МДК 05 НУ ДОХОДОВ ЛЕКЦИЯ 3-4-5 вопр. 3. Налоговый учет доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущества
 Скачать 64.46 Kb.
|
|
Иванова С.В. МДК 05.01 «Организация и планирование налоговой деятельности» 3.Налоговый учет доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущества. Доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен - иной порядок налогообложения, - иная налоговая ставка - иной порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. Сумма выручки от реализации определяется в соответствии с налоговым законодательством с учетом доходов, не подлежащих налогообложению налогом на прибыль организаций на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если цена реализуемого ТРУ выражена в валюте иностранного государства, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. При получении аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату получения аванса, задатка. Если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик- комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение 3 дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Реализация на условиях предоставления товарного кредита. Товарный кредит (ГК РФ Статья 822). Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Сумма НДС должна определяться расчетным методом. А налоговая ставка НДС составляет: 10%/110% или 20%/120%. По производствам с ДТЦ По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом (ДТЦ) в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Иванова С.В. МДК 05.01 «Организация и планирование налоговой деятельности» 4.Отличия в определении доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете. Доходы от реализации в налоговом учете определяются в соответствии с НК РФ, в бухгалтерском учете – в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н. Первое отличие – нормативно-правовая база. В налоговом учёте (в соответствии с 25 главой НК РФ) к доходам относятся: доходы от реализации и внереализационные доходы. В бухгалтерском учёте доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Второе отличие – терминология (наименования видов доходов). Однако, и доходом от реализации и доходом от обычных видов деятельности признается выручка от реализации (в НУ) или от продажи (в БУ) без предъявленных НДС и акцизов. Доходами от реализации являются: 1) выручка от реализации товаров собственного производства, 2) выручка от реализации ранее приобретенных товаров, 3) выручка от реализации имущественных прав. Доходами от обычных видов деятельности является: 1) выручка от продажи продукции и товаров, 2) поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Таким образом, очевидно, что частично состав таких доходов совпадает, а частично – нет. В бухгалтерском учёте поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров являются прочими доходами. Следовательно, еще одно отличие – состав доходов. В налоговом учете данные, в том числе и о доходах, группируются соответствии с НК РФ без распределения или отражения по счётам бухгалтерского учёта. В бухгалтерском учёте в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации выделяется счёт 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете, в частности, отражается выручка по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); Иванова С.В. МДК 05.01 «Организация и планирование налоговой деятельности» предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации). Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Таким образом, в бухгалтерском учете доходы отражаются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. В налоговом учете не предусмотрено применение счетов и двойной записи. Налогоплательщики обязаны осуществлять налоговый учет, формируя аналитические регистры налогового учета (АРНУ). Однако, если налогоплательщики применяют бухгалтерскую или смешанную модели ведения налогового учета, то данные налогового учета о доходах могут отражаться на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, при осуществлении налогового учета доходов налогоплательщики могут применять как метод начисления, так и кассовый метод учета доходов. Тогда как в бухгалтерском учете – только метод начисления. Следовательно, отличия есть и в методике учета доходов: -счета и регистры; -двойная запись и ее отсутствие; -методы учета и даты признания. 5.Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, поименно перечисленные в НК РФ (несколько десятков доходов). Перечень необлагаемых доходов является закрытым, т. е. не облагаются именно те доходы, которые указаны. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся случаи. При исчислении налога на прибыль организаций не учитываются следующие доходы: 1) предварительная оплаты ТРУ при применении метода начисления; 2) залог или задаток в качестве обеспечения обязательств; 3) взносы в уставный капитал организации; 4) имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества; 5) имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру, в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером; 6) средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа; 7) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: - от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада передающей организации; - от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом в уставном капитале. При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, Иванова С.В. МДК 05.01 «Организация и планирование налоговой деятельности» не учитываются при определении налоговой базы только при выполнении условий, предусмотренных в НК РФ. - от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лица. 8) сумм процентов полученных из бюджета (внебюджетного фонда) (при нарушении сроков возврата налогов, сборов, страховых взносов); 9) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. |