Диплом готово 5 курс прибыль. 2. 1 Организационноэкономическая характеристика оао Камышинмежрайгаз
 Скачать 0.76 Mb.
|
 , (1)где  – изменение балансовой прибыли за счет прибыли от реализации продукции (работ, товаров, услуг); – плановая и фактическая прибыль от реализации товарной продукции (работ, товаров, услуг).Факторы второго порядка, характеризующие изменение прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг), определяются иным способом. Величина влияния на прибыль от реализации продукции и балансовую изменения объема реализованной продукции определяется путем умножения суммы плановой прибыли от реализации на коэффициент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации. Коэффициент же выполнения плана по объему реализованной продукции рассчитывается как отношение плановой себестоимости фактически реализованной продукции к плановой себестоимости запланированной к реализации продукции. Объём реализованной продукции:  , (2)где  – изменение балансовой прибыли и прибыли от реализации продукции от объема реализованной продукции; – плановая прибыль от реализации товарной продукции (работ, товаров, услуг);К – коэффициент выполнения плана по объему реализованной продукции;  – плановая полная себестоимость и плановая себестоимость фактического объема реализованной продукции.Изменение структуры реализованной продукции оказывает влияние на прибыль в связи с тем, что уровень рентабельности различных изделий неодинаков. При повышении в общем, объеме реализации (в сравнении с планом) удельного веса более высокорентабельных изделий прибыль от реализации увеличивается, и наоборот. Поскольку в рыночных условиях предприятия заинтересованы в большей массе прибыли, а спрос на продукцию может существенно изменяться, они, естественно, стремятся выпускать и реализовывать более прибыльную продукцию. Если эта продукция отвечает интересам потребителя и экономике государства в целом, то увеличение ее реализации закономерно. В условиях дефицита и монополии предприятия могут увеличивать выпуск и реализацию более рентабельной продукции в ущерб менее рентабельной, но необходимой потребителю. Поэтому следует тщательно рассматривать причины изменения структуры реализованной продукции. В теории и практике аналитической работы известны несколько способов расчета влияния этого фактора: путем сравнения суммы прибыли от реализации «по плану на фактический объем реализованной продукции» с плановой прибылью, скорректированной на коэффициент выполнения плана по объему реализации; путем вычитания из разности между показателями прибыли «по плану на фактический объем реализованной продукции» и «по плану» суммы влияния фактора «изменения объема реализации» (сальдовый способ). Структура реализованной продукции:  , (3)где  – изменение балансовой прибыли и прибыли то реализации продукции за счет структуры реализованной продукции; – прибыль по плану на фактически реализованную продукцию; – плановая прибыль от реализации товарной продукции; – изменение на счет объема реализованной продукции.При снижении или повышении по сравнению с планом себестоимости реализованной продукции прибыль от реализации соответственно увеличивается или уменьшается. Для расчета этого фактора сравнивают фактическую себестоимость с плановой себестоимостью фактически реализованной продукции. В полученной таким образом сумме нашли отражение и имевшие место изменения цен по сравнению с планом на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на энергию. Так как этот фактор является не зависящим от предприятия, то целесообразно выделить его как самостоятельный. При необходимости можно выделить как самостоятельный фактор и изменение коммерчески расходов. Полная себестоимость реализованной продукции:  , (4)где   – изменение балансовой прибыли за счет полной себестоимости реализованной продукции; – фактическая полная себестоимость реализованной продукции; – плановая себестоимость фактического объема реализованной продукции.Изменение цен на реализованную продукцию является комплексным фактором, зависящим в свою очередь от ряда факторов формирования балансовой прибыли и прибыли от реализации продукции. Изменение цен на реализованную продукцию:  , (5)где  – изменение балансовой прибыли и прибыли от реализации за счет цен на реализованную продукцию; – фактическая и плановая на фактический объем реализованной продукции выручка от реализации без НДС и других отчислений от выручки.Значительное влияние на балансовую и чистую прибыль оказывают финансовые результаты от прочей реализации, а так же от прочих операций. Прибыль от прочей реализации:  , (6)где  – изменение балансовой прибыли за счет прибыли от прочей реализации; – плановая и фактическая прибыль от прочей реализации.Каждый вид реализации прочих активов (сырья, материалов и др.) имеет свою специфику, которую необходимо учитывать при анализе. Особое внимание следует обратить на реализацию излишних материалов. Это необходимо для выявления случаев создания излишних запасов, в результате чего оборотные средства на длительное время выводятся из оборота, что приводит к их недостатку и снижению эффективности использования. Анализ прочих результатов следует производить по каждому их виду. Прочие убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и свидетельствуют о том, что на предприятии плохо обеспечивается сохранность собственности. Прочие доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек в некоторых случаях являются результатом плохой постановки учета (например, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году). Тщательно выясняются причины их (особенно по штрафам), намечаются меры по сокращению и недопущению прочих убытков, штрафных санкций, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок. Ни одно предприятие, ни застраховано от возникновения непредвиденных ситуаций, вызванных природными стихийными бедствиями (ураганы, наводнения, землетрясения, штормы), пожарами и авариями, а также политическими событиями (национализация, вооруженные конфликты). Поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств считаются чрезвычайными расходами и доходами предприятия и большей частью учитываются при налогообложении прибыли, включаясь в состав прочих результатов. Доходами могут быть страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию; а расходами – уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции и других материальных ценностей, потери от остановки производства, затраты, связанные с предотвращением ликвидаций последствий стихийных бедствий. Прибыль от прочих результатов:  , (7)где  – изменение балансовой прибыли за счет прочих результатов; – плановые и фактические прочих результаты.2 Учет финансовых результатов и использование прибыли организации ОАО «Камышинмежрайгаз» 2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Камышинмежрайгаз» Полное фирменное наименование: Открытое Акционерное Общество «Камышинмежрайгаз» Место нахождения: Волгорадская область, г. Камышин, ул. Волгоградская 37 Почтовый адрес: 403889, Волгорадская область, г. Камышин, ул. Волгоградская 37 Основные виды деятельности ОАО «Камышинмежрайгаз»: Эксплуатация и ремонт газовых сетей и сооружений; оказание услуг по сервисному обслуживанию газопроводов и газового оборудования; проверка, ремонт приборов учёта газа; обучение, аттестация, повышение квалификации работников по профессиям, востребованным в газовом хозяйстве на базе собственного учебного центра; газификация частных домовладений, ремонт газового оборудования, реализация приборов учёта, проектирование, строительство газопроводов из полиэтиленовых и стальных труб. Основные цели деятельности Общества: Надежное и безаварийное газоснабжение потребителей г. Камышина и Камышинского района; создание здоровых и безопасных условий труда и социальной защиты работников Общества. География деятельности: г. Камышин, Камышинский район Общество осуществляет техническую эксплуатацию газораспределительных сетей общей протяженностью более 2 500 кмВ настоящее время организация занимается: - транспортировкой природного газа; - организацией и осуществлением надежного и безаварийного газоснабжения газифицированных объектов в соответствии с заключенными договорами, оперативное управление режимами газоснабжения; - строительство и эксплуатация распределительных газовых сетей; - проведение геологического изучения недр, добыча полезных ископаемых, переработка и обогащение отходов производства; - организация сервисного технического обслуживания газопроводов и сооружений из них, газового оборудования и приборов у потребителей газа. Уставной капитал ОАО «Камышинмежрайгаз» составляет 500000 руб. Обыкновенные именные бездокументные акции – 500000 шт. Доли в уставном капитале: – государственная собственность – 24%; – частная собственность – 76%. Имущество ОАО «Камышинмежрайгаз» составляют основные фонды и оборотные средства, также иное имущество, стоимость которого отражается на его самостоятельном балансе. Источником имущества общества являются собственные и привлеченные заемные средства: к собственным средствам относятся уставный капитал; фонды, создаваемые обществом из чистой прибыли, в т. ч. резервный фонд; средства, полученные в оплату работ, услуг и иной деятельности, не запрещенной Законом. К заемным средствам относятся кредиты банков и других организаций, а также кредиторская задолженность. На основе сравнительно аналитического баланса производится анализ имущественного положения и источники финансирования организации, а также важнейшие ключевые параметры деятельности. Сравнительный аналитический баланс формируется из исходного баланса путем укрупнения номенклатуры его статей и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики, перегруппировки отдельных статей оборотных и внеоборотных активов, капитала и обязательств, а также устранения влияния на валюту баланса и его структуру регулирующих статей. Таблица 1 – Сравнительный аналитический баланс организации ОАО «Камышинмежрайгаз», тыс. руб.
Анализируя сравнительный аналитический баланс ОАО «Камышинмежрайгаз» мы пришли к выводу, что общая стоимость имущества предприятия увеличилась на 8811 тыс. руб. или 18,3%. Рост активов произошел за счет увеличения текущих активов на 9240 тыс. руб. или на 41,4%, что составляет 104,9% от общего изменения стоимости имущества организации. В структуре текущих активов организации ОАО «Камышинмежрайгаз» наибольшее изменение вызвано увеличением дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) на 11060 тыс. руб. или на 78,7%. Резкое увеличение дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) свидетельствует об увеличении объёма продаж, запасов на 2028 тыс. руб., а краткосрочные финансовые вложения уменьшились на 5000 тыс. руб. или на 100%. Динамика стоимостей внеооборотных активов отрицательна. Она уменьшилась на 429 тыс. руб. или на 1,6%, что составляет 4,9% от общего изменения стоимости имущества организации ОАО «Камышинмежрайгаз». Изменение величины внеоборотных активов в основном вызвано уменьшением основных средств на 507 тыс. руб. или на 2%. Таким образом, за анализируемый период, темп прироста текущих активов (41,4%), оказался выше чем темп прироста внеоборотных активов (снижение на 1,6%), что определяет тенденцию к ускорению оборачиваемости наиболее ликвидных средств предприятия. В целом, структура хозяйственных средств несколько улучшилась на конец год: доля внеоборотных активов в общем объеме организации ОАО «Камышинмежрайгаз» сократилось на 9%, а доля текущих возросла на 9%. Таблица 2 – Темпы прироста имущества, выручки и прибыли предприятия ОАО «Камышинмежрайгаз»
Оптимальным является следующее соотношение указанных величин: Темп прироста прибыли ≥ Темп прироста выручки ≥ Темп прироста имущества Наблюдается несбалансированность темпов прироста активов, объема продаж (выручки) и прибыли. В нашем случае наблюдается высокие темпы прироста выручки по сравнению с темпом прироста имущества, что свидетельствует о повышении эффективности использования имущества организации ОАО «Камышинмежрайгаз». 2.2 Учет финансовых результатов от обычной деятельности и формирование чистой прибыли В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инструкции к Плану счетов в описании счета «Продажи» перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90. В частности, это выручка от продажи: готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг промышленного характера; работ и услуг непромышленного характера; покупных изделий (приобретенных для комплектации); строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ; товаров; услуг по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций; услуг связи. По некоторым операциям организации могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). Указанное решение должно в первую очередь основываться на критерии существенности, определение которого дано в приказе Минфина РФ № 67н [Приказ Минфина №67н от 22 июля 2003г. "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. От 08.11.2010г.).]: «Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%». К числу таких операций относятся: предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций и т.п. В тех случаях, когда перечисленные операции признаны организацией предметом деятельности, поступления по ним признаются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В противном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91. Финансовый результат от обычных видов деятельности выявляется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции. Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой; на субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка; на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика); на субсчете 4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров); на субсчете 5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99. В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды. Однако согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом. Субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), так как отражают его основные позиции. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в пункте 12 названного ПБУ: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Для признания в бухгалтерском учете выручки от оказания платных услуг по договорам проектирования и строительного подряда ОАО «Камышинмежрайгаз» руководствуется ПБУ 02/2008 "Учет договоров строительного подряда". Предприятие ведет учет в следующем порядке: Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий: а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация; б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы. Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий: а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам; б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим). В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий: а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором; б) цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы. При учете поступлений от оказываемых услуг предприятие также руководствуется пунктом 12 ПБУ 9/99. Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий: у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом; сумма выручки может быть надежно оценена; существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации; право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю; сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена. Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив. У рассматриваемого предприятия существует два основных направления деятельности: проектирование и строительство. В каждой отрасли учет доходов и финансовых результатов разный, так как в первом случае сумма поступлений определена заранее и редко пересматривается. Во втором случае (оказание ремонтных и строительных услуг) сумма поступлений чаще всего меняется, заработная плата рассчитывается обособленно, кроме зарплат наемных рабочих и премиального фонда, в состав доходов входит услуга за приобретение стройматериалов. Рассмотрим каждый из этих видов поступлений отдельно. Доходы от услуг по проектированию: Как уже говорилось выше, учет доходов от оказания проектных услуг выглядит следующим образом:  Рисунок 2 - Порядок учета доходов от услуг по проектированию в ОАО «Камышинмежрайгаз» Рассмотрим порядок отражения доходов от услуг по проектированию на счетах бухгалтерского учета ОАО «Камышинмежрайгаз» . В марте предприятие заключило договор на разработку проекта строительство газопроводов на сумму 280 000 рублей с НДС. Срок сдачи объекта – 3 календарных месяца. Сумма авансовых платежей разбита на 4 части и составляет 70 000 рублей – авансом и после завершения каждого этапа работ. По завершению работ канцелярские расходы по формированию и печати проекта составили 5 128 рублей, НДС не предусмотрен. Предприятие ведет учет по каждому виду объекта в соответствии с ПБУ 2/2008. При этом по каждому договору на основании сметы составляется ведомость по начислению заработной платы рабочих и оплате накладных расходов. Предприятие ведет раздельный учет по каждому объекту в соответствии с ПБУ 2/2008. Что касается финансовой отчетности, то ОАО «Камышинмежрайгаз» при учете данного объекта использует способ «по мере готовности» в соответствии с п.17 и 25 ПБУ 2/2008. Это означает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. Кроме того, предприятие планирует свои доходы так, чтобы они поступали равномерно в течение всего периода действия договора, при этом сумма платежей разбивается так, чтобы сумма последнего платежа поступала после окончания всех работ и сдачи объекта и оплаты всех расходов. Такой способ позволяет подстраховать предприятие на случай возникновения непредвиденных дополнительных работ или задержек платежей со стороны заказчика, а также облегчает уплату основной статьи расходов – фонда оплаты труда и налогов с него. Ремонтно-строительные услуги – второе направление деятельности компании, учет доходов от этого вида деятельности различается с учетом от проектных услуг и выглядит следующим образом (рисунок 3):  Рисунок 3 - Порядок учета доходов от ремонтно-строительных услуг ОАО «Камышинмежрайгаз» Рассмотрим порядок отражения доходов от ремонтно – строительных услуг на счетах бухгалтерского учета ОАО «Камышинмежрайгаз» . Предприятие заключило договор с ОАО «ВОГ» на ремонт газовых сетей в июне 2011г. Сметная стоимость работ - 149 860 рублей с НДС, стоимость строительных материалов ориентировочно составит 104500 рублей. Срок сдачи объекта – 1,5 календарных месяца. Сумма авансовых платежей по работам разбита на 2 части и составляет 31 860 рублей – авансом и 118 000 рублей после завершения работ с учетом НДС, оплата за приобретение стройматериала производится полностью сразу после заключения договора. В августе ОАО «Камышинмежрайгаз» сдало объект, предоставив смету на дополнительные работы в сумме 14 160 рублей с НДС и отчет по материалам на сумму 98 350 рублей, в том числе услуга по закупу материала составила 5% - 4 683 рубля. Предприятие ведет учет по каждому виду объекта строительства в соответствии с ПБУ 2/2008. При этом по каждому договору на основании сметы составляется ведомость по начислению заработной платы рабочих и оплате накладных расходов. ОАО «Камышинмежрайгаз» при учете данного объекта также использует способ «по мере готовности» в соответствии с п.17 и 25 ПБУ 2/2008. В соответствии с учетной политикой организации доходы по строительной отрасли поступают в несколько этапов – это небольшой аванс (не более 30% перед началом работ) и оплата после завершения каждого этапа, определенного договором. Поэтому предприятие планирует уплату основной статьи расходов – фонда оплаты труда и налогов с него учитывая этот факт, а именно: заработная плата начисляется рабочим в качестве процента после поступления авансового платежа от Заказчика по объекту, а далее после завершения каждого этапа работ в течение всего периода действия договора. Так основная часть выплат приходится на последний этап, когда рабочие фактически выполнили все работы, что обеспечивает маневренность работодателя в случае необходимости устранения недостатков по объекту по вине рабочего. Расходы по обычной деятельности признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Так как предприятие занято на рынке услуг и не ведет торговых операций, коммерческие расходы отсутствуют. В предыдущей статье уже рассматривался учет доходов по двум основным направлениям деятельности – проектированию и строительству и сопутствующих им переменных расходов, поэтому в данном пункте рассмотрим учет постоянных (управленческих) расходов от оказания услуг и порядок формирования прибыли.  Рисунок 4 - Порядок учета постоянных расходов и прибыли от услуг ОАО «Камышинмежрайгаз» Рассмотрим порядок отражения расходов от услуг на счетах бухгалтерского учета ОАО «Камышинмежрайгаз» . Предприятие выполнило ряд договоров по проектированию и строительству. В июне 2011г. валовый доход составил 218 543 рубля. Постоянные расходы составили (таблица 3): Таблица 3 - Постоянные расходы ОАО «Камышинмежрайгаз» за июнь 2011г.
Предприятие ведет бухгалтерский учет постоянных расходов и формирует общий финансовый результат по окончанию каждого месяца в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. Учитывая тот факт, что предприятие ведет раздельный учет по каждому объекту в соответствии с ПБУ 2/2008, то при формировании общего отчета все финансовые результаты по каждому объекту складываются вместе по итогу каждого месяца. В итоге можно сделать вывод о том, что основной вид постоянных расходов на предприятии – это расходы по заработной плате персоналу. Это связано с тем, что на предприятии высокая оплата труда у управленческого персонала и основных рабочих (занимающих главные должности в основном производстве), форма оплаты таких рабочих – повременно-премиальная. Что касается зарплат рабочих и проектировщиков, то здесь оплата труда сдельная, что дает предприятию возможность сократить расходы во время спада спроса, так как характер услуг, оказываемых ОАО «Камышинмежрайгаз» носит сезонный характер, основной поток доходов приходится на теплое время года, особенно это касается строительной отрасли. В целях планирования прибыли такой подход к формированию финансовых результатов является наиболее оптимальным. 2.3 Учет прочих доходов и расходов Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав его так, чтобы аналитический учет по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивал возможность выявления финансового результата по каждой операции. Подпунктом 18.2 ПБУ 9/99 разрешается при отражении в бухгалтерской отчетности показывать прочие доходы за минусом расходов, относящихся к этим доходам. Допускается это в тех случаях, когда: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов; доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существеннми для характеристики финансового положения организации. Основной задачей бухгалтера при формировании бухгалтерских записей является определение правильности отнесения доходов и расходов организации к группе «Прочие доходы» и «Прочие расходы». Все доходы, полученные организаций, подразделяются ПБУ 9/99 на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99. Прочими доходами в соответствии с ним являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы. «Расходами» организации в соответствии с ПБУ 10/99 признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Все расходы, полученные организаций, подразделяются ПБУ 10/99 на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Перечень прочих расходов приведен в пункте 11 ПБУ 10/99: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций ; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие расходы. Учет прочих доходов: Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке (пункт 16 ПБУ 9/99): поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления - по мере образования (выявления). Бухгалтерский учет доходов от предоставления во временное пользование активов организации: Аренда – это договор, по которому собственник (арендодатель) передает арендатору в срочное владение и пользование имущество, необходимое для самостоятельного ведения хозяйственной деятельности за соответствующую (арендную) плату. Арендная плата и лицензионные платежи согласно пункту 15 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора. Порядок признания арендной платы и лицензионных платежей аналогичен порядку, установленному для признания выручки пунктом 12 ПБУ 9/99. В настоящее время правовые нормы арендных отношений регулируются главой 34 ГК РФ. Общие положения для всех видов договоров аренды установлены статьями 607 – 625 ГК РФ. Статьи 626 – 670 ГК РФ посвящены отдельным видам договоров аренды. Рассмотрим порядок отражения арендной платы на счетах бухгалтерского учета. ОАО «Камышинмежрайгаз» заключило договор субаренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма субаренды за 1 месяц составляет 128250 рублей, включая НДС 18%. Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия. В данном случае нарушений законодательства нет, т.к. арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды. Рассмотрим бухгалтерский учет доходов в таблице 4. Таблица 4 - Бухгалтерский учет ОАО «Камышинмежрайгаз» по аренде
Доходы от продажи основных средств и иных активов организации: Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете дохода от продажи основного средства. Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными. Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При реализации основных средств организация получает доход. Мы уже отмечали, что согласно пункту 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к операционным. Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее ПБУ 6/01), принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре. Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91-1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете 91-2 «Прочие расходы». В ноябре 2011 года организация продает объект основных средств за 39 000 рублей включая НДС 18%. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1600 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Таблица 5 - Бухгалтерский учет ОАО «Камышинмежрайгаз» по продаже ОС
Доходы от предоставления в пользование денежных средств организации: В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2003 года №126н (далее ПБУ 19/02), предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02: наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и многое другое); способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов). ПБУ 19/02 условно разделяет все финансовые вложения на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. В отношении предоставляемых организацией займов можно утверждать, что они относятся к группе финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется. Поэтому при начислении процентов по предоставленным займам, бухгалтеру следует обратить внимание на пункт 21 ПБУ 19/02: «Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости». Исходя из этого, операции по отражению доходов в виде процентов у организации – заемщика, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: Таблица 6 - Бухгалтерский учет ОАО «Камышинмежрайгаз» по процентам от займа
ОАО «Камышинмежрайгаз» предоставило ОАО «ВОГ» 20 января 2011 года заем в денежной форме в сумме 200 000 рублей сроком на 6 месяцев под 25% годовых. В соответствии с условиями договора проценты ОАО «ВОГ» обязано выплачивать ежемесячно. Таблица 7 - Бухгалтерский учет ОАО «Камышинмежрайгаз» по займу
Учет прочих расходов: Прочие расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (пункт 16 ПБУ 10/99): расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Расходы по оплате услуг кредитных организаций Практически каждая организация при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности пользуется услугами таких кредитных организаций, как банки. Обслуживание банками организаций производится на основании заключаемых договоров на расчетно-кассовое обслуживание. Денежные средства за ведение счета клиента, за перечисление средств по платежным документам и другие услуги списываются со счета организации на основании платежного требования, предъявляемого банком. В выписке банка такие суммы отражаются отдельной строкой. Согласно пункту 14.1 ПБУ 10/99 величина расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99. То есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете плата за расчетно-кассовое обслуживание отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 51 «Расчетные счета. Создание резервов: Пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н (далее Положение №34н), установлено следующее: Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам». Согласно пункту 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года №43н, дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, в бухгалтерской отчетности показывается в сумме за вычетом образованного резерва. Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов. В бухгалтерской отчетности резервы, созданные под снижение стоимости материальных ценностей отражаются следующим образом: в балансе сумма созданного резерва отдельной строкой не отражается. Материальные ценности, для которых созданы резервы, отражаются в соответствующих строках баланса за вычетом суммы резервов. информация о созданном резерве отражается в «Отчете о прибылях и убытках» в разделе «Расшифровка отельных прибылей и убытков» в строке 250 «Отчисления в оценочные резервы». Подводя итоги, проанализировав полученные показатели можно сделать вывод, что организация получила доход от предоставления займа организации ОАО «ВОГ» в сумме 1539 тыс. рублей. Негативным в деятельности ОАО «Камышинмежрайгаз» является наличие просроченной дебиторской задолженности, которую предприятие в 2010 г. списало в связи со сроком исковой давности. Наличие таких ситуаций в деятельности предприятия свидетельствует о неэффективной политике управления расчетами. ОАО «Камышинмежрайгаз» стоит предложить следующие меры по максимизации доходности дебиторской задолженности и сведению к минимуму возможных потерь: выставление счетов, оценка финансового положения клиентов. В качестве способа увеличения прочих доходов можно предложить организации получение процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Избыток денежных сумм которые в будущем будут предназначены для расходования, можно поместить в банк на сберегательный счет который будет открыт ОАО «Камышинмежрайгаз». Тем самым не будет происходить загромождение расчетного счета и в то же время предприятие сможет получать проценты по вложенным денежным средствам, что благоприятно отразится на прибыли компании. 2.3 Учет распределения и использования прибыли В соответствии с приказом Минфина № 94н, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Чистой прибылью предприятия с учетом сложившейся практики можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам. В соответствии с законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» №1216-1 от 06.08.2001г., чистая прибыль предприятия распределяется не путём образования фондов экономического стимулирования по нормативам, установленным министерством, а по усмотрению предприятия. Предприятия сами решают, на какие цели направлять чистую прибыль в соответствии с принятой учетной политикой. Общую смету распределения чистой прибыли на основе подготовленного администрацией проекта рассматривает и утверждает совет предприятия. Расчет чистой прибыли необходимый элемент разработки технико-экономического обоснования любого инвестиционного проекта, составления бизнес-плана, расчета эффективности намечаемой коммерческой операции. Чистая прибыль по нормативам, установленным самим предприятием, используется на образование фондов и резервов: фонд накопления; фонд потребления; финансовый резерв (или другие фонды и резервы в соответствии с учредительными документами). Если учредительными документами не предусмотрено образование фондов, то чистая прибыль предприятия используется на покрытие различных затрат и используется в качестве средства финансовых вложений. Из чистой прибыли также взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и внебюджетные фонды. Государство, через порядок предоставления налоговых льгот, стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятии, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам. Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат. Формирование и распределение прибыли в ОАО «Камышинмежрайгаз» согласно учетной политике производится по следующей схеме: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||