Особенности учета операций в иностранной валюте. курсовая. 1. Теоретические основы учета валютных операций
 Скачать 54.39 Kb.
|
|
Введение Актуальность данной курсовой работы обусловлена тем, что под валютными операциями понимаются операции с наличной иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте, проводимые между уполномоченным банком и физическими лицами (резидентами и нерезидентами). Валютный рынок - это особый институциональный механизм, опосредующий систему устойчивых отношений, связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной валюты. Право на проведение операций с наличной иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте коммерческий банк приобретает с момента получения лицензии Банка России на ведение операций в иностранной валюте. Актуальность. На рубеже 80-90-х годов Россия вступила на путь перехода к рыночной экономике. Важной сферой этих преобразований являются международные валютно-кредитные и финансовые отношения страны, поскольку взят курс на интеграцию в мировое хозяйство. Образованию валютного механизма, адекватного базовым принципам рыночного хозяйства, способствовало вступление страны в МВФ, группу Всемирного банка, ЕБРР, БМР и другие международные финансовые организации. Сотрудничество с ними обеспечивает соответствие формируемого механизма мировым стандартам, сложившимся в странах с эффективной системой рыночной экономики. При этом используется накопленный веками зарубежный и отечественный опыт. Целью данной курсовой работы является анализ учета валютных операций. Исходя из поставленной цели в данной курсовой работе предполагаетсярешить следующие задачи: 1) изучить теоретические основы учета валютных операций. 2) проанализировать особенности учета валютных операций Новолипецкого металлургического комбината (НЛМК). Предмет исследования данной курсовой работы – учет валютных операций. Объект исследования курсовой работы - Новолипецкий металлургический комбинат (НЛМК) 1.Теоретические основы учета валютных операций Становление рыночной экономики расширяет границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и как результат этого - новые пользователи учетной информации. На основе бухгалтерской информации становиться возможным прогнозировать события, осуществлять функции контроля за мерой труда и мерой потребления. Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе Российской федерации "О валютном регулировании и контроле" . В законе определены понятия "валюта" и "валютные ценности" и их виды, "уполномоченные банков" и "субъекты", которые осуществляют валютные операции. Нормативные документы, регламентирующие учет валютных операций Осуществление и учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые можно разделить на четыре группы. Первая группа- законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности. Общеустановленными нормативными документами, регулирующими осуществление валютных операций, являются: - Гражданский кодекс Российской Федерации (ПС РФ). Он регламентирует случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации. -Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ -Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ, онявляется базовым документом, определяющим валютное регулирование в стране. Он устанавливает, что основным органом валютного регулирования в РФ является ЦБ РФ. -Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности". Закон дает четкие определения основных понятий, применяемых во внешнеторговой деятельности (товар, услуги, экспорт, импорт и др.). Основная цель данного Закона - обеспечить экономические интересы и экономический суверенитет России, создать условия для ее успешной интеграции с мировой экономикой. -Таможенный кодекс Российской Федерации (ТК РФ) - N 61-ФЗ от 28 мая 2003 года, впервые четко регламентировал правовую основу внешнеэкономических отношений в стране, установил механизм и порядок таможенного контроля, а также устанавливает основной состав таможенных платежей, уплачиваемый участниками ВЭД при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. На базе всех вышеназванных законов органами исполнительной власти различного уровня- от Правительства РФ до ГТК РФ, Минфина РФ, МНС РФ и других органов- формируются и создаются подзаконные акты. Соблюдение правовых норм во внешнеэкономической деятельности, организация системы-валютного регулирования и контроля находятся в прямой зависимости от постановки и организации бухгалтерского учета. Общие правила бухгалтерского учета валютных операций устанавливают следующие документы: -Налоговый кодекс РФ, Часть I. ФЗ РФ от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (с изм. от 29.12.2000г., от 08.08.2001г.); -ФЗ РФ "О введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" от 05.08.2000г. № 118-ФЗ(с изменениями на 24 июля 2009 года); -ФЗ РФ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 06.08.2001г. № 110-ФЗ; -ПБУ 4/99,Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ ОТ 6.07.1999г. № 43н; -Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ № 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н, является нормативным актом, вобравшим в себя правила ведения бухгалтерского учета в данной сфере, которые ранее были разбросаны по другим нормативным документам. Однако его применение не исключает использования других положений по бухгалтерскому учету. -Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ № 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ № 106н от 06.120.2008г; - Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ № 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.1999г. (с изм. от 30.03.2001г.); - Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ №10/99), утвержденное приказом Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.1999г. (с изм. и допол. от 30.12.1999г.); -Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" (ПБУ № 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001г.; -Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ № 552 от 05.08.1992г. (с изм. от 31.05.2000г.); -План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Третья группа – Приказы Министерств и Ведомств Четвертая группа – рабочие документы Все эти документы являются частью системы регулирования бухгалтерского учета в реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономикии программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Понятие и виды валютных операций Валютные операции являются важнейшей составляющей валютных отношений. Наиболее общая характеристика валютных операций отражает тот факт, что такие операции всегда связаны с движением валютных ценностей и иных объектов валютных отношений. Валютные операции - это особый вид финансовых операций, состоящих в купле-продаже и других сделках с валютными ценностями, валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, осуществляемых по поручению резидентов и нерезидентов либо по инициативе самого банка. Можно выделить три основания классификации валютных операций: по содержанию, по форме и по субъектному составу. По содержанию (т.е. по существу) можно выделить следующие виды валютных операций: 1) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; 2) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; 3) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; 4) ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг; 5) перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ; 6) перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ. По субъектному составу, то есть по характеру участвующих в валютных операциях субъектов, все валютные операции можно разделить на три категории: валютные операции между резидентами и нерезидентами, валютные операции между резидентами, валютные операции между нерезидентами. Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление. Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением операций: 1) операций, предусмотренных ч.2 и 3 ст.9 ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", ч.6 ст.12 и ч.3 ст.14 Закона; 2) операций, связанных с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках; 3) операций между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них; 4) операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов; 5) операций с внешними ценными бумагами, осуществляемых через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации, при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации; 6) операций с внешними ценными бумагами при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществления расчетов в валюте Российской Федерации; 7) операций, связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации; 8) операций, связанных с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей; 9) операций при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой; 10) операций, связанных с расчетами и переводами при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации; 11) операций, предусматривающих расчеты и переводы для осуществления деятельности дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях; 12) переводов физическим лицом - резидентом из Российской Федерации в пользу иных физических лиц - резидентов на их счета, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в суммах, не превышающих в течение одного операционного дня через один уполномоченный банк суммы, равной в эквиваленте 5 000 долларов США по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату списания денежных средств со счета физического лица - резидента, за исключением случаев, указанных в пункте 17 настоящей части; 13) переводов физическим лицом - резидентом в Российскую Федерацию со счетов, открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в пользу иных физических лиц - резидентов на их счета в уполномоченных банках; 14) операций по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками за пределы территории Российской Федерации работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер; 15) операций, предусмотренных настоящей частью и частью 3 настоящей статьи, совершаемых доверительными управляющими; 16) операций, связанных с расчетами между транспортными организациями и находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, по договорам перевозки пассажиров. 17) переводов физическими лицами - резидентами со своих счетов, открытых в уполномоченных банках, в пользу иных физических лиц - резидентов, являющихся их супругами или близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами, усыновителями и усыновленными), на счета указанных лиц, открытые в уполномоченных банках либо в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации; 18) операций, предусматривающих переводы иностранной валюты на счета дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также на счета постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях со счетов, открытых в уполномоченных банках федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции, связанные с их деятельностью за пределами территории Российской Федерациичерез своих представителей или представительства, и организациями, имеющими на основании федерального закона право по использованию счетов указанных официальных представительств и постоянных представительств Российской Федерации, для выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с содержанием своих представителей или сотрудников своих представительств за пределами территории Российской Федерации, а также для оплаты и (или) возмещения расходов, связанных с их командированием; 19) операций, предусматривающих переводы иностранной валюты, переведенной в соответствии с пунктом 18 настоящей части, на счета, открытые в уполномоченных банках указанными в пункте 18 настоящей части федеральными органами исполнительной власти и организациями, со счетов дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также со счетов постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях. Валютные операции по сделкам между уполномоченными банками, совершаемым ими от своего имени и за свой счет, осуществляются в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой переводы иностранной валюты со счетов (с вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках или банковских счетов (банковских вкладов) в уполномоченных банках на счета (во вклады) в банках за пределами Российской Федерации или в уполномоченных банках. Нерезиденты вправе осуществлять между собой валютные операции с внутренними ценными бумагами на территории Российской Федерации с учетом требований, установленных антимонопольным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг, в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, который может предусматривать требование об использовании специального счета при совершении указанных валютных операций. Валютные операции между нерезидентами на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые на территории Российской Федерации в порядке, установленном законодательством. Купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, на территории Российской Федерации производится только через уполномоченные банки. Резидентам предоставлено право открывать без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета (вклада) с банком, расположенным за пределами территории Российской Федерации. Нерезиденты на территории Российской Федерации вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках. Порядок открытия и ведения банковских счетов (банковских вкладов) нерезидентов, открываемых на территории Российской Федерации, в том числе специальных счетов, устанавливает Центральный банк Российской Федерации. Нерезиденты имеют право без ограничений перечислять иностранную валюту и валюту Российской Федерации со своих банковских счетов (с банковских вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на свои банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках. Нерезидентам также предоставляется право без ограничений перечислять иностранную валюту со своих банковских счетов (с банковских вкладов) в уполномоченных банках на свои счета (во вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации. Валютные операции, связанные с ввозом в Российскую Федерацию иностранной валюты и внешних ценных бумаг в документарной форме, осуществляются резидентами и нерезидентами без ограничений при соблюдении требований таможенного законодательства Российской Федерации. Физические лица (резиденты и нерезиденты) имеют право вывозить из Российской Федерации иностранную валюту, а также внешние ценные бумаги в документарной форме, ранее ввезенные, пересланные или переведенные в Российскую Федерацию, при соблюдении требований таможенного законодательства Российской Федерации в пределах, указанных в таможенной декларации или ином документе, подтверждающем их ввоз, пересылку или перевод в Российскую Федерацию. Валютный курс и учет курсовых разниц Для целей бухгалтерского учета при проведении валютных операций суммы валютных денежных средств должны быть выражены в рублевом эквиваленте. Рублевую стоимость валютных средств определяют путём пересчета сумм, выраженных в иностранной валюте, в рублях на основе валютного курса. Валютный курс – это стоимость национальной валюты, выраженная в денежных единицах другой страны. Он формируется в процессе конкуренции между продавцами и покупателями валюты на валютных торгах. В этом отношении валюта выступает как обычный товар, цена которого формируется в результате совпадения спроса и предложения, так определяют валютный курс на Московской межбанковской валюте. В настоящее время применяют следующие виды валютных курсов: - курс Банка России; - курс коммерческих банков; - биржевой курс; - аукционный курс. Курс Банка России является официальным. Он представляет собой средний курс между курсом покупки и продажи валюты на межбанковских торгах. Официальный курс используется в расчетах на государственном уровне, расчетно-платежных отношениях между государством, организациями и гражданами, а также для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Курс валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы предназначены для совершения операций конкретными коммерческими банками, на валютах аукционах и биржах. В отличие от официального курса коммерческие банки устанавливают два курса валюты: покупки и продажи. При принятой в РФ котировке валюты курс продажи всегда выше курса покупки. Разница между ними составляет прибыль коммерческих банков при проведении валютных операций. Валютный курс представляет собой подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов. Он может меняться ежедневно, в связи с чем важно правильно установить дату пересчета валюты в рубли. В ПБУ 3/2006 приведен порядок определения даты совершения валютных операций (см. табл. 1). Таблица 1 - Порядок определения даты совершения валютных операций
Дата свершения операции имеет важное значение при проведении валютных операций, так как от нее зависит, прибыль или убыток получит организация в результате изменения валютного курса при проведении валютных операций. Колебания валютного курса приводят к появлению курсовой разницы, возникающей в результате изменения валютного курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по этой операции в валюте. В том случае, когда начальная и конечная дата расчета курса иностранной валюты по какой-либо хозяйственной операции не совпадают, то образуется либо положительная курсовая разница-доход, либо отрицательная курсовая разница-расход. Курсовые разницы в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета отражают в составе прочих доходов или расходов на чете 91 «прочие доходы и расходы» (субсчета 91-1 « прочие доходы» или 91-2 «прочие расходы»). Курсовые разницы возникают, в частности, при расчетах с поставщиком и покупателями в иностранной валюте, получении валютных кредитов и займов в валюте, погашении дебиторской и кредиторской задолженности и т.п. Также курсовые разницы не обходимо учитывать при переоценке валютных статей баланса. Пример 4.1 Учета курсовой разницы при переоценке валют . На валютные счет предприятия в начале месяца поступили 20000долл. США по курсу банка России 61.80р за долл. США (курсы валют используемые в примерах условны). В конце месяца проведена переоценка валюты на счете по курсу 61.84р за долл. США. Задание. Приведите расчет переоценки валютных средств выявлена на конец месяца. Решение. В результате переоценки валютных средств выявлена положительная курсовая разница-800р.: 61,84р.×20000 долл. США-61.80р.×20000долл.США. Которая связана с повышение курса валюты. Ее отражают в составе прочих доходов, что оформляют следующей проводкой: Д-т 52 «валютные счета» - К-т 91 «прочие доходы и расходы» Перерасчет стоимости средств, выраженных валюте, можно проводить на дату совершения операции, а также на конец месяца или отчетного периода. Порядок пересчета валютных средств в рубли должен быть установлен в учетной политике организации. Особый порядок учета установлен для курсовых разниц , которые связаны с формированием уставного капитала. В случаях когда вклады в уставный капитал вносят в валюте, при изменении курса валюты курсовые разницы отражают на счете 83 «добавочный капитал»: положительные курсовые разницы –как увеличение добавочного капитала, а отрицательные – уменьшение. Синтетический и аналитический учет валютных операций Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете 52 «валютный счет». По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача). Аналитический учет по счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.. Учет на счете валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. Основные бухгалтерские проводки по валютному счету. Дт 52 Кт 50 Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации. Дт 50 Кт 52 Выписки банков по валютным расчетным счетам. Зачислены на валютный счет денежные средства: - с других текущих валютных счетов организации, - с транзитного валютного счета. Дт52 Кт55 Зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по аккредитивам. Аналитический учет на валютном счете Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах. К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета: 52-1 "Транзитные валютные счета"; 52-2 "Текущие валютные счета"; 52-3 "Валютные счета за рубежом". Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2: 1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки; 2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида. Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке. На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом. Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%). Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На основании выписок с текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 - для оборотов по дебету. 2. Организация учета валютных средств на предприятии 2.1. Характеристика и учетная политика организации Открытое акционерное общество «Новолипецкий металлургический комбинат», сокращенно ОАО «НЛМК», - одно из крупнейших в мире металлургических компаний. Будучи предприятием с полным металлургическим циклом, НЛМК производит чугун, слябы, холоднокатаную, горячекатаную, оцинкованную, динамную, трансформаторную сталь и сталь с полимерным покрытием. В 2008 году Компания осуществила поставки в более чем 70 стран Европы, Южной и Северной Америки, Азии, Африки, Ближнего и Среднего Востока. Группа НЛМК производит около 15% всей российской стали. ОАО "НЛМК" является коммерческой организацией, созданной в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и иными нормативными правовыми актами РФ, в целях извлечения прибыли и удовлетворения общественных потребностей. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом, а так же обладает полной хозяйственной самостоятельностью. Место нахождения Общества: Россия, 398040, г. Липецк, пл. Металлургов, 2. Основная цель деятельности ОАО «НЛМК» - извлечение прибыли и удовлетворение существующих общественных потребностей в товарах, продукции, работах и услугах Общества. В соответствии с Уставом (см. Приложения, форма 1) и действующим законодательством РФ Общество осуществляет основные виды деятельности: производство и реализация продукции черной металлургии; изготовление и реализация продукции машиностроения; производственное строительство, оказание строительных и социально-бытовых услуг; производство строительных материалов, конструкций и изделий; внешняя и внутренняя торговля; производство, передача, распределение электрической, тепловой энергии и другие виды деятельности. Уставный капитал Общества составляет 5 993 227 240 рублей и состоит из 5 993 227 240 размещенных обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль. Акции Общества являются именными бездокументарными. Общество вправе дополнительно к размещенным акциям размещать обыкновенные именные акции (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций. Общество вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Размещение Обществом облигаций, конвертируемых в акции, и иных эмиссионных бумаг, конвертируемых в акции, осуществляется по решению Совета директоров Общества. 2.2. Документальное оформление валютных операций По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета, как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается. Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительным документам банка и выданной ему лицензией, за исключением, когда отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на обслуживание либо допускается законодательством (п. 2 ст. 846 ГК РФ). Для открытия валютного счета организация должна предоставить в уполномоченный банк: - заявление об открытии счета; - нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; - копию свидетельства о постановке организации на учет а налоговом органе; - копию справки о присвоении организации статистических кодов; - карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом (руководителя, главного бухгалтера, их заместителей), и оттиском печати, заверенные нотариусом; - справку об открытии расчетного счета. На основании предоставленных документов параллельно открываются: 1) транзитный валютный счет (счет 52-1-1); 2) текущий валютный счет (счет 52-1-2); 3) специальный транзитный валютный счет (счет 52-1-3). За открытие валютного счета банком взимается установленная плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы: 1) Дт 76 Кт 51 2) Дт 91-2 Кт 76 Согласно письму МНС РФ от 02.09.02 № ШС-6-14/1355 в настоящее время организация в течение 10 дней обязана сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет только об открытии текущего валютного счета. В целях упорядочения документального оформления валютных операций ЦБ РФ утвердил Инструкцию от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок», в которой для банков установлены состав документов, используемых участниками внутреннего валютного рынка, и требования по их оформлению. В соответствии с Инструкцией от 15 июня 2004 г. № 117-И обязательными документами,используемыми уполномоченными банками при оформлении осуществления операций по купле-продаже иностранной валюты, являются: 1) справка об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, являющаяся документом, подтверждающим совершение валютной операции; 2) паспорт сделки– документ, который формируется во всех валютных операциях между резидентами и нерезидентами, заключающийся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Российской Федерации или актами органов валютного регулирования, либо в иных случаях – на основании разрешений, выданных Банком России; 3) ведомость банковского контроля – внутрибанковский документ по учету валютных операций клиента; 4) документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в п. 4 ст. 23 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. Документы представляются агентам валютного контроля в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к проведению валютной операции или открытию счета имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него. Уполномоченные банки отказывают в осуществлении валютной операции, а также в открытии счета в случае непредставления лицом необходимых документов, либо представления им недостоверных документов. Оригиналы документов принимаются агентами валютного контроля для ознакомления и возвращаются представившим их лицам. В материалы валютного контроля в этом случае помещаются заверенные агентом валютного контроля копии. Очень важно следить за изменениями валютного законодательства и неукоснительно выполнять его требования, так как нарушения влекут за собой существенные штрафы. С 2016 года увеличена давность привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования. Теперь она составляет два года со дня совершения административного правонарушения ( ст.4.5 КоАР РФ). 2.3. Переоценка валютных статей баланса Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подразделяют на две группы: стоимость которых не подлежит пересчету при изменении курса валюты и которые по пересчету как на дату принятия их на учет, так и на дату составления отчетности. К первой группе относят средства, приобретенные за валюту: - основные средства; - нематериальные активы; - материальные запасы и т.п. Валютную стоимость таких активов пересчитывают в рубли только на дату совершения операции. При составлении бухгалтерской отчетности стоимость этих активов отражают по первоначальной стоимости рублевой оценке, по которой они были приняты на учет. Ко второй группе относят следующие активы и обязательства: - валютные средства в кассе организации; - валюта на счетах в банке; - денежные и финансовые документы в валюте; - дебиторская и кредиторская задолженность в валюте и т.д. Стоимость таких активов подлежит пересчету как на дату совершения операции, так и на дату отражения их в отчетности. Валютные статьи баланса пересчитывают в последний рабочий день отчетного периода по официальному курсу Банка России в следующем порядке: Определяют дату пересчета валютных средств; Определяют курс пересчета валюты; Рассчитывают рублевый эквивалент сумм выраженных в валюте; Рассчитывают и отражают на бухгалтерских счетах курсовые разницы. Рассчитывают курсовые разницы отражают в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых отражают средства, стоимость которых выражена валюте. При росте курса валюты на активных счетах в балансе выявляют положительную курсовую разницу, так как стоимость активов увеличивается, а пассивных счетах – отрицательную вследствие увеличения картина будет противоположенная. Заключение Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открывают несколько субсчетов, среди которых:52-1«Транзитный валютный счет», 52-2«Текущий валютный счет». Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента. Бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности организаций должен выполнять следующие основные задачи: соблюдение требований валютного, таможенного и налогового законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организации; проверка правильности документального оформления денежных, расчетных и товарных операций; формирование достоверной информации об объемах внешнеторговых операций по экспорту и импорту товаров, о состоянии расчетов с иностранными партнерами, о покупной стоимости импортных поставок, о движении инвалютных денежных средств, экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах, о расчетах по налоговым и таможенным платежам; В конце 2006 г. Министерство финансов Российской Федерации приказами от 27.11.06 № 154н, 155н и 156н внесло изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету по вопросу учета разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, оплата которых производится в рублях ("суммовые разницы").Приказами Минфина России № 155н и 156н из положений по бухгалтерскому учету исключены всякие упоминания о суммовых разницах по обязательствам гражданское законодательство допускает в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке. Как и прежде, в ПБУ 3/2006 предусмотрены правила пересчета при принятии любого актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, к бухгалтерскому учету и пересчета приведенных в п. 7 ПБУ 3/2006 активов и обязательств по курсу, действующему на отчетную дату. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов и других активов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету. Список использованных источников Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете". Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ. Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» N 164-ФЗ (акт от 8 декабря 2003 г.). Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета - М.:2006. Положение ЦБ РФ «О порядке передачи в налоговые органы для выполнения ими функций агентов валютного контроля паспортов сделок в электронном виде» ВБР № 42 (1438) от 07.08.2013. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Положение от 24 апреля 1996 года N 39 «О порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операцийи об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» (с изменениями на 26 августа 2003 года). Письмо Банка России от 02.09.1994 N 107 (ред. от 19.11.1997) "Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации" Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ». Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.:КНОРУС, 2013.-С.56. Международная торговля валютой: Межбанковские операции на рынках развитых стран, виды сделок, курсы, методы расчетов / Под ред. А.Ф. Голубовича. — М: АРГО, 2013.-С.52. Жуков В. Н. Учет операций по валютным счетам// Бухгалтерский учет. - № 5, 2014. Самохвалова Ю. Н., «Консультант бухгалтера», № 1, 2013. Лихинина И. В., Волкова Н. А., «Главбух», № 5, 2016. Титова Г. Г., «Аудиторские ведомости», № 8, 2013. Москвин В. Учет банковских операций // Инвестиции в России. – 2013 г. - №4. – С.34-44. Соколинская Н.Э. Проблемы учета валютных операций в современных условиях // Банковское дело. – 2015 г. - № 8. С. 26-32. Гусейнов Р.М., Горбачева Ю.Л. Бухгалтерский учет. –М.:НГА, 2015. - 250 с. Ковалев В.В. Бухгалтерский учет в кредитных учреждениях. - М.: Финансы и статистика, 2016 г.-768с. Кураков Л.П., Тимирясов В.Г., Кураков В.Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Гелиос АРВ, 2016 г. с.53. Бухгалтерский учет: учебник – 4-е дополненное и переработанное издание / под ред. проф. Чепурина М.Н., проф. Киселевой Е.А. – Киров: «АСА», 2015. - 752 с. http://www.consultant.ru/ https://nlmk.com/ru/ https://arsagera.ru/ Приложения |