Курсовая работа. 1Теоретические основы формирования пассива бухгалтерского баланса коммерческой организации 5

• Название: 1Теоретические основы формирования пассива бухгалтерского баланса коммерческой организации 5
• Анкор: Курсовая работа
• Дата: 01.12.2022
• Размер: 0.51 Mb.
• Имя файла: UChET_i_ANALIZ_PASSIVA_BALANSA_4373236(1).docx
• Тип: Реферат; #823988
• страница: 2 из 6

1.2 Содержание и порядок формирования статей пассива бухгалтерского баланса

Пассивы являются источником происхождения активов, отражающими, являются ли данные активы полученными за счет собственного капитала компании или в силу возникновения у компании обязательств.

Обязательства в пассиве делятся в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные.

Пассив баланса представлен следующими показателями:

- капиталом и резервами (уставным капиталом, добавочным капиталом, резервным капиталом, нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) и т.д.);

- долгосрочными обязательствами (займами, отложенными налоговыми обязательствами, оценочными обязательствами и т.д.);

-краткосрочными обязательствами (займами, кредиторской задолженностью, доходами будущих периодов, оценочными обязательствами и т.д.).

Деление пассивов баланса на собственные и заемные, а также дальнейшее деление обязательств на краткосрочные и долгосрочные имеет принципиальное значение при анализе финансового состояния компании.

В зависимости от источников образования, капитал делится на собственный и заемный, поэтому в бухгалтерском балансе стоимостное значение капитала как источника ресурсов организации отражается в соответствии с остатками на бухгалтерских счетах, предназначенных для учета составляющих собственных и заемных источников.

Такая аналитика этих счетов необходима для целей анализа и принятия управленческих решений по мобилизации ресурсов. Структура собственного капитала коммерческой организации приведена на рисунке 1.3.


Рисунок 1.3- Структура собственного капитала коммерческой организации
К собственному капиталу коммерческого субъекта хозяйствования независимо от его организационно-правовой формы относится два составных элемента: инвестированный капитал и реинвестированный капитал.

Инвестированный капитал относится к внешним источникам финансирования компании. Он определяется величиной средств, которые были вложены собственниками в компанию. Величина инвестированного капитала может быть изменена за счет осуществления инвестиций и получения компанией эмиссионного дохода.

Реинвестированный капитал компании – это внутренний источник финансирования, который формируется за счет прибыли предприятия. Этот показатель включает в себя величину нераспределенной прибыли (или убытка), средства, которые были получены как результат проведенной в компании переоценки, и резервы, созданные за счет чистой прибыли организации.

Информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятий отражается на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Добавочный капитал образуется в основном в процессе деятельности организации. Вместе с тем он может быть сформирован и на этапе формирования уставного (складочного) капитала организации. Добавочный капитал представляет собой разницу между текущей (восстановительной) стоимостью основных средств, определенной по результатам переоценки, и их первоначальной стоимостью.

В бухгалтерском учете добавочный капитал учитывается с применением счета 83 «Добавочный капитал» в аналитике источникам образования добавочного капитала, а также направлениям использования указанных средств. Эти цели достигаются путем открытия соответствующих субсчетов к данному счету.

В разделе баланса III «Капитал и резервы» добавочный капитал представлен двумя строками:

- строка 1340 - «Переоценка внеоборотных активов»

-срока строка 1350»Добавочный капитал (без переоценки)».

Таким образом, при учете добавочного капитала компания должна организовать раздельный учет добавочного капитала по источникам его возникновения.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007 коммерческие организации имеют право по состоянию на конец года производить переоценку собственных основных средств и нематериальных активов. При принятии решении о проведении переоценки, ее нужно проводить регулярно.

Резервный капитал – представляет собой часть собственного капитала, выделяемую из прибыли компании для покрытия возможных ее убытков или потерь. Размер образованного резервного капитала и схема его формирования определены законодательством РФ и уставом компании.

Нераспределенная прибыль (как часть капитала, аккумулирующая не выплаченную в виде дивидендов прибыль), по сути, представляет собой свободный резерв, который является внутренним источником финансовых средств долговременного характера. Средства нераспределенной прибыли организации вложены в конкретное имущество или находятся в обороте. Их величина показывает, насколько увеличились активы предприятия за счет собственных источников.

Учет нераспределенной прибыли (убытка) осуществляется с использованием одноименного счета 84. Формирование финансового результата осуществляется в результате финансово-хозяйственной деятельности компании за год. В результате осуществления основной и прочей деятельности формируется финансовый результат по счету 99 «Прибыли и убытки», который в конце года в результате реформации баланса переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Остаток нераспределенной прибыли, сформированной на конец отчетного года отражается по строке 1370 баланса компаний.

В 4 разделе по строке 1410 бухгалтерского баланса компании должны отражать данные об имеющейся у них долгосрочной задолженности, срок более 12 месяцев. Такая информация включает данные по сальдо счета 67(кредиты, займы, обязательства по облигациям, векселям и пр., товарным кредитам).

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» необходимо отразить информацию по отложенным налоговым обязательствам, по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», отражаемым в бухгалтерском учете согласно требованиям ПБУ 18/02 [4].

При этом, отложенные налоговые обязательства возникают в том случае, когда расходы организация в бухгалтерском учете признает позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Отложенные налоговые обязательства отражаются, например, в случаях:

- когда предприятие начислило выручку от продаж, но оплату от покупателей не получило (для юридических субъектов, применяющих в налоговом учете кассовый метод);

- при сумме амортизационных отчислений в налоговом учете большей, чем в бухгалтерском.

Налогооблагаемая временная разница по отдельно взятой хозяйственной операции рассчитывается как разность относящихся к ней сумм доходов в бухгалтерском и в налоговом учете (расходов в налоговом и в бухгалтерском учете). Их сумма отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

По строке бухгалтерского баланса 1430 «Оценочные обязательства» компании отражают оценочные обязательства (сальдо 96 «Резервы предстоящих расходов»), при предполагаемом сроке их исполнения, превышающем после отчетной даты 12 месяцев [2]. Оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете компаний в размерах, которые определяются достоверной денежной оценкой расходов, которые компания должна понести в связи с исполнением этих обязательств (п. 15 ПБУ 8/2010).

Примерами оценочных обязательств являются штрафы, последующие за эксплуатацией основных средств без проведения обязательного ремонта, неустойки за неисполнение договора предусмотренные в самом договоре, расходы по реструктуризации компании, которая проводится по утвержденному плану, возможные потери в результате судебного разбирательства - суммы отпускных, накапливаемые работниками организации.

Строка бухгалтерского баланса 1450 «Прочие обязательства» включает данные об остатках по счетам учета долгосрочных обязательств, не указанных выше в соответствии с ПБУ 4/99.

Прочими долгосрочными обязательствами являются суммы средств, которые компания привлекает на долгосрочной основе, которые не упомянуты в вышеуказанных строках. В составе прочих обязательств могут числиться остатки задолженности сроком более года по счетам учета кредиторской задолженности, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в части долгосрочных обязательств.

Следующий 5 раздел бухгалтерского баланса содержит данные о краткосрочных (менее 12 месяцев) задолженностях компании.

По строке бухгалтерского баланса 1510 «Заемные средства» отражается информация по сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», которое учитывает суммы займов, кредитов, краткосрочных вексельных долгов и товарных кредитов. В том случае, если заемные средства (кредиты и займы) привлекаются на срок менее года, они отражаются в составе краткосрочных заемных средств.

По строке бухгалтерского баланса 1520 «Кредиторская задолженность» отражается кредиторская задолженность компании сроком погашения менее 12 месяцев с отчетной даты. Согласно Плану счетов для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов используются счета разд. VI «Расчеты». Кредиторской задолженностью является задолженность организации другим субъектам хозяйствования, собственным работникам, которая образована при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда [9, с. 34].

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. К таким доходам согласно ПБУ 13/2000 относится сумма средств целевого финансирования, стоимость безвозмездно полученных основных средств, разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договора лизинга и стоимостью лизингового имущества. Учет доходов будущих периодов отражается на одноименном счете 98, а сальдо по данному счету формирует показатель по строке 1530.

По строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Примером такого оценочного обязательства является резерв на оплату отпусков.

По строке 1550 «Прочие обязательства» компании отражают прочие, не упомянутые выше краткосрочные обязательства. Примером таких обязательств может быть депонированная заработная плата, целевое финансирование, полученное застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Понимание порядка формирования показателей бухгалтерской отчетности необходимо пользователям для оценки финансового положения и принятия эффективных управленческих решений. Составление бухгалтерской отчетности организациями является весьма трудоемким процессом, результат которого призван обеспечить формирование показателей отчетности в соответствии с принципами достоверности, полноты, существенности, нейтральности и сопоставимости.