведения документальных ревизий. Оценивая качество проведенной ревизии, эксперт обращает внимание на юридическое мотивирование содержания акта ревизии. Это важно в тех случаях, когда по расследуемому делу проводилась несколько ревизий (повторных, дополнительных) и выводы, сделанные ревизорами, противоречивы. Судебно-следственные органы прибегают к бухгалтерской экспертизе в случае, если другими средствами не могут разрешить возникающие, по рассматриваемым делам, вопросы. Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются документы, содержащие относящиеся к предмету экспертизы исходные данные относимость, допустимость и достоверность которых может быть установлена средствами экономического анализа. Относимость, допустимость и достоверность объектов судебно-бухгалтерской экспертизы устанавливается специальной методикой таковой экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза состоит в исследовании экспертом материала дела, предъявляемых следователем или судом. Исходя из характера материалов, предъявляемых экспертом бухгалтером для расследования, объекты судебно-бухгалтерской экспертизы делятся на 2 группы: 1 группа: бухгалтерские документы; 2 группа: другие материалы уголовного и гражданского дела. К бухгалтерским документам относится вся документация, в которой отражается финансово-хозяйственная деятельность организации: 1) первичные учетные документы (распорядительные, платежные); 2) учётные регистры, в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета; 3) формы отчётности, а также налоговые декларации, представленные государству; 4) машинные носители информации при автоматизированной обработке учетных данных. К другим материалам дела относятся: 1) акты документальных ревизий и обследований; 2) справки, выписки и уведомления различных организаций; 3) неофициальная документация; 4) протоколы следственных и судебных действий; 5) заключение экспертов других специальностей. Правильное использование материалов дела помогает эксперту выяснить обстоятельства: 1) связанные с процессом оформления учетных документов, их назначением и условиями, при которых они были составлены; 2) связанные с этапом прохождения документов и совершенными на их основе действиями. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ) Метод судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ) – это совокупность приёмов применяемых экспертом бухгалтером при исследовании документов, записей в счётных регистрах и других материалах дела. Приёмы, применяемые экспертом-бухгалтером, подразделяются на два самостоятельных, но взаимозаменяемых вида: 1) приёмы общей методики судебно-бухгалтерской экспертизы; 2) приёмы частной методики судебно-бухгалтерской экспертизы. 1) применяется при исследовании материалов, различных дел независимо от характера расследуемого преступления, отраслей судебного хозяйства и другой специфики. Это обусловлено тем, что совершённые злоупотребления могут быть стереотипные независимо от места их совершения. Поэтому по таким делам могут применяться приёмы общей методики; 2) некоторые способы завершения преступления имеют свою специфику: например хищение в торговле и на предприятиях сельского хозяйства совершаются различными способами, поэтому при проведении экспертизы, на ряду, с общими приёмами применяются частные, которые учитывают особенности преступления, места его совершения, способы документирования и учёт финансово-хозяйственных операций. Таблица 1. Классификация приёмов общей и частной методики СБЭ
В системе специальных методов судебной бухгалтерии выделяют три основных метода: метод бухгалтерского анализа; метод экономического анализа; метод документального анализа. Метод бухгалтерского анализа базируется на использовании контрольных, защитных функций элементов метода бухгалтерского учета и необходим для выявления учетных несоответствий и отклонений в хозяйственной деятельности предприятия. Методы экономического и технологического анализа базируются на принципе непротиворечивости системы взаимосвязанных технологических и технико-экономических показателей (себестоимость, объем производства, выручка, прибыль и др.). В их основе лежит изучение системы количественных и качественных показателей хозяйственной деятельности предприятия и технологических параметров производства по данным оперативно-технического, бухгалтерского учета и отчетности предприятия с целью выявления несоответствий в системе показателей хозяйственной деятельности предприятия. Метод реализуется путем применения приемов проверки достоверности и анализа экономических показателей работы предприятия с целью установления фактов противоправной деятельности. Метод экспертно-ревизионного или документального анализа основан на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей информации о негативных явлениях хозяйственной практики. В системе методов судебной бухгалтерии документальный анализ занимает особое место, отличаясь особой частотой и обязательностью применения при формировании доказательной базы расследуемого преступления. Так, точный размер ущерба, не может быть установлен без изучения первичной учетной документации. Кроме того, документальный анализ становится логическим продолжением бухгалтерского и экономического анализа. Общей задачей документального анализа является определение соответствия (или несоответствия) исследуемого хозяйственного процесса установленным нормам, правилам, инструкциям. 1 2 |