Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Росийской Федерации.
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств на основании лицензии на водопользование. Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов, требующей наличия лицензии, не являются налогоплательщиками водного налога1.
Если организация-водопользователь осуществляет пользование поверхностными водными объектами на основании лицензии и срок действия лицензии на настоящий момент не истек, организация будет являться плательщиком водного налога и обязана представлять налоговые декларации в общеустановленном порядке.
По окончании срока действия лицензии правоотношения по водопользованию водными объектами регулируются Водным кодексом Российской Федерации.
После того как взамен этих лицензий водопользователь заключит договор или получит решение по правилам, предусмотренным новым Водным кодексом Российской Федерации, он перестает быть плательщиком водного налога на основании прямой нормы, установленной в пункте 2 статьи 333.8 Кодекса, и с него будет взиматься неналоговая плата за пользование водными объектами2.
Использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами при наличии лицензии на водопользование и заключенного на ее основании договора водопользования. Использование водных объектов без применения сооружений, технических средств и устройств (общее водопользование) может осуществляться гражданами и юридическими лицами без получения лицензии (п. 9).
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств (специальное водопользование) на основании лицензии на водопользование (п. 10)3.
|
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ (ст. 333.9 НК РФ):
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ:
1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;
10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
12) пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садовых, огородных земельных участков и земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
|
Налоговая база определяется отдельно по каждому водному объекту и по каждому виду водопользования.
Забор воды из водных объектов за 1 ед. объема (1000 куб. м. воды)
Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях за 1 ед. площади (км2 водного пространства)
Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики за 1 ед. (1000 кВтч электроэнергии)
Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях за 1 ед. (1000 м3леса за 100 км сплава)
Пунктом 1 статьи 333.10 НК РФ установлено, что в случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется плательщиком водного налога применительно к каждой налоговой ставке.
Учитывая изложенное, и принимая во внимание, что в НК РФ не содержится положений расчета суммы водного налога при пользовании водным объектом, расположенным на территории нескольких муниципальных образований в пределах одного субъекта Российской Федерации, полагаем возможным сумму водного налога рассчитывать в отношении каждого муниципального образования, на территории которых находятся водозаборные участки. При этом лимиты водопользования следует определять отдельно по каждому водозаборному участку (водозаборной скважине) на основании сведений об обоснованной потребности в подземных водах, представленных ООО в Федеральное агентство по недропользованию (или его территориальный орган), в составе документов для получения соответствующей лицензии на право пользования недрами4.
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 июля 2008 г. N Ф08-3886/2008
Общая налоговая база по водному налогу определяется налогоплательщиком как сумма объемов забранной за налоговый период воды для водоснабжения населения и для иных нужд.
Суды сделали правильный вывод о том, что налоговая база по водному налогу определяется и налоговая ставка устанавливается исходя из объема забранной из водных объектов воды, а не доставленной потребителям, т. е. с учетом потерь воды, имеющих место при ее заборе, очистке и доставке.
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 13 ноября 2012 г. N Ф02-4866/12 по делу N А74-5039/2011
Судами обоснованно признано неправомерным использование при расчете объема забранной воды коэффициента полезного действия, указанного в паспортах вышеназванных насосов, поскольку такая физическая величина как КПД характеризует эффективность системы, показывает какая часть механической энергии, переданной насосу через его вал, преобразовалась в полезную гидравлическую энергию. В соответствии с пунктом 3.1.34 "ГОСТ 6134-2007 (ИСО 9906:1999) Насосы динамические. Методы испытаний", введенного в действие приказом Ростехрегулирования от 05.12.2007 N 351-ст, КПД насоса - это отношение мощности, отдаваемой насосом жидкости, к мощности, потребляемой насосом.
Указанное соотношение переданной конкретному насосу энергии к использованной им при работе не влияет на порядок определения объема забранной воды, установленный в пункте 2 статьи 333.10 Налогового кодекса Российской Федерации, и не корректирует показатели, используемые при его исчислении, - время работы и производительность насосов.
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19 мая 2011 г. N Ф02-1053/11 по делу N А33-6903/2010
Общество имеет лицензии с целевым назначением использования водного объекта "забор воды на технические (производственные) нужды, сброс сточных вод", эксплуатирует прямоточную систему водоснабжения, имеет водоизмерительные приборы по учету использования воды, объем воды, забранный из водного объекта, указанный в первоначальной налоговой декларации по водному налогу за 4 квартал 2006 года, соответствует условиям лицензий и договора на пользование водными объектами, а также данным первичных документов налогоплательщика. П. 2 ст. 333.10 НК РФ не допускает при наличии измерительных приборов определение налоговой базы исходя из норм потребления.
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 9 августа 2006 г. N Ф09-6938/06-С7
В соответствии с п. 2 ст. 333.10 НК РФ при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.
Следовательно, при проведении камеральной проверки декларации по налогу, в ходе которой проверяется правильность исчисления и его уплаты, инспекция при необходимости вправе затребовать у налогоплательщика дополнительные документы, в том числе журнал учета добытой воды.
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 декабря 2008 г. N 10019/08
Согласно пункту 2 статьи 333.10 Кодекса при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Поскольку налоговое законодательство не содержит положений о корректировке налоговой базы по водному налогу либо об исключении из налоговых периодов времени, в течение которого (с учетом сезонного характера работ) акватория водных объектов фактически не используется по объективным, не зависящим от водопользователя причинам, доначисление инспекцией налога следует признать обоснованным.
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 20 декабря 2010 г. N Ф09-1858/10-С3 по делу N А76-13728/2009-41-233
Согласно п. 2 ст. 333.10 Кодекса при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
Следовательно, налоговое законодательство не содержит положений о корректировке налоговой базы по водному налогу либо об исключении из налоговых периодов времени, в течение которого (с учетом сезонного характера работ производительности предприятия) акватория водных объектов фактически не используется по объективным, не зависящим от водопользователя причинам.
В соответствии с пунктом 2 статьи 333.10 главы 25.2 "'Водный налог" НК РФ при заборе воды налоговая база для исчисления водного налога определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем забора воды определяется на основании показаний водоизмерительных приборов и другими методами.
Таким образом, применение ставки водного налога в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды возможно на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод с указанием целевого использования добываемых подземных вод для водоснабжения населения5.
В соответствии с пунктом 2 статьи 333.10 главы 25.2 "Водный налог" НК РФ при заборе воды налоговая база для исчисления водного налога определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем забора воды определяется на основании показаний водоизмерительных приборов и другими методами.
В связи с этим необходимо учитывать, что согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ6.
Согласно п. 2 ст. 333.10 гл. 25.2 "Водный налог" НК РФ при заборе воды налоговая база для исчисления водного налога определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем забора воды определяется на основании показаний водоизмерительных приборов и другими методами. При этом специальная норма, устанавливающая порядок определения налоговой базы в случаях потерь воды при использовании водных объектов, не предусмотрена.
Таким образом, в НК РФ не содержится положений об уменьшении налоговой базы на объем потерь воды при ее заборе и (или) последующем распределении. Соответственно, водный налог должен исчисляться за весь объем забранной воды7.
Согласно пункту 2 статьи 333.10 НК РФ, налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
При этом в случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
Таким образом, в налоговую базу по водному налогу включается весь объем воды, забранной из водного объекта, вне зависимости от целей дальнейшего использования забранного объема воды, включая ее потери при транспортировке8.
|
Налоговым периодом признается квартал РФ).
|
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. В следующих размерах:
При заборе воды из:
поверхностных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования и подземных водных объектов в пределах установленного в лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод разрешенного (предельно допустимого) водоотбора в сутки (год):
min246/300 руб. за 1 тыс. куб. м (из поверхностных и подземных вод соответственно) – Северный экономический район, бассейн реки Печора;
max 576/678 руб. за 1 тыс. куб. м (из поверхностных и подземных вод соответственно) – Озеро Байкал и его бассейн;
территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования:
min 4,32 руб. за 1 тыс. куб. м – Чукотское море
max 14,88 руб. за 1 тыс. куб. м – Черное и Азовское моря
при использовании акватории:
поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях:
min 28,20 тыс. рублей в год за 1 кв. км – Восточно-Сибирский экономический район
max 34,44 тыс. рублей в год за 1 кв. км – Северо-Кавказский экономический район
территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод:
min 14,04 тыс. рублей в год за 1 кв. км – Чукотское море
max 49,80 тыс. рублей в год за 1 кв. км – Черное море
при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики:
min 4,80 руб. за 1 тыс. кВТ.ч электроэнергии – прочие реки и озера, не указанные в НК РФ
max 13,70 руб. за 1 тыс. кВТ.ч электроэнергии – Енисей
при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях:
min 1183,2 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава – Прочие реки и озера, по которым осуществляется сплав древесины в плотах и кошелях, не указанные в НК РФ
max 1705,2 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава – реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень.
Для водного налога ставки установлены ст. 333.12 НК РФ. Их размер зависит от ряда факторов: вида водозабора, региона водопользования, от того, производится ли забор воды для обеспечения ею населения. Кроме того, к налоговым ставкам применяются ежегодно повышающиеся коэффициенты – в п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ они определены вплоть до 2025 года. В 2021 г. действует коэффициент 2,26.
Помимо этого, к ставке водного налога с учетом ежегодного коэффициента могут применяться коэффициенты дополнительные:
5-кратный – при водозаборе сверх установленного лицензией лимита,
10-кратный – при добыче подземных вод с целью их продажи, кроме минеральных, термальных и промышленных,
коэффициент 1,1 – если налогоплательщики не имеют измерительных средств для учета объема водозабора.
Если водные ресурсы применяются для снабжения водой населения, применяются льготные ставки. В 2021 г. 1 тыс. кубометров воды облагается налогом в размере 186 руб., в 2022 г. эта ставка составит уже 214 руб. за 1 тыс кубометров. Для водного налога НК предусматривает рост льготных ставок до 2025 года, после чего повышающий коэффициент придется применять и к ним.
Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 27.12.2019) "О недрах" (с изм. и доп., вступ. в силу с 31.05.2020)
Статья 11. Лицензия на пользование недрами
Предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов Российской Федерации, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.
Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Между уполномоченными на то органами государственной власти и пользователем недр может быть заключен договор, устанавливающий условия пользования таким участком, а также обязательства сторон по выполнению указанного договора.
(Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, разработки технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых, размещения в пластах горных пород попутных вод, вод, использованных пользователями недр для собственных производственных и технологических нужд при разведке и добыче углеводородного сырья, вод, образующихся у пользователей недр, осуществляющих разведку и добычу, а также первичную переработку калийных и магниевых солей, использования отходов добычи полезных ископаемых и связанных с ней перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.
Допускается предоставление лицензий на несколько видов пользования недрами.
Федеральный закон от 31.07.1998 N 155-ФЗ (ред. от 16.12.2019) "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации"
Статья 1. Определение и границы внутренних морских вод Российской Федерации
1. Внутренние морские воды Российской Федерации (далее - внутренние морские воды) - воды, расположенные в сторону берега от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря Российской Федерации
"Водный кодекс Российской Федерации" от 03.06.2006 N 74-ФЗ)
ВК РФ Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе
акватория - водное пространство в пределах естественных, искусственных или условных границ;
4) водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима;
Постановление от 26 августа 2016 г. по делу № А60-9539/2016
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд (17 ААС)
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом 16.04.2015 декларации по водному налогу за 1 квартал 2015 года, по результатам которой составлен акт от 21.07.2015 №1273 и вынесено решение от 15.09.2015 №1477 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением обществу доначислен водный налог в сумме 149 418 руб., соответствующие пени в сумме 6005,06 руб. и штраф по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде в сумме 29 883,60 руб.
Основанием для доначисления водного налога послужил вывод инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком льготной части, установленной пунктом 3 статьи 333.12 НК РФ в отношении забора водных ресурсов для водоснабжения населения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.12 НК РФ при заборе воды из подземных водных объектов (в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов) налоговая ставка для Уральского экономического района по бассейну реки Обь составляет 524 руб. за одну тысячу кубических метров забранной воды (с учетом установленного пунктом 1.1 статьи 333.12 коэффициента индексации на 2015 год: 456 руб. х 1,15).
Пунктом 3 ст. 333.12 НК РФ установлено, что ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается на 2015 год в размере 81 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.
Таким образом, в отношении водозабора, осуществляемого для водоснабжения населения, установлена пониженная (льготная) ставка налога.
В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 № 5580/12 в целях применения пункта 3 статьи 333.12 НК РФ под водоснабжением населения следует понимать обеспечение питьевой водой по договорам, абонентами по которым выступают физические лица, а также организации, в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся жилищный фонд и объекты инженерной инфраструктуры; организации, уполномоченные оказывать коммунальные услуги населению, проживающему в государственном (ведомственном), муниципальном или общественном жилищном фонде; товарищества и другие объединения собственников, которым передано право управления жилищным фондом.
|
Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.
Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.
В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
|
Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.
Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация подается в налоговую инспекцию по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.
При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Иностранные организации и физические лица обязаны также подавать копию налоговой декларации в налоговую инспекцию по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование.
При заборе воды из одиночных скважин или колодцев с применением бытовых насосов, обустроенных собственниками и пользователями земельных участков, при использовании первого от поверхности водоносного горизонта, если он не используется и не может быть использован для централизованного питьевого водоснабжения, а также при пожаротушении водный налог не уплачивается9.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 марта 2013 г. N ЕД-4-3/5055@
В соответствии со ст. 333.14 гл. 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения, то есть по месту осуществления водопользования, признаваемого объектом налогообложения. Согласно ст. 333.15 Кодекса налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган также по местонахождению объекта налогообложения (по месту водопользования).
Водный налог ст. 13 Кодекса отнесен к федеральным налогам и в соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ полностью (по нормативу 100 процентов) зачисляется в доход федерального бюджета, то есть не является источником формирования бюджетов субъектов Российской Федерации и, соответственно, бюджетов муниципальных образований.
С учетом изложенного представляется допустимым под местонахождением объекта налогообложения (местом осуществления водопользования) понимать территорию субъекта Российской Федерации.
В этой связи ФНС России считает возможным представление налогоплательщиком налоговой декларации по водному налогу в части водопользования, осуществляемого на территории нескольких муниципальных образований в пределах одного субъекта Российской Федерации, либо в налоговый орган по месту своего нахождения в этом субъекте Российской Федерации, либо по согласованию с Управлением ФНС России этого субъекта в один из налоговых органов этого же субъекта Российской Федерации по месту водопользования.
В силу ст. 333.14 Кодекса уплата водного налога производится отдельными платежными поручениями в отношении каждого муниципального образования в пределах соответствующего субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется пользование водными объектами.
Решение № 12-208/2019 от 9 сентября 2019 г. по делу № 12-208/2019
Партизанский городской суд (Приморский край)
Не согласившись с указанным постановлением, Исраелян П.Р. обратился в суд с жалобой, в которой просит отменить постановление и прекратить производство по делу ввиду малозначительности совершенного правонарушения. В жалобе указал, что должностными лицами Межрайонной ИФНС России №___ по Приморскому краю акт о проведении проверки или иное решение не оформлялось, что противоречит ч.1 ст.100 НК РФ, а протокол об административном правонарушении составлен в период проведения камеральной проверки ООО «Скорняк». Согласно квитанции о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде ООО «Скорняк» предоставило налоговую декларацию по водному налогу 22.04.2019г. в ИФНС России по г.Находка (код инспекции №___), то есть своевременно. При отправке декларации по водному налогу был неверно указан код инспекции, о чем свидетельствует обращение в адрес Межрайонной ИФНС России №___ по Приморскому краю от 25.04.2019г. ООО «Скорняк» осуществляет свою деятельность на территории двух муниципальных образований в пределах одного субъекта Российской Федерации – Приморского края, а именно: ООО «Скорняк» зарегистрировано в г.Находка, а обособленное подразделение зарегистрировано и ведет свою деятельность в г.Партизанске. В связи с чем декларация по водному налогу была подана в налоговый орган по месту своего нахождения, а не по месту водопользования.
Согласно ст. 333.14 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 настоящего Кодекса, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Частью 1 ст. 333.15 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.
Нарушение установленных сроков представления декларации составляет объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного ст.15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Субъектом данного правонарушения является руководитель организации-налогоплательщика
Согласно протоколу об административном правонарушении №___ от 25.06.2019 года, составленному должностным лицом Межрайонной ИФНС России №___ по Приморскому краю, руководитель обособленного подразделения в г.Партизанске ООО «Скорняк» Исраелян П.Р. в нарушение требований п. 1 ст. 333.15 НК РФ несвоевременно представил налоговую декларацию по водному налогу за первый квартал 2019 года, совершив тем самым административное правонарушение, предусмотренное ст. 15.5 КРФ об АП.
Установленный срок представления налоговой декларации по водному налогу за 1 квартал 2019 года – не позднее 22.04.2019 года.
Как следует из указанного протокола и оспариваемого постановления, фактически налоговая декларация по водному налогу Исраеляном П.Р. представлена в Межрайонную ИФНС России №___ по Приморскому краю по месту нахождения объекта налогообложения – 25.04.2019 года.
При указанных обстоятельствах, мировой судья пришел к выводу о наличии в действиях руководителя обособленного подразделения в г.Партизанске ООО «Скорняк» Исраеляна П.Р. состава административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.5 КРФ об АП.
|
Скачать 41.88 Kb.