Права и виды правонарушений. Дополнительно судебно бухгалтерская экспертиза РЕФЕРАТ. 1. Значение судебнобухгалтерской экспертизы в судебном процессе
 Скачать 59 Kb.
|
|
Содержание Введение 1. Значение судебно-бухгалтерской экспертизы в судебном процессе 1.1 Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы 1.2 Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии, в суде, арбитражном суде 1.3 Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы 1.4 Оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и адвокатом 2. Социальная ценность судебно-бухгалтерской экспертизы Заключение Список литературы Введение При расследовании и судебном разбирательстве уголовных и гражданских дел встречаются вопросы, для разрешения которых органы дознания, следователь, прокурор или суд назначают экспертизу. В качестве эксперта приглашаются специалисты в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Предметом любой бухгалтерской экспертизы являются фактические данные обстоятельства дела, подлежащие установлению с помощью специальных познаний. Для этого следователь формирует перед экспертом вопросы, требующие его разрешения. Общее понятие предмета судебно-бухгалтерской экспертизы определяется знаниями в области бухгалтерского учета для разрешения вопросов, возникших в судебно-следственной практике. В каждом конкретном случае используется не вся сумма бухгалтерских знаний, а только те, которые нужны для ответов на поставленные вопросы. При этом бухгалтер должен обладать необходимой квалификацией и быть компетентным в поставленном перед ним вопросе. Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы следует считать отражение финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствующих документах. Следовательно, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются бухгалтерские проводки, отражающие финансово-хозяйственную деятельность и являющиеся ее частью. Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предполагает анализ и оценку состояния бухгалтерского учета, деятельности должностных лиц, ответственность за соблюдение нормативных актов, регламентирующих деятельность предприятия. 1. Значение судебно-бухгалтерской экспертизы в судебном процессе судебный бухгалтерский экспертиза следствие Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы предполагают разрешение вопросов по установлению: 1) фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального ущерба; 2) правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств; 3) соответствия отражений в бухгалтерских документах, хозяйственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности к действующим нормативным актам; 4) обоснованности оприходования отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств; 5) документального обоснования размера сумм по искам и круга лиц, за которыми числились товарно-материальные ценности или денежные средства. 1.1 Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные или сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования используют сведения, содержащиеся в актах документальных проверок, в заключениях экспертов, в показаниях обвиняемых, свидетелей. Если эти сведения представляются в качестве исходных данных, то исполнение их связано с исследованием бухгалтерских документов. В качестве объекта судебно-бухгалтерской экспертизы могут выступать протоколы допросов обвиняемых, свидетелей. Эти сведения представляются в качестве исходных данных, необходимых для исследования бухгалтерских документов. В материалы дела могут быть включены: переписка должностных лиц, телефонограммы, зарегистрированные заключения аудитора. В качестве объекта может выступать как доброкачественный, так и недоброкачественный документ. Доброкачественный документ - это документ, по форме и созданию соответствующий правилам, которые отражены в законодательстве и обеспечивают доказательную силу. Недоброкачественный документ не отвечает требованиям законодательства и не обеспечивает доказательную силу. 1.2 Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии, в суде, арбитражном суде Предварительное следствие - это деятельность должностных лиц по быстрому и полному раскрытию преступлений и изобличению виновных в их сотворении. В ходе судебного следствия судом и участниками судебного процесса используются доказательства, добытые в ходе предварительного следствия. На следователя возлагается обязанность сбора фактических доказательств. Эти данные устанавливаются показаниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого, заключением эксперта, вещественными доказательствами, протоколами следственных и судебных действий. Экспертиза в стадии предварительного следствия может назначаться органами дознания или следователем. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится по делам, предварительное следствие по которым обязательно. В случае, если экспертиза проводится в экспертном учреждении, следователь направляет постановление и материалы для исследования руководителю этого учреждения для исполнения. На практике часто смешивают понятия "судебно-бухгалтерская экспертиза" и "ревизия", что приводит к излишним затруднениям в деле оперативного получения необходимых данных по конкретному уголовному делу. Нечеткое понимание сходства и существенного различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией вызвано тем, что в ходе расследования и судебного разбирательства уголовного дела назначение и производство ревизии специально в уголовно-процессуальном законе не регламентируются. В ч. 1 ст. 70 УПК РФ лишь указано, что следователь, суд имеют право, собирая доказательства, требовать производства ревизии. Производство ревизии может быть поручено как органом ведомственного контроля (вышестоящей организации по отношению к конкретному предприятию, например, ведомственный контроль за работой магазина осуществляется вышестоящим торговым объединением), так и вневедомственным контрольно-ревизионным органом, к примеру, контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов РФ. "При назначении ревизии или в ходе ее может быть предложено заменить некоторых из выделенных ревизоров (по мотивам некомпетентности или возможной заинтересованности). Акт ревизии приобщается к делу в качестве документа (ст. 88 УКП РФ). Он должен содержать описание проведенных действий, состояние учета; описание и анализ использованных данных, ссылки на нормативные и другие справочные материалы; оценку изложенных фактов. Акт должен содержать также данные об участниках ревизии". Таким образом, при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел следователь и суд нередко прибегают к использованию специальных познаний в различных областях, в том числе в области бухгалтерского учета, в области организации, методики и техники проведения ревизий. Ревизия не является процессуальным действием, а представляет собой контрольное действие, выполняемое органами хозяйственного управления (вышестоящими организациями по отношению к подчиненным предприятиям). Таким образом, ревизия существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. Судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону) данного вида экспертизы. В частности, ст. 78 УПК РФ и ст. 46 АПК РФ указывают, в каких случаях назначается экспертиза. 1.3 Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы На стадии обобщения и реализации результатов экспертизы проводится группировка и систематизация материалов, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение эксперта-бухгалтера. Поскольку проведение экспертизы является процессуальным действием, то и заключение эксперта должно отвечать закону о судопроизводстве. Заключение эксперта отражает объективные данные, добытые специалистом в процессе исследования с применением научных методов, соответствующих статье 191 "Содержание заключения эксперта" Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, имеющие доказательную силу по конкретному делу, рассматриваемому правоохранительными органами. Поскольку экспертиза по уголовным делам проводится после ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и ее данные использованы правоохранительными органами при возбуждении уголовного дела, судебно-бухгалтерская экспертиза, применяя методические приемы информационного моделирования, нормативно-правового регулирования, исследования документов, по каждому исследуемому вопросу сопоставляет результаты ревизии с результатами экспертизы. В заключении эксперта дается мотивированное юридическое обоснование выявленных отклонений. Результативная часть (обобщенные выводы) заключения составляется экспертом-бухгалтером по каждому из поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов в форме конкретного ответа (да или нет). Если экспертное исследование не подтвердило результаты ревизии или данных бухгалтерского учета, то эксперт поясняет причины расхождения, ссылаясь на другие доказательства (первичные документы, нормы расхода материалов, расценки и др.). Мероприятия по профилактике правонарушений обосновываются экспертом-бухгалтером в исследовательской части заключения, а конкретные предложения приводятся в результативной части заключения. Заключение подписывается экспертом-бухгалтером, а при проведении комиссионной экспертизы - всеми ее участниками. При оценке хозяйственных операций или деятельности должностных лиц применяется экономическая терминология: "недостача", "излишки", "материальный ущерб", "причиненный вред". Необходимо конкретно указать, какие законы, нормативные акты и методики не соблюдаются на предприятии, в чем состоит их нарушение, кто и в какой мере несет ответственность за допущенный ущерб. В заключении излагаются только те операции, которые эксперт-бухгалтер может подтвердить доказательствами, содержащимися в системе бухгалтерского учета. 1.4 Оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и адвокатом Заключение эксперта-бухгалтера должно отвечать требованиям статьи 191 "Содержание заключения эксперта" Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, то есть быть процессуальным документом, содержащим систему доказательств в расследовании дела, возбужденного правоохранительными органами. Для предварительной оценки содержания экспертизы и с целью получения пояснений по отдельным положениям заключения следователь, руководствуясь статьей 192 "Допрос эксперта" Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, имеет право допросить эксперта-бухгалтера. Достоверные данные, которые приводятся в заключении эксперта, должны иметь доказательное значение в соответствии со статьей 69 "Доказательства" Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации. Это значит, что правоохранительные органы при расследовании данного дела рассматривают в числе доказательств также заключение эксперта-бухгалтера. В силу этого заключение эксперта должно отвечать определенным юридическим требованиям: соответствие процессуальным нормам, объективность, полнота, научная обоснованность, логичность и последовательность изложения, конкретность, соответствие требованиям стилистики деловых документов и действующих государственных стандартов. Соответствие заключения эксперта-бухгалтера приведенным требованиям определяет следователь. Заключения эксперта отвечают процессуальным требованиям, если, во-первых, соблюдены процессуальные нормы при проведении экспертизы и, во-вторых, когда заключение составлено (по содержанию и форме) в соответствии со статьей 80 "Заключение эксперта" Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации. Нарушение законодательных актов часто приводит к повторным экспертизам или даже к отмене соответствующих решений следственных органов и судей вышестоящими правоохранительными органами. В заключении необходимо привести наименования законодательных и нормативных актов (кем и когда утверждены, последующие их изменения и дополнения), нарушение которых материально ответственными и должностными лицами привело к ущербу, подлежащему возмещению. Следователь проверяет заключение эксперта-бухгалтера, устанавливает, были ли соблюдены процессуальные нормы в отношении обвиняемого (удовлетворение ходатайства о недоверии эксперту, постановки дополнительных вопросов на исследование экспертизы, проведение экспертизы без участия обвиняемого и т.п.). К процессуальным требованиям в оценке качества заключения эксперта-бухгалтера относится использование в экспертных исследованиях доброкачественных материалов (первичных документов, учетных регистров, отчетности). Эксперт не несет ответственности за фальсификацию документов бухгалтерского учета, но в его обязанности входит проверка доброкачественности представленных материалов в пределах своей профессиональной компетенции. Показания обвиняемых, свидетелей изучаются экспертом-бухгалтером, но они не могут быть положены в основу заключения, если по ним нет соответствующих первичных документов, учетных регистров, ведомостей инвентаризации, подтверждающих эти показания. 2. Социальная ценность судебно-бухгалтерской экспертизы Судебно-бухгалтерская экспертиза играет социально значимую и имеющую тенденцию к повышению роль. Судебно-бухгалтерская экспертиза выполняет достаточно важные функции в различных областях практической юриспруденции, а именно: 1) криминалистическую (поисковую). Состоит в том, что исследует закономерности возникновения, собирания, оценки и использования доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования, рассмотрения и предотвращения преступлений; 2) процессуальную (доказательственную). Определяется с учетом того, что юридическая ответственность основана на определенной системе легитимных доказательств тех фактов, которые утверждают или опровергают обстоятельства правоотношений, обусловливающих наступление ответственности. Задачи доказательств заключаются в поиске истины, т.е. получении в установленном законом процедурном порядке свидетельств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность; 3) криминологическую. Включает в себя прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нарушений (не только преступлений) средствами судебной бухгалтерии. Об этом гласит, в частности, и п. 3 ст. 1 Закона № 129-ФЗ, определяющий задачи бухучета; 4) уголовно-правовую. Предполагает криминализацию, а затем основанную на ней квалификацию ряда нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии (установление оснований уголовной ответственности за некоторые экономические правонарушения; применение этих данных в индивидуализации уголовной ответственности и наказания). Все названные функции взаимосвязаны и могут дать позитивный результат, лишь будучи взятыми в комплексе. Заключение В судебной практике встречаются случаи, когда без проведения судебно-бухгалтерской экспертизы невозможен полноценный сбор доказательной базы, а значит, и изобличение преступника. Таким образом, значение судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что лежащие в ее основе бухгалтерский учет и судебная бухгалтерия являются одними из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций государственного управления, разновидностью социального контроля, а также способом повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности. Список литературы 1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с изм. и доп.). 2. О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 31.05.2001 N 73-ФЗ (с изм. и доп.). 3. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 18.12.2001 N 174-ФЗ (с изм. и доп.). 4. Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 13.06.1996 N 63-ФЗ (с изм. и доп.). 5. Толкаченко А.А. и др. Правовая (судебная) бухгалтерия: курс лекций.- Москва, 2021. 6. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Бухгалтерский учет, аудит и судебная бухгалтерия // Аудиторские ведомости. 2020. № 4. |