Бух учет 6 семестр. 1. Виды учета и их взаимосвязь. Бухгалтерский учет, его задачи, требования к учету. Предмет и объекты бухгалтерского учета. Классификация средств и источников их образования. 3
 Скачать 63.2 Kb.
|
|
8. Инвентаризация и порядок отражения в учете ее результатов. Активы и обязательства подлежат инвентаризации, при этом выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Порядок проведения инвентаризации оформляется в виде приложения к приказу об учетной политике. Решением руководителя экономического субъекта устанавливаются случаи, а также сроки, порядок проведения и перечень объектов, подлежащих инвентаризации, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации. Руководитель приказом назначает персональный состав инвентаризационной комиссии, включив в него представителей администрации, работников бухгалтерии, а также других специалистов (инженеров, экономистов, техников ). Кроме того, допускается участие в инвентаризации аудиторов. Это могут быть представители службы внутреннего аудита или независимой аудиторской организации. Участие в проведение инвентаризации независимых профессионалов значительно повышает достоверность ее результатов. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, его сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. Выявленная недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы, сверх норм - за счет виновных лиц. если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. 9. Понятие формы бухгалтерского учета. Применяемые в организациях формы бухгалтерского учета, их содержание. Бухгалтерский учёт ведется в многочисленных регистрах. Форма учёта – это бухгалтерская запись данных из первичных документов в учётные регистры. При различных формах учёта по-разному сочетаются учетные регистры, последовательность, способы учётных записей, организация учётного процесса. Различают следующие формы бухгалтерского учета: Простая форма бухгалтерского учёта. Упрощенная форма бухгалтерского учёта. Журнал-главная форма бухгалтерского учёта. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта. Автоматизированная форма учёта бухгалтерского учёта. Формы бухгалтерского учёта постоянно развиваются и совершенствуются. Однако в течение отчетного года должна использоваться только одна выбранная форма. В настоящее время основными формами бухгалтерского учёта являются журнально-ордерная и автоматизированная. При выборе формы бухгалтерского учёта принимают во внимание следующие факторы: Размер предприятия. Структура управления. Особенности технологии производства. Внутренние и внешние информационные потоки. Профессиональная подготовка бухгалтеров. Уровень автоматизации бухгалтерского учёта. 10.Клас-ия и оценка ОС и НМА. Для целей бухгалтерского учета к ОС относят активы, имеющие материально-вещественную форму при одновременном выполнении следующих условий: средства труда предназначены для получения экономических выгод (доходов) от использования их в хоз-ой деятельности свыше 12 мес; не предполагается отчуждение активов в течении 12 мес. ОС классифицируются по различным признакам: По принадлежности: собственные, арендованные, принятые на ответственное хранение (в ремонт). По степени использования: в эксплуатации, в запасе, в стадии реконструкции, на консервации. По источникам погашения стоимости: используемые в предпринимательской деятельности и не используемые в предпринимательской деятельности. По выполняемым функциям и целевому назначению. ОС оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности по следующим оценкам: первоначальная стоим, переоцененная (восстановительная) стоим, остаточная стоим, текущая рыночная стоим. Первоначальная стоимость - это стоимость, по которой объект принимается в состав ОС. Переоцененная (восстановительная) стоимость - это стоимость объекта ОС в современных условиях, которая устанавливается путем проведения переоценки. Остаточная стоимость – это реальная оценка ОС на данный момент времени. Текущая рыночная стоимость- сумма денежных средств, которая была бы получена при реализации ОС в обычном порядке. В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, переоцененной стоимости, остаточной и текущей рыночной стоимости. В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости на начало и конец отчетного периода. Под остаточной стоимостью нематериальных активов, как и по основным средствам, понимается разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Для осуществления бухгалтерского учета каждому объекту нематериального актива присваивается инвентарный номер. Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов по каждому объекту. Данная карточка заполняется в одном экземпляре на основании Акта о приеме-передаче нематериальных активов и других документов. 11.Учет поступления ОС и НМА. Для синтетического учета ОС предназначен активный счет 01 «Основные средства», на котором отражаются наличие и движение ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету и их первоначальная стоимость отражается по счету 01 «Основные средства». Информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС, отражается на активном счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». Все затраты по строительству ОС хозяйственным или подрядным способом собираются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». По окончании строительства оформляется акт о приеме-передаче объектов ОС и в учете отражается факт ввода в эксплуатацию объекта ОС записью по Д-ту счета 01 «Основные средства» и К-ту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Порядок отражения в бухгалтерском учете поступления ОС зависит от условий их поступления в организацию. Основные средства могут поступать: 1)Д 08(01) К75-1 - получены основные средства от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. 2)Строительство хозяйственным способом Д08 К10, 07,16,70,69,76,60 3) Строительство подрядным способом. Д 08 К60 4)Приобретение у физических и юридических лиц. Д08 К60, Д18 К60, Д08 К60 5)Безвозмездное получение Д08 К98 Принятие к учету объекта ОС (ввод в эксплуатацию) во всех приведенных выше случаях отражается записью Д-т 01 К-т 08 на сумму всех затрат, собранных по Дебету счета 08. 6) Оприходование излишков ОС, выявленные при инвентаризации Д01 К91-1. Для синтетического учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Все учетные процедуры, связанные с отражением хозяйственных операций по поступлению, выбытию и порядком начисления амортизации аналогичны учетным процедурам, которые связаны с основными средствами. Информация по ним отражается с использованием счетов: 04 «Нематериальные активы» вместо 01 «Основные средства», 05 «Амортизация нематериальных активов» вместо 02 «Амортизация ОС». 12.Порядок расчета и учета амортизации ОС и НМА. Амортизация объектов ОС, используемых в предпринимательской деятельности – это перенесение их стоимости на себестоимость вырабатываемой с их помощью продукции, работ, услуг в течение полезного срока использования. Амортизация объектов ОС, не используемых в предпринимательской деятельности – это погашение их стоимости за счет собственных источников в течение нормативного срока службы. Амортизацию можно начислять линейным, нелинейным (метод прямой суммы чисел лет, метод обратной суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка) и производительным способами. Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, и закрепляет их выбор в учетной политике. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, можно применять только линейный способ. Начисление амортизации по основным средствам начинается со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию и прекращается при 100-процентном ее начислении. При досрочном выбытии объекта из эксплуатации начисление амортизации прекращается со следующего месяца после выбытия объекта. Расчет амортизационных отчислений не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки с остановкой объекта. Для учета амортизации ОС используется счет 02 «Амортизация ОС». Начисление амортизации отражается в учете следующими записями: Д 20 «Основное производство», Д 23 «Вспомогательные производства» — по основным средствам вспомогательных производств; Д 25 «Общепроизводственные затраты» — по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию и инвентарю основных подразделений и цехов; Д 26 «Общехозяйственные затраты» — по основным средствам административно-управленческого характера; Д44 «Расходы на реализацию» - по основным средствам склада готовой продукции; Д90-10«Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») - по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности; К 02 «Амортизация ОС». При выбытии ОС, вся начисленная, за время эксплуатации амортизация списывается записью: Д 02 «Амортизация ОС». К 01 «Основные средства». Аналогично НМА. Для синтетического учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета отражается начисление амортизации, а по дебету — списание амортизации при выбытии нематериальных активов. 13.Учет затрат на ремонты ОС. Затраты на ремонтные работы I. В зависимости от объема и сложности ремонты бывают: текущими; средними; капитальными. II. В зависимости от участия самого предприятия ремонты делятся на: выполняемые подрядным способом (сторонними организациями); выполняемые хозяйственным способом (самим предприятием); выполняемые смешанным способом. Все виды ремонтных работ осуществляются на основании смет затрат и включаются в себестоимость продукции в зависимости от местонахождения ремонтируемого объекта Текущий и средний ремонт - частичная замена деталей, починка отдельных частей, побелка, ремонт дверей, пола в течение года. При хозяйственном способе: 1. Д 23 К10,70, 69, 76,60 – т.е.собираются фактические затраты в ремонтном цехе, 2. Д23, 25, 26, 29 К23 – списываются затраты ремонтного цеха на ремонт объектов по месту их нахождения. При подрядном способе: • Д23, 25, 26, 29 К60 – включаются в себестоимость затраты по ремонту отдельных объектов в размерах сумм, предъявленных подрядчиком счетов. Капитальный ремонт – это, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше 12 месяцев – полная разборка, замена деталей и узлов. Прием объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Учет затрат на капитальный ремонт ведется аналогично изложенному выше по текущему и среднему ремонтам. Как уже отмечалось ранее, затраты на модернизацию и реконструкцию не включаются в себестоимость продукции, а носят капитальный характер и относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС. Все затраты по модернизации и реконструкции, независимо от способа ведения работ, учитываются по Д-ту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»: 1. Д 08 К10,70,69,76 – при хозяйственном способе работ 2. Д08 К60 (76) – при подрядном способе. По окончании данных работ затраты списываются на увеличение первоначальной стоимости ОС: • Д01 К08–на сумму затрат по модернизации, реконструкции и перевооружения. 14.Учет выбытия ОС и нематериальных активов. Для учета выбытия ОС предназначен синтетический сопоставляющий счет 91 «Прочие доходы и расходы» (далее сч.91). При выбытии первоначальная стоимость объекта, ранее учитываемая по Д-ту счета 01, списывается двумя частями: 1) в размере начисленной амортизации - в Д-т счета 02 «Амортизация ОС», 2) в размере остаточной стоимости – в Д-т счета 91«Прочие доходы и расходы» (субсчет 4 «Прочие расходы»). Рассмотрим случаи выбытия ОС. Реализация - осуществляется на основании договора купли-продажи и оформляется ТТН-1 и актом приема-передачи. Для наглядности записи по субсчетам счета 91 делаются по порядку их номеров. Д62 К91-1 – отражается выручка за проданный объект, Д91-2 К-т 6сч.8 – начислен НДС, Д02 К01 – списание начисленной амортизации, Д91-4 К01 – списание остаточной стоимости, Д91-5 К99 –списывается результат от реализации (прибыль). Если образуется убыток, то делается обратная запись Д99 К91-5, Д83 К84 –перенос остатка добавочного капитала. Безвозмездная передача - на основании договора и оформляется ТТН и актом приема-передачи. Д 02 К 01 – списание начисленной амортизации, Д 91/2 К 68 – начислен НДС от остаточной стоимости, Д 91/4 К 01 – списана остаточная стоимость, Д 99 К 91/5– списывается убыток от передачи, Д 83 К 84 –перенос остатка добавочного капитала. Ликвидация в результате физического и морального и износа – оформляется актом. Д 10-6 К 91-1– приходуются материалы (отходы), полученные в результате ликвидации объекта, Д 02 К 01 – списывается начисленная амортизация, Д 91-4 К 01 – списана остаточная стоимость, Д 91-4 К 70,69,76– списываются расходы по ликвидации, Д 99 К 91-5– списывается убыток от ликвидации, Д 83 К 84 –перенос статка добавочного капитала. Внесение в качестве вклада в Уставный капитал Д 02 К 01 – списана начисленная амортизация, Д 06 К 01 – списана остаточная стоимость в пределах суммы взноса в уставный капитал, Д 06 К 91-1–на разницу между остаточной и согласованной стоимостями, При недостаче, выявленной при инвентаризации – списываются на основании акта инвентаризации. Д 02 К 01 – списана начисленная амортизация, Д 94 К 01 – списана остаточная стоимость, Д 73 К 94 – отнесена недостача на виновное лицо в размере остаточной стоимости, Д 73 К 91-1- на разницу между рыночной и балансовой стоимостью, Д 50(70) К 73 – виновное лицо погашает недостачу в кассу или удерживают из ЗП. Аналогично НМА, вместо сч. 01 используется счет 04. 15.Классификация и оценка производственных запасов. По функциональной роли и назначению в процессе производства материалы подразделяются на группы, как правило совпадающие с субсчетами счета 10 «Материалы», на которых они учитываются. Субсчет 10-1 «Сырье и материалы»: Сырье и основные материалы – предметы труда, составляющие основу производимой продукции. Вспомогательные материалы - способствуют преобразованию основных материалов или используются для обслуживания средств производства (специи в колбасном производстве, нитки, фурнитура – в швейном, смазочные и обтирочные материалы). Субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»:- это материалы, прошедшие определенную обработку, но не являющиеся готовой продукцией. Они выполняют такую же роль, как и основные материалы – то есть составляют основу продукции. Субсчет 10-3 «Топливо» – по своей роли является вспомогательным материалом, подразделяется на технологическое, хозяйственное (для отопления) и ГСМ и т. д. В соответствии с техническими признаками материалы подразделяются по сортам, размерам, маркам, профилям и т.п. По этим характеристикам они подразделяются на группы (черные и цветные металлы), подгруппы (прокат, трубы и т. д.) по принятой в статистике классификации. В таможенной статистике материалы классифицируют по кодам ТН ВЭД (товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности). Все ТМЦ принимаются к учету и отражаются в балансе по фактической себестоимости, включающей покупную цену, транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), комиссионные, таможенные пошлины. Однако при большой номенклатуре материалов учитывать их по фактической себестоимости сложно, поэтому в текущем учете используются учетные цены, в качестве которых выступают цены поставщиков или плановая себестоимость приобретения (из номенклатуры - ценника). В этом случае в конце месяца определяется отклонение фактической себестоимости от учетных цен. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО – 2 «Запасы») предусмотрен выбор методики оценки материальных ценностей при соблюдении общего принципа минимизации оценки в балансе: метод ФИФО – первая партия на приход – первая на расход; средневзвешенная цена. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов в Республике Беларусь применяются 3 способа оценки материалов при отпуске их в производство: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; метод ФИФО. 16.Учет поступления произв-х запасов и расчетов с пост-ми. Материалы поступают в организацию: от поставщиков;через подотчётных лиц; от дарителей безвозмездно; от учредителей в счёт вкладов в Уставный капитал. Кроме того движение происходит при внутреннем перемещении с одного склада на другой, при возврате из производства, от ликвидации ОС, при обнаружении излишков или недостач при инвентаризации. От поставщиков: Для получения материалов от поставщиков в бухгалтерии выписывается экспедитору или агенту по снабжению доверенность, где указываются его паспортные данные, реквизиты покупателя, наименование поставщика, перечень получаемых материальных ценностей и подписи 3-х лиц: получателя доверенности, руководителя и главного бухгалтера. Внутри организации поступления на склад материалов от разборки ОС оформляются актом, возврат из производства – накладной на внутреннее перемещение, излишки – на основании акта инвентаризации. Для синтетического учета материалов предназначен основной, активный счет 10 «Материалы» (счет 10), имеющий более 11 субсчетов (см. план счетов). На счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости или по учетным ценам в соответствии с принятой учетной политикой. Возможны 3 варианта учета материалов в соответствии с учетной политикой: используется только 10 счет, где учитывается фактическая себестоимость материалов; используются счета 10, где отражается учетная цена и счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», где отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретенных материалов; используются счета 10 (учетная цена), счет 15 «Заготовления и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»От поставщиков. 1. вариант – учет материалов ведется по фактической себестоимости с использованием только счета 10: Д10 К60 – поступление материалов от поставщика, Д10 К60 – принят счет транспортной организации за перевозку, Д18 К60 – НДС, предъявленный поставщиком и транспортной организацией, Д60 К51 – оплата счетов поставщика и перевозчика |