Учебная ПМ 01. 3. Учет активов организации 8 Приложения
 Скачать 146 Kb.
|
|
Содержание 1. Документирование хозяйственных операций, организация документооборота и разработка рабочего плана счетов организации 2 2. Учет денежных средств и оформление денежных и кассовых документов, кассовой книги 4 3. Учет активов организации 8 Приложения………………………………………………………………..……….18 1. Документирование хозяйственных операций, организация документооборота и разработка рабочего плана счетов организацииСовокупность принципов, которые применяются при формировании финансовой отчетности, называется учетной политикой организации. Цель ее формирования – установить оптимальный вариант учета ПБУ в организации. Свод внутренних правил формируется сразу после образования организации и корректируется по мере необходимости. В ООО «ЕвроМет» четко сформирован формат ведения документооборота, налоговой и бухгалтерской отчетности. Учетная политика ООО «ЕвроМет» пример которой будет представлен далее, оформляется отдельным распорядительным документом, в котором содержатся выдержки из законодательных актов, применяемых организацией. Учетная политика ООО «ЕвроМет» формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Руководитель ООО «ЕвроМет» издает приказ по учетной политике, где объявляет, каким образом в течение года будет решаться вышеперечисленный набор учетных проблем этого предприятия. В приказе конкретно отражены все те параметры финансово-экономической деятельности ООО «ЕвроМет» , которые используются непосредственно в его работе: как разделить основные средства и средства в обороте, где нижний предел стоимости средств труда, относимых к основным средства; как определять нормы амортизации нематериальных активов и на какие объекты нематериальных активов следует начислять амортизацию; ООО «ЕвроМет» раскрывает избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Учетная политика ООО «ЕвроМет» представлена в приложении 1. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «ЕвроМет» нужно обязательно иметь рабочий план счетов, который позволяет правильно формировать всю необходимую отчетность с учетом особенностей ведения деятельности. При формировании такого плана в ООО «ЕвроМет» за основу брались счета, отраженные в приказе Минфина. Однако ООО «ЕвроМет» не использует все счета, так как это загромоздит план счетов организации и может негативно повлиять на достоверность и правильность отражения сведений. В то же время отсутствие каких-либо счетов также может исказить учетную информацию. Именно поэтому при составлении рабочего плана счетов работники бухгалтерии ООО «ЕвроМет» тщательно проработали данное направление и выбрали оптимальное количество счетов, которое позволило составить бухотчетность, раскрыть всю необходимую информацию и не способствует возникновению дополнительных вопросов у самих бухгалтеров при документировании операций и у контролирующих органов при проверке отчетности. Следует отметить, что план счетов помогает составить все виды управленческих отчетов ООО «ЕвроМет» , которые необходимы для планирования деятельности, а также подведения внутренних итогов. Рабочий план счетов ООО «ЕвроМет» представлен в приложении 2. 2. Учет денежных средств и оформление денежных и кассовых документов, кассовой книгиПод «кассовыми операциями» подразумевается все, что связано с приемом, хранением и выдачей денежных средств из кассы ООО «ЕвроМет» Проведение любой операции по кассе ООО «ЕвроМет» сопровождается документальным оформлением по установленным стандартам. При этом важна своевременность оформления документов по факту свершения операции. Необходимость правильного учета денежных средств в кассе ООО «ЕвроМет» обусловлена потребностью достоверного ведения бухгалтерского учета. Точность бухучета требуется для правильного налогообложения экономического субъекта. Неправильный учет денежных средств в кассе ООО «ЕвроМет» ведет к искажению бухгалтерской отчетности. Следовательно, неправильно будут определены суммы для налогообложения, и в итоге расчет налоговых выплат будет осуществлен неверно. Особого внимания заслуживает лимит остатка кассы. Введение лимита для предприятий со стороны государства необходимо, в целях изъятия из оборота излишков свободной наличности. ООО «ЕвроМет» использует только необходимые суммы денежной наличности, все лишние средства хранятся в безналичной форме. Новый порядок кассовых операций более всего коснулся именно лимита кассы. На 2018 год формула расчета лимита наличности не привязана к поступлениям в кассу. ООО «ЕвроМет» может рассчитывать лимит, руководствуясь наличной выручкой или суммой расходов. Лимит обязателен, но компании могут самостоятельно определять его. В случае не установления лимита кассы, таковой считается нулевым. В таком случае ООО «ЕвроМет» обязано ежедневно сдавать всю выручку в банк. В новом нормативе точно регламентированы формулы расчета лимита. Из изменений 2018 года можно отметить необходимость применения обновленных кассовых аппаратов. Новые ККМ автоматически собирают информацию и в онлайн режиме направляют сведения в ФНС. Цель такого нововведения – стремление сделать ведение бизнеса абсолютно прозрачным. Примечательно, что новые кассовые аппараты могут формировать чеки автоматически и их можно направлять на электронный адрес покупателя. Имеющаяся в кассе ООО «ЕвроМет» наличность подлежит учету на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебете оного отображается зачисление наличности, в кредите – выбытие денег. Счета, которые корреспондируют с основным счетом 50, бухгалтером ООО «ЕвроМет» указываются в первичной кассовой документации до момента свершения непосредственно кассовой операции. Далее указанные счета копируются в кассовую книгу. Таблица 1 К счету 50 в ООО «ЕвроМет» созданы субсчета:
Операции, зафиксированные по кредиту счета 50, отображаются в журнале-ордере №1. Все обороты, фиксированные по дебету счета 50, регистрируются в различных журналах-ордерах и контролируются ведомостью №1. Данные документы заполняются исходя их данных отчетов кассира ООО «ЕвроМет». При этом всякому отчету в регистрах принадлежит отдельная строка. Число сданных кассиром отчетов должно соответствовать численности заполненных строк в ведомости и журнале-ордере. Все безналичные расчеты ООО «ЕвроМет» осуществляются при наличии расчетного счета. Открывается он в кредитной организации, иначе называемой, банк. Для учета движения безналичных денежных средств ООО «ЕвроМет» предназначен 51 счет бухгалтерского учета. Анализ счета 51 доказывает, что он является активным, на нем ведется учет активов ООО «ЕвроМет»(безналичных денег), он всегда имеет дебетовое сальдо. Дебет 51 счета предназначен для отражения поступления безналичных денежных средств (увеличение актива), по кредиту счета 51 - списание безналичных денег (уменьшение актива). В настоящее время ООО «ЕвроМет» разрешено иметь несколько расчетных счетов. Бухгалтерский счет 51 ООО «ЕвроМет» разбит на несколько аналитических, на каждом из которых ведется учет по каждому отдельному расчетному счету предприятия. Первичным документом, подтверждающим факт списания и поступления безналичных денежных средств, является выписка из банка, которая содержит информацию обо всех поступивших и списанных суммах с расчетного счета организации. Списание денежных средств происходит на основании платежного поручения, которое составляется в 2-х экземплярах и относится в банк, на одном из экземпляре ставится отметка банка о том, что поручение принято, и возвращается обратно. При внесении денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными. Таблица 2 Типовые проводки по счету 51
ООО «ЕвроМет» для взаиморасчетов может использовать как наличные деньги, так и безналичные. Для учета первых используется касса, для учета вторых - расчетный счет. Каждая операция по учету денежных средств в обязательном порядке оформляется первичным документов, а в бухгалтерском учету отражается соответствующая проводка. 3. Учет активов организацииОсновное средство принимается к учету только на основании соответствующих первичных документов: акт приема-передачи: форма ОС-1 - для учета всех объектов основных средств, кроме зданий и сооружений, форма ОС-1а - учет зданий и сооружений, форма ОС-1б - для учета групп объектов основных средств, кроме зданий и сооружений; акт о приеме оборудования форма ОС-14; акт о приеме-передачи оборудования в монтаж форма ОС-15. Для каждого объекта ОС открывается инвентарная карточка форма ОС-6 — для одного объекта основных средств, форма ОС-6а — для группы объектов основных средств, форма ОС-6б — инвентарная книга учета объектов основных средств. При списании основного средства заполняется акт списания: форма ОС-4 — для одного объекта; форма ОС-4а для автотранспорта; форма ОС-4б для группы объектов. Для учета ОС существует счет 01 «Основные средства». Все объекты поступают на сч. 01 через сч. 08. Счет 08 - промежуточный между сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и 01 «Основные средства». Проводки по учету поступления основных средств будут выглядеть следующим образом: Д08 К60, Д01 К08 - основное средство поступило на предприятие от поставщика. Если в ООО «ЕвроМет» поступает основное средство стоимостью меньше 40000 рублей, то можно не использовать сч 01, а приходовать основное средство в качестве материально-производственных запасов. Это значительно упрощает учет. Возьмем, например, принтер, его стоимость существенно меньше 40000 рублей, нет смысла приходовать его на сч. 01, начислять по нему амортизацию, хранить его на этом счете. Мы просто сразу списываем его в составе МПЗ (в дебет сч. 10 «Материалы»). Для удобства можно завести на сч. 10 отдельный субсчет для этой цели и назвать его, например, 10.2 «ОС до 40000». При поступлении основных средств до 40000 рублей составляется следующая проводка: Д10 К60. Затем сразу стоимость поступившего ОС списываем в расходы Д91/2 К10. Теперь рассмотрим о том, как ОС поступают на ООО «ЕвроМет» . Существует несколько способов: Учет поступления основных средств при покупке Учитывать ОС будем по первоначальной стоимости, которая будет складываться из всех фактических затрат по приобретению и монтажу,транспортные расходов за минусом НДС. При этом в бухгалтерском учете составляем следующие проводки. Таблица 3 Проводки при приобретении основных средств за плату
Учет поступления основных средств при дарении При безвозмездном получении объект учитывается, исходя из текущей рыночной цены на дату принятия. Причем эта рыночная стоимость должна быть подтверждена соответствующими документами, которые прикладываются к акту приема-передачи. Хочу отметить, что существует ограничение: подарки между коммерческими организациями допустимы только в пределах 5 МРОТ. Проводки при поступлении основных средств в результате безвозмездного получения: Д08 К98/2 — принят безвозмездно полученный объект к учету. Д01 К08 — объект введен в эксплуатацию. Ежемесячная амортизация будет списывать с 98-го счета в прочие доходы с помощью проводки Д98/2 К91. Учет поступления основных средств при внесении в уставной капитал При внесении основного средства в уставный капитал учредители совместно согласовывают стоимость, по которой будет приниматься объект к учету, и прописывают её в учредительных документах. Надо отметить, что если стоимость превышает 200 МРОТ, то требуется независимая оценка. Таблица 4 Проводки в бухучете при поступлении ОС в виде вклада в уставный капитал
Учет поступления основных средств при строительстве При строительстве объект учитывается по стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с покупкой материалов для постройки, транспортировкой и подрядными работами. Таблица 5 Проводки в бухгалтерском учете при строительстве ОС
Начиная со следующего месяца (с 1-го числа) в ООО «ЕвроМет» начинают начислять амортизацию. Что это такое и как ее начислять, разберемся далее. Рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет выбытия основных средств на конкретных примерах, какие при этом составляются проводки. Учет в бухгалтерии при выбытии основных средств зависит от того, каким образом объект покидает ООО «ЕвроМет». Возможны два случая выбытия основных средств: Списание основных средств — снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение. Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия). Первичные документы, на основе которых происходит выбытие объекта основных средств: при списании — акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при выбытии в другую организацию (акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Также составляется приказ на списание основных средств, скачать приказ можно в этой статье. В заключение делается соответствующая отметка в инвентарной карточке объекта. Выбытие основных средств (списание при износе) Если объект физически или морально износился и не пригоден к дальнейшему использованию, то его необходимо списать, то есть снять учета. Списывается объект по остаточной стоимости в прочие расходы предприятия. Таблица 6 Проводки при выбытии основного средства при его списании (физический или моральный износ)
Выбытие основных средств (при продаже) Продажа объекта ОС оформляется через счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с продажей, по кредиту — доходы в виде выручки. В качестве расходов может выступать остаточная стоимость ОС, транспортные расходы, расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости. По результатам реализации объекта ОС может быть посчитан финансовый результат (прибыль или убыток). Проводки, которыми оформляют в бухгалтерском учете выбытие объекта ОС в результате продажи, рассмотрим на конкретном примере. Пример продажи основного средства: Основное средство стоимостью первоначальной 100 000 продаем другому предприятию за 50 000. Открываем на счете 01 субсчет 2 «Выбытие ОС». Таблица 7
Находим остаточную стоимость объекта, как разницу между стоимостью ОС и начисленной амортизации, в данном примере остаточная стоимость = 100 000 — 20 000 = 80 000. Таблица 8
Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01. При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91/2 К01/2, также по кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи — это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9. Рассмотрим теперь, как ведется учет выбытия основных средств в результате кражи или хищения. Тут возможны два варианта: первый — похищенный объект не застрахован, второй — похищенный объект застрахован от хищения. Списание не застрахованных основных средств в случае кражи, хищения. В данном случае остаточная стоимость объекта списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если похищенный объект не будет найден, либо не найдутся виновные лица, то со счета 94 остаточная стоимость списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Таблица 9 Проводки при списании не застрахованного основного средства
Списание основного средства, застрахованного от хищения. Рассмотрим данный случай на примере: Из фирмы похищен сканер стоимостью 60000. По нему была начислена амортизация 35000. Страховая фирма возместила 40000. Таблица 10 Проводки при списании застрахованного основного средства
В данном примере сумма, которую возместила страховая компания покрыла все убытки, понесенные предприятием при краже основного средства, фирма даже осталась в плюсе, в данном случае прибыль составила 40000 — 25000 = 15000 рублей. Возврат ранее похищенного основного средства Если похищенный объект найден, то в бухгалтерском учете его нужно восстановить, восстанавливаем как первоначальную стоимость на счете 01, так и начисленную амортизацию на счете 02. Таблица 11
Начисление амортизации — это длительный процесс, который зависит от срока полезного использования объекта ОС и определяется по каждому такому объекту отдельно. Расчет амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Приостанавливать процесс начисления амортизации в течении срока полезного использования нельзя, исключение составляют случаи, когда объект реконструируется или модернизируется более 12 месяцев или консервируется на срок более 3-х месяцев. Существуют объекты, по которым амортизация не начисляется: земельные участки, объекты природопользования, племенной скот, многолетние насаждения, объекты дорожного хозяйства, объекты жилищного фонда. Начисление амортизации основных средств в ООО «ЕвроМет» отражается по кредиту счета 02 «Амортизация» в корреспонденции либо со счетом 20 Основное производство или 25 Общепроизводственные расходы (если предприятие производственное), либо со счетом 44 Расходы на продажу (если торговое предприятие). Проводка по начислению амортизации основных средств имеет вид: Д20 (25, 44) К02. Если стоимость ОС меньше 40000 рублей, то объект можно не подвергать амортизации, а сразу списывать его в расходы (Д20 (25, 44) К60), это обговаривается в Приказе по учетной политике. Документ, на основании которого составляется указанная выше проводка— расчетная ведомость по начислению амортизации. Документ, на основании которого малоценные ОС списываются на затраты — акт списания на затраты. В ООО «ЕвроМет» используют линейный метод начисления амортизации основных средств. Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость. Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100% Пример расчета амортизации линейным способом
Приложение 1. Учетная политика ООО «ЕвроМет» Приложение 2. Рабочий план счетов ООО «ЕвроМет» Приложение 3. Приходный кассовый ордер Приложение 4. Расходный кассовый ордер |