ПРАКТИКА. 2. Особенности бухгалтерского учёта ООО хкф банк
 Скачать 281.88 Kb.
|
3 Соответствие бухгалтерского учёта в ООО «ХКФ Банк» нормативно-правовым требованиям и повышение эффективности его веденияВ Банке действуют такие локальные акты, как Положение об оплате труда работников, Положения учетной политики, Положение о структурных подразделениях и должностных инструкциях и т.д. Основной нормативно-правовой акт ООО «Хоум кредит энд финанс банк» локального уровня – его устав, который был принят 19.06.1990г. в соответствии с ГК РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью, ФЗ «О банках и банковской деятельности» и некоторыми прочими нормативно-правовыми актами. Устав ХКФ-банка включает его фирменное наименование, указание на организационно-правовую форму, описываются принципы функционирования банка, перечень операций, проводимых ООО «Хоум кредит энд финанс банк». Устав определяет порядок формирования уставного и резервного капитала Банка, распределения прибыли, особенности формирования кредитных ресурсов в ООО «ХКФ Банк», порядок проведения общего собрания участников, порядок формирования отчетности. Так как ХКФ-банк выступает в роли эмитента ценных бумаг и профессионального участника рынка ценных бумаг, Решением Совета директоров принят ряд локальных актов в этой сфере. Основной из них - решение о выпуске ценных бумаг. Данный акт определяет вид выпускаемых ценных бумаг (биржевые облигации на предъявителя), их форма (документарные), номинальная стоимость одной (1000 рублей), права владельца ценной бумаги, условия и порядок размещения ценных бумаг, условия погашения и выплаты доходов по биржевым облигациям и т.д. Также Банком принят документ, под названием «Перечень мер, направленных на предотвращение неправомерного использования служебной информации при осуществлении ООО «ХКФ Банк» профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг и в качестве биржевого посредника» от 01.09.2010г. Данный локальный правовой акт раскрывает понятие служебной информации, режим доступа к служебной информации. К полномочиям Совета директоров Банка и его исполнительных органов управления относится контроль соблюдения Банком установленных внутренними документами Банка предельных значений рисков и достаточности собственных средств (капитала). Руководство ХКФ - банка несет ответственность за выполнение Банком обязательных нормативов, которые установлены Центральным Банком и ответственность за соответствие внутреннего контроля и организации систем управления рисками Банка требованиям, предъявляемым Банком России к таким системам. В соответствии со статьей 42 Федерального закона от 2.12.1990 г. №395-1 «О банках и банковской деятельности» в ходе аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности Банка за 2018 год была проведена проверка: 1) выполнения Банком по состоянию на 1.01.2018 г. обязательных нормативов, установленных Банком России; 2) соответствия внутреннего контроля и организации систем управления требованиям, предъявляемым Центральным Банком; В результате анализа показателей ООО «ХКФ Банк» было установлено, что исполнение обязательных нормативов , установленных Центральным Банком России, по состоянию на 1.01.2019г., происходит в соответствии с ими и в пределах установленных ЦБ России лимитов. Сделан вывод о том, что годовая бухгалтерская отчетность ООО «ХКФ Банк» достоверно отражает во всех существенных отношениях его финансовое положение по состоянию на 1.01.2019 года, финансовые результаты его деятельности и движение денежных средств за 2018 год в соответствии с российскими правилами составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитными организациями. В части соответствия внутреннего контроля и организации систем управления рисками ХКФ банка требованиям, которые предъявляются центральным Банком управление внутреннего аудита Банка подчинено и подотчетно Совету директоров Банка, подразделения управления рисками Банка не были подчинены и не были подотчетны подразделениям, принимающим соответствующие риски, руководители управления внутреннего аудита и подразделения управления рисками Банка соответствуют квалификационным требованиям, установленным Банком России;. Действующие по состоянию на 31.12.2018 года внутренние документы Банка, устанавливающие методики выявления и управления значимыми для Банка кредитным, рыночным, фондовым, валютным, процентным, операционным, правовым риском, риском потери ликвидности и риском концентрации, осуществления стресс-тестирования, утверждены уполномоченными органами управления Банка в соответствии с требованиями и рекомендациями Банка России. Периодичность и последовательность отчетов, подготовленных подразделениями управления рисками Банка и управлением внутреннего аудита Банка в течение 2018 года по вопросам управления кредитным, рыночным, фондовым, валютным, процентным, операционным, правовым риском, риском потери ликвидности и риском концентрации, соответствовали внутренним документам Банка. Несколько слов о повышении эффективности ведения бухгалтерского учёта в рамках правил нормативно-правового регулирования. Основными задачами аналитического и синтетического учета в ХКФ банке являются: 1. Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности банка и его имущественном положении; 2. Ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций; 3. Выявление внутрибанковских резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращение отрицательных результатов его деятельности; 4. Использование бухгалтерской информации для принятия управленческих решений. Поскольку банк по своей сути является финансово-кредитным учреждением, то применительно к нему финансовый контроль имеет особое значение и приобретает специфическую роль. Она состоит в повышении эффективности управления доходами и расходами, бюджетным процессом банка, а также его ликвидностью. Уровень организации финансового контроля оказывает непосредственное влияние на устойчивость положения банка, способствует совершенствованию системы управления банком, централизации и подчинению подразделений банка финансовой политике, проводимой его руководством. Важным участком финансового контроля в банке является оценка эффективности деятельности его внутренних подразделений. В этой связи для осуществления качественного внутреннего контроля большое значение имеет наличие системы внутреннего хозяйственного расчета. В системе управления коммерческим банком задача службы внутреннего аудита состоит, прежде всего, в разработке действенной системы внутреннего контроля, четком методическом и организационном ее обеспечении, периодической оценке состояния внутреннего контроля. Также в случае недостаточности его на тех или иных участках - в непосредственном его осуществлении, подготовке выводов и предложений по повышению эффективности деятельности банка. Бухгалтерский контроль, в первую очередь, должен обеспечивать контроль за: сохранностью привлеченных средств банка, его активов и имущества; полнотой и достоверностью учетной информации и отчетности; соблюдением учетной политики, правильностью оценки активов в соответствии с ее принципами. Также должно производиться исследование обоснованности производимых затрат банка, совершением клиентских и банковских платежей; выполнением нормативных требований ЦБ и налоговых органов. В условиях усиления конкуренции в банковской сфере надзор за затратами банка становится одной из актуальных задач бухгалтерского контроля. При его осуществлении важно помнить о делении затрат (расходов) на операционные и неоперационные. Операционные расходы во многом определяются текущей ликвидностью банка, конъюнктурой финансового рынка, размером учетной ставки ЦБ и носят переменный характер. Не операционные расходы регламентируются сферой обслуживания финансово-хозяйственной деятельности и носят условно-постоянный характер. Для стабилизации и развития российской банковской системы необходимо точно, правильно и полно определять и отражать финансовый результат деятельности каждого отдельного банка, для того, чтобы вовремя принять правильные меры, по недопущению возникновения убытков в этой сфере, потому что положительные результаты деятельности коммерческих банков отразятся положительными тенденциями на всей экономике страны. Недостатком бухгалтерского учёта в принципе является отражение прибыли только за 2 отчётных периода (форма 2 бухгалтерской отчётности) и только в качестве прироста капитала, рассчитанного агрегированным способом. А именно финансовый результат банка несёт в себе смысловую нагрузку эффективности и стратегического анализа. Отметим, что игнорирование принципа временной определённости данных, указанных в балансе может нарушить взаимоcвязку доходов и расходов, что снизит финансовый результат в текущем отчётном периоде и увеличит в последующем. С другой стороны, прибыль, является результатом, конечной целью вложенных средств. И отображение в одном отчётном периоде прибыли и расходов приводит к определённым искажениям: результат от вложений ещё в полной мере не получен, а образовавшаяся задолженность ещё не погашена, то есть значение прибыли занижается. С другой стороны, согласно классическому денежно-товарному обороту, кругооборот заканчивается когда организация в результате своей хозяйственной деятельности получила (вернула ранее вложенные средства с надбавкой) денежные средства, либо их эквивалент. В связи с этим требуется провести временную границу, сопряжённую с получением денежных средств. Его можно определить основываясь на юридическом акте перехода прав собственности или погашения задолженности, которая образовалась в результате продажи. То есть следует определить момент реального получения прибыли, связанной с моментом выполнения покупателями своих обязательств по уплате товара. В таком случае кругооборот капитала завершится когда дебиторская задолженность, образовавшаяся за этот оборот будет погашена. Только с этого момента предприниматель получает то, что может распределять между потреблением и реинвестированием (капитализацией). Рассмотрим следующий принцип – принцип непрерывности деятельности. Применение капитализации и резервирования напрямую противоречит указанному принципу, так как эти действия изменяют величину финансового результата деятельности предприятия. Использование методов резервирования и капитализации приводит к необходимости отражения в бухгалтерской отчётности счетов – условных статей, которые усиливают систематизацию информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности. Наличие таких условных статей приводит к выводу о необходимости для полноты отражения финансового положения предприятия включение в бухгалтерский баланс таких счетов, которые можно считать «регулирующими статьями учёта». Исходя из этого можно сделать выводы о необходимости разграничения счетов (субсчетов) регулирующие и уточняющие учёт, то есть связать их с выполняемыми функциями. Таким образом, приведём классификацию счетов бухгалтерской отчётности, подразумевающий выделение формирующих финансовый результат счетов и регулирующих финансовый результат. К счетам, формирующим финансовый результат относят «Продажи» (счет 90), «прибыли и убытки» (счет 99), «Нераспределённая прибыль» (счет 84), «Прочие доходы и расходы» (счет 91). К счетам, регулирующим финансовый результат следует отнести такие счета, которые связаны с капитализацией и резервированием. Регулирующий счет — это счет бухгалтерского учета, предназначенный для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основном счете. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют и применяются только вместе с основным счетом. С капитализацией связаны такие счета как «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов», «Недостачи и потери от порчи ценностей» - то есть счета, связанные с капитализацией. При этом указанные счета, связанные с капитализацией можно подразделить на контрарные и дополнительные счета. Дополнительные – те, которые предполагают регуляцию учётной оценки путём сложения суммы регулирующего счёта со значением основного счёта. То есть это - «Отложенные налоговые обязательства», «Доходы будущих периодов». Контрарные регулирующие счета – те, которые снижают учётную оценку основного счёта до балансового. К контрарным регулирующим счетам относятся «Отложенные налоговые активы», «Расходы будущих периодов», «Недостачи и потери от порчи ценностей». К счетам, связанным с резервированием относят «Резервный капитал», «Резервы по сомнительным долгам», «Резервы предстоящих расходов», «Резервы под обесценение финансовых вложений», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Их также можно подразделить на группы счетов: - те, которые образуются за счёт нераспределённой прибыли: «Резервный капитал»; - те, которые образуются за счёт себестоимости: «Резервы предстоящих расходов»; - те, которые образуются за счёт прочих расходов: «Резервы по сомнительным долгам», «Резервы под обесценение финансовых вложений», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». С другой стороны, создание резервов является проявлением принципа осмотрительности, отказ от которого может привести к появлению скрытых резервов, не отражающихся в отчётности. Методологической основой бухгалтерского учёта нераспределённой прибыли в случае положительного финансового результата или непокрытого убытка, в случае отрицательного финансового результата является принцип имущественной обособленности. Он состоит в том, что разница между активами и обязательствами в совокупности представляет собственный капитал (в случае превышения активов над обязательствами). По примеру Европы в бухгалтерском учёте стали взаимоувязывать бухгалтерский и налоговый учёт кредитных организациях через финансовый результат. Ранее отражение финансового результата основывалась на учёте юридических обязательств по налогу на прибыль. В действующей редакции бухгалтерского учёта применительно к кредитным организациям можно увидеть следующую сложность: величина текущего налога на прибыль формируется отдельным порядком. Она не отражается в подсистеме финансовых результатов (там отражается только сумма налогового обязательства и условного расхода организации, связанной с выплатой налога на прибыль). В связи с этим величина чистой прибыли отражается с учётом корректировки на разницу между отложенными налоговыми обязательствами и сформированными в отчётном периоде налоговыми активами. Отметим, что указанные величины списываются через счёт «Прибыли и убытки» в результате выбытия тех объектов, по которым они были начислены. Основным объектом являются основные средства, амортизация по которым может начисляться в различные периоды по-разному (например, если применяется метод уменьшаемого остатка, который допустим не только в бухгалтерском, но и налоговом учёте). В результате часто происходит двойная корректировка чистой прибыли. Сначала – на разницу между отложенными налоговыми активами и обязательствами, потом – между начисленными налоговыми активами и теми же самыми обязательствами. Это приводит к искажению величины чистой прибыли. Решить данную проблему можно за счёт разработки усовершенствованной методики учёта. Для этого можно предложить выделить субсчёт к счёту «Прибыли и убытки». Но номенклатура субсчетов должна опираться на необходимость группировок в рамках формы отчёта (полной, упрощённой, консолидированной). Можно предложить ввести в практику субсчёт 1 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Для учёта условного дохода или условного расхода можно выделить субсчёт 2 «Условные расходы (доходы)» для расчёта налога на прибыль к счёту «прибыли и убытки». При наличии прибыли счёт отражается по дебету, при отрицательном финансовом результате (убытке) счёт кредитуется. Таким образом, сальдо счёта может отражаться как по дебету, так и по кредиту. Для того, чтобы отразить постоянное налоговое обязательство можно открыть к счёту «Прибыли и убытки» субсчёт 3 «Постоянное налоговое обязательство». Субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счётом «Расчёты по налогам и сборам» будет рассчитываться нарастающим итогом и иметь дебетовое сальдо. Также можно предложить отдельно сформировать информацию по тем объектам, по которым рассчитываются отложенные налоговые обязательства и активы. Для того, чтобы отражать финансовый результат в соответствии с адекватным влиянием событий текущего отчётного периода следует изменить квалификацию разницы между отложенными налоговыми активами и обязательствами на объект учёта «отложенный налог на прибыль». Отметим, что «отложенный налог на прибыль» является существенным регулятивом, влияющим на отражение чистой прибыли. Для этого разницу между отложенными налоговыми активами и обязательствами следует отражать записью по счету «Прибыли и убытки» и субсчёту «Списание отложенных налоговых активов и обязательств» счёта «нераспределённая прибыль». Подведём итог. Банк «Хоум Кредит» это российский коммерческий банк, занимающий лидерские позиции на рынке финансовой розницы. В целом деятельность ООО «Хоум кредит энд финанс банк» можно охарактеризовать как стабильную. Основным нормативно-правовыми актами локального уровня в Банке является Устав, Кодекс ответственного кредитования, различные положения, правила, распоряжения. Сделан вывод о том, что годовая бухгалтерская отчетность ООО «ХКФ Банк» достоверно отражает во всех существенных отношениях его финансовое положение по состоянию на 1.01.2019 года. Кроме того отображает финансовые результаты его деятельности и движение денежных средств за 2018 год в соответствии с российскими правилами составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитными организациями. |