Налоговое планирование. Контрольная работа,налоговое планирование. 3. Задача
 Скачать 34.15 Kb.
|
|
Содержание: 1. Общая схема управления налогами на предприятии………………………..3 2. Понятие, сущность и значение оперативного налогового планирования в организации……………………………………………………………………………..8 3. Задача 6.............................................................................................................14 4. Задача 17……………………………………………………………………...16 Список использованной литературы…………………………………………..19 1. Общая схема управления налогами на предприятии. Многовековая история развития налогов свидетельствует о том, что они являются важнейшей составной частью финансовой системы. Само появление налогов в классическом виде было обусловлено прежде всего необходимостью получения доходов государств. Концентрация при помощи налогов части валового внутреннего продукта и распределение его через систему государственных расходов представляет важную часть финансовых отношений. Налоги носят объективный характер, имеют присущие финансам общие свойства и специфические, присущие только налогам, характерные черты и отличия. Возникновение налогов обычно связывается с возникновением государства: становление его институтов, возложение на государственный аппарат общественно-политических функций неизбежно потребовало формирования фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством которых такие фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось в формировании материальной базы (фондов финансовых ресурсов) для обеспечения функций государства в интересах всего общества. С развитием государства, расширением его функций роль налогов повышалась, однако суть их осталась неизменной. Таким образом, налог как объективная экономическая категория выражает постоянно существующие (возобновляющиеся) экономические отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости валового национального продукта и отчуждения части его стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке. Объективная сторона налогов проявляется на практике в течение всего периода существования налогов, при каждом единичном акте их уплаты и не зависит ни от того, на каком историческом и экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретное государство взимает налоги, ни от каких-либо других факторов. Субъективная сторона налогов (конкретные их виды, уровень ставок, система льгот и т.д.), напротив, предопределяется именно внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период времени, наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные «черты лица» налоговой системы государства. Субъективная (видимая) сторона проявляется, таким образом, в процессе их реального использования (в виде подоходного налога, налога на добавленную стоимость, акцизов и т.д.). Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам. Налоговые отношения структурно входят в систему финансовых отношений. Но как особый их вид имеют отличительные признаки, присущие именно налогам. Такими признаками помимо обязательности (принудительности) налогов, являются их безвозмездность и безэквивалентность. Уплата налогов является обязанностью и не дает никаких оснований для предъявления налогоплательщиком прав на встречное исполнение обязательств со стороны государства. Не меняет сути налоговых отношений и то обстоятельство, что суммы, уплаченные в бюджет в виде налогов, в конечном счете возвращаются налогоплательщикам в той или иной форме (преимущественно в «неосязаемой»), хотя это и создает видимость возмездности налогов. Даже в тех случаях, когда налогоплательщики получают денежные средства из бюджета, между обязанностью платить налоги и правом на получение бюджетных средств не существует закономерно обусловленной взаимозависимости. О возмездности налогов можно говорить, как о явлении, воспринимаемом общественным сознанием, а не как о реально существующих экономических отношениях. Налоги, как правило, не содержат также и целевого характера их использования: основная их масса не предназначена для финансирования конкретных расходов бюджета. Исключения в российском законодательстве составляют лишь такие налоги, как налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и дорожный налог, играющие в общей сумме бюджетных доходов незначительную роль. В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет определенные затраты. Исходя из экономического содержания их можно классифицировать по группам: 1) Расходы, связанные c извлечением прибыли - включают затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции. 2) Расходы не связанные с извлечением прибыли - это расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Сюда же включаются поощрительные выплаты работникам, отчисле¬ния в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы хозяйствующего субъекта. 3) Принудительные затраты включают - налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, создание резервов, финансовые санкции. Таким образом, налоговые платежи представляют для предприятия расходы, причем принудительного характера. Для предприятия существуют три наиболее значимых элемента в налоговой системе: ставка налога (налоговая ставка) – величина налога на единицу измерения налоговой базы (мера измерения объекта обложения: рубль, тонна, кубометр, гектар и др.); налоговая база – стоимостная, количественная или иная характеристика объекта налогообложения (прибыль от экономической деятельности; выручка от реализации продукции, работ, услуг; стоимость имущества и т.д.); порядок и сроки уплаты налога в бюджет – законодательно установленная дифференциация сроков уплаты налогов отдельными категориями налогоплательщиков, например, в зависимости от объектов налоговой базы, места производства и реализации продукции и других факторов. Существует множество налоговых классификаций. Одной из наиболее распространенных является классификация в зависимости от объекта налогообложения, которая делит налоги на прямые и косвенные. С ними сталкивается любое предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности. Прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) физических и юридических лиц, имущество, природные ресурсы и другие факторы, способствующие получению доходов. Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном налогообложение от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов; при имущественном и ресурсном (рентном) обложении – от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов. К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; налог на имущество организаций; налог на недвижимость и т.д. Несмотря на то, что в количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль этих налогов в современной российской практике налогообложения ещё недостаточна. Косвенные налоги взимаются с операций по реализации товаров, работ и услуг, экспорту и импорту товаров и тому подобных операций. Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам) или в процентах: к добавленной стоимости (по налогу на добавленную стоимость), к выручке от реализации или к выручке от продаж (по налогу с продаж). В налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Эти налоги считаются крайне несправедливыми, поскольку они через механизм цен в конечном счете перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они гораздо меньше, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником. В связи с этим косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль. Налоговые платежи являются составной частью расходов предприятия. Естественно выплата их осуществляется из финансов предприятия. Финансы предприятий являются средством формирования денежных ресурсов в целях осуществления их хозяйственной деятельности. Финансы отражают отношения предприятий с другими субъектами экономической жизни по поводу потоков денежных средств в процессе производства и реализации продукции, образования собственных и привлечения внешних источников денежных средств, их распределения и расходования. Итогом этого взаимодействия является взаимное обеспечение финансовыми ресурсами, предоставляющее каждому сектору экономики возможность реализации своих функций. На стадии формирования денежных доходов компании балансируются ее денежные отношения с компаниями – поставщиками сырья, материалов и оборудования, компаниями – потребителями товаров, между подразделениями компании в меру их участия в создании и реализации товара. На стадии распределения денежных доходов приоритетна увязка денежных отношений компании с ее персоналом, учредителями, государственной финансовой системой. Она направлена на оптимизацию пропорции этого распределения, обеспечение экономического развития компании. На стадии использования денежных доходов контролируется степень соблюдения принятых финансовых решений и оценивается их реальная эффективность. Одним из важнейших аспектов движения финансовых потоков компании является формирование ее финансовых ресурсов. Финансовые ресурсы компании – это собственные и привлеченные денежные средства, определяющие потенциальные возможности развития компании. Таким образом на стадии распределения денежных доходов из финансовых ресурсов и будет осуществляться уплата налоговых платежей. Формирование прибыли происходит в результате взаимосвязанного движения нескольких финансовых потоков. Так, схема формирования прибыли от реализации товаров может быть представлена следующим образом: Прибыль от реализации товаров = Выручка от продажи товаров – (Себестоимость товаров + Акцизы на отдельные группы товаров + Налог на добавленную стоимость + Прочие налоги и сборы + Экспортные пошлины) Прибыль от реализации товаров определяется как разность между выручкой от продаж товаров по действующим ценам и затратами на их производство и реализацию, а также налоговыми изъятиями в бюджет. Компании, осуществляющие экспортную деятельность, при определении прибыли из выручки от продажи товаров исключают ещё и экспортные тарифы. Следует подчеркнуть. Что налоговые платежи для компаний представляют значительный финансовый поток. Компании уплачивают помимо налога на добавленную стоимость и акцизов ещё и налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, налог на рекламу, налог на добычу полезных ископаемых и др. Таким образом, экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и, конечно же, максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций. 2. Понятие, сущность и значение оперативного налогового планирования в организации. Налоговое планирование - это активные и целенаправленные законные действия организации с целью уменьшения налоговых платежей (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей). Цели налогового планирования Основные цели налогового планирования заключаются в следующем: оптимизация налоговых платежей; сокращение налоговых потерь по конкретному налогу или по группе налогов. При минимизации налогов налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Стратегическое и текущее налоговое планирование На практике осуществляется стратегическое и текущее налоговое планирование. Стратегическое налоговое планирование в реальной практике хозяйствующих субъектов может выглядеть следующим образом: обязательный обзор проектов нормативных правовых актов и прогноз возможного развития событий; обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики; составление прогнозов налоговых обязательств фирмы; нужно продумать варианты схем управления финансовыми, документарными, информационными и товарными потоками; составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых и финансовых обязательств организации; обязательная оценка риска различных инструментов, проработка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации; составление прогноза эффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации. Текущее налоговое планирование может включать в себя следующие мероприятия: еженедельный мониторинг нормативных правовых актов; составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок; составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов фирмы; прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки. Для проведения этих мероприятий хозяйствующим субъектам необходимо иметь правовые системы, которые должны обновляться хотя бы не реже одного раза в месяц, а также сопровождение специалистов и экспертов. Этапы налогового планирования Основными этапами налогового планирования являются: выявление налоговых рисков; анализ налоговых проблем и постановка задачи для разработки налоговой схемы; выбор основных инструментов для осуществления налогового планирования; разработка налоговой схемы; осуществление деятельности в соответствии с разработанной налоговой схемой. Выявление налоговых рисков Под рисками налоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с проведением налогового планирования. Общие риски минимизации налогов можно оценить, как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации. К налоговым рискам относятся: риски контроля со стороны налоговых органов; риски увеличения сумм налогов; риски привлечения к уголовной ответственности за применение незаконных схем оптимизации. В процессе оптимизации налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов: принцип разумности и экономической обоснованности. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения; принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы; принцип документального оформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы. Это пригодится при проведении налоговой проверки и в качестве доказательств в суде; принцип конфиденциальности; принцип индивидуального подхода. Только зная все тонкости своего предприятия, можно рекомендовать тот или иной инструмент снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя; принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов); принцип заблаговременности. Налоговое планирование необходимо осуществлять не после проведения какой-либо хозяйственной операции или завершения налогового периода, а до него, то есть заблаговременно. Анализ налоговых проблем и постановка задачи для разработки налоговой схемы На этом этапе налогового планирования проводится анализ существующих налоговых проблем организации и ставится задача, для решения которой выбираются необходимые инструменты и вырабатываются схемы налогового планирования. Налоговый анализ включает, например: выявление особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации; перечень налогов, ставки налогов и суммы налогов, которые необходимо перечислять в бюджет; анализ заключенных договоров с контрагентами. Примером задачи налогового планирования является достижение сокращения налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору; по группе налогов. Выбор основных инструментов для осуществления налогового планирования. Действующее налоговое законодательство позволяет использовать инструменты налогового планирования. В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие инструменты: Применение налоговых льгот, предусмотренных налоговым законодательством. Оптимизация налоговых последствий при использовании различных форм договоров с контрагентами. Оптимизация цены сделок. Применение отдельных элементов налогообложения. Использование специальных налоговых режимов, предусмотренных НК РФ, и особых систем налогообложения (например, организация может использовать упрощенную систему налогообложения). Применение льгот согласно соглашениям об избежании двойного налогообложения. Использование определенных элементов бухгалтерского учета в целях налогообложения, формирование учетной политики в целях налогообложения. Для оптимизации налогового бремени имеет значение выбор следующих показателей: начисление амортизации основных средств: линейный способ, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); начисление амортизации нематериальных активов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); списание товарно-материальных ценностей: по себестоимости каждой единицы, но средней себестоимости, по методу FIFO (по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей); порядок списания расходов; определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Отметим, что в зависимости от применяемых инструментов налоговое планирование может базироваться на использовании: налоговых льгот – полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты конкретных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции; "налоговых лазеек" – отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством; специально разработанных схем оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются главным инструментом налогового планирования. Разработка налоговой схемы При осуществлении налогового планирования вырабатывается схема, в соответствии с которой предприятие планирует осуществлять свою деятельность. При этом организация должна верно применить выбранные инструменты налогового планирования для реализации задачи налогового планирования эффективным и оптимальным образом. При осуществлении налогового планирования следует учитывать возможные изменения налогового законодательства, которые могут быть связаны с установлением новых форм и режимов налогообложения, изменением налоговых ставок, отменой налоговых льгот или вводом новых налоговых льгот. Поэтому в некоторых случаях надо внести необходимые изменения в учетную политику организации для целей налогообложения. В заключение отметим, что способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных налоговых режимов и льгот бывает полезным с точки зрения минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера. В современной динамичной и сложной экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий налогоплательщика принципиально не представляется возможным, а значит, всегда будут существовать возможности таких действий, которые более выгодны налогоплательщику. Таким образом, возможности применения различных налоговых схем позволяют вносить свои коррективы в процесс налогового планирования, минимизировать налоговые риски и, следовательно, повышать уровень экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Задание 6. Сравнить экономию по обязательствам по налогу на прибыль, если: 1) организация начисляет амортизацию линейным способом без применения амортизационной премии (п.9 ст.258 НК РФ); 2) организация начисляет амортизацию нелинейным способом применения амортизационной премии (п.9 ст.258 НК РФ); 3) организация начисляет амортизацию линейным способом с применением максимальной амортизационной премии (п.9 ст. 258 НК РФ). Первоначальная стоимость основного средства – 3 600 000 руб. Срок полезного использования (согласно Классификации основных средств) – 3 года. Ставка дисконтирования – 10%. Решение: 1 способ 1/3*100% = 33% 3 600 000*33% = 1 188 000 руб. 3 600 000 – 1 188 000 = 2 412 000 руб. – остаточная стоимость 2 412 000 * 2,2% = 53064 руб. 2 412 000 * 33% = 795 960 руб. 2 412 000 – 795 960= 1 616 040 руб. – остаточная стоимость 1 616 040 * 2,2 % = 35553 руб. 1 616 040 * 33 % = 533 293 руб. 2 способ 2/3 * 100= 67% 3600 000 * 67% = 2412000 руб. 3600000 - 2412000 = 1 188 000 руб. 1 188 000* 2,2 % = 26136 руб. 1188000* 67% = 795 960 руб. 1188000 – 795960 = 392 040 руб. 392040 * 2,2 % = 8624 руб. 3 способ 3600000 * 3/6 = 1 800 000 руб. 3600000 – 1800000 = 1 800 000 руб. 1800000 * 2,2% = 39600 руб. 1800000 * 2/6 = 1 200 000 руб. 1800000 - 1200000 = 600 000 руб. 600 000 * 2,2% = 13 200 руб. Задание 17. Сотрудник компании, который одновременно является индивидуальным предпринимателем, обратился к работодателю с просьбой предоставить денежные средства в качестве займа. Деловая цель предоставления займа заключается в желании компании поддержать своего сотрудника. Компания готова предоставить заем без процентов. Каковы налоговые риски заключения договора займа в данном случае? Предложите пути их оптимизации. Решение: Заключение договора займа с работником свидетельствует о возникновении между ним и работодателем гражданско-правовых отношений, и их следует рассматривать отдельно от трудовых. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг. При составлении договора займа с сотрудником работодателю необходимо учитывать следующие особенности: Такой договор должен быть заключен в простой письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Обязательным условием договора является отражение суммы займа и срока, на который он выдается. Также в нем следует указать способ передачи суммы займа работнику (из кассы организации, посредством перечисления на счет работника), порядок его возврата (в том числе досрочного), ответственность работника за несвоевременный возврат суммы займа и процентов за пользование им. По общему правилу резиденты РФ не вправе заключать договоры займа в иностранной валюте (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Законным платежным средством на территории РФ является рубль, следовательно, сумма займа должна быть выражена в рублях. При этом формулировка условия договора займа в иностранной валюте может быть такой: по настоящему договору заимодавец передает заемщику денежные средства в сумме, эквивалентной 1 000 (одной тысяче) долларов США. Заем выдается в рублях. Расчет суммы займа производится по курсу доллара США по отношению к рублю, установленному Банком России на дату выдачи займа. В договоре займа может быть предусмотрено, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом либо соглашением сторон (ст. 140, 317, п. 2 ст. 807 ГК РФ). В договоре необходимо указать, является заем процентным или беспроцентным. При выдаче процентного займа в договоре следует отразить размер процентов (процентную ставку). Если в договоре займа между работодателем и работником процентная ставка не установлена, то по умолчанию она считается равной ставке рефинансирования, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 ГК РФ). То есть, если в договоре нет прямого указания на то, что заем является беспроцентным, он таковым и не является. Для того, чтобы заем являлся беспроцентным, в договоре нужно прописать условие о неначислении процентов, например, проценты за пользование заемными денежными средствами по настоящему договору не начисляются. Размер процентов может быть установлен в договоре с применением ставки в виде фиксированной или переменной величины либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты. Также стороны вправе закрепить в договоре займа наиболее удобный порядок уплаты процентов: наличными денежными средствами в кассу либо безналичным путем посредством перечисления на расчетный счет, ежемесячно или в конце срока займа и т. д. Если в договоре займа это не отражено, заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа включительно (п. 2, 3 ст. 809 ГК РФ). Срок и порядок возврата займа прописываются в договоре по соглашению сторон. Если они в договоре не закреплены, то в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить сумму займа в течение 30 дней с момента предъявления требования со стороны заимодавца. Стороны могут установить срок возврата займа, совпадающий со сроком выдачи заработной платы. В гражданском законодательстве не конкретизированы способы возврата суммы займа. Это означает, что в договоре можно предусмотреть возврат работником займа наличными денежными средствами через кассу организации или безналичным путем посредством перевода денежных средств на ее расчетный счет. Список использованной литературы: 1. Дроботова, О. О. Налоговое планирование на предприятии: учебное пособие / Дроботова, О. О., - Волгоград: ВолгГТУ, 2020. - 156 с.- Библиогр.: с. 134-137. - 100 экз.- ISBN 978-5-9948-3787-0: 24 руб.60 коп.; 2. Кузьмина, Е. В. Налоговое планирование: учебное пособие / Кузьмина, Е. В., Трунина, В. Ф. - Волгоград: ВолгГТУ, 2019. - 84 с.- Библиогр. : с. 81. - 100 экз.- ISBN 978-5-9948-3454-1: 21 руб. 23 коп.; 3. Кетько, Н. В. Оптимизация налогообложения: учебное пособие / Кетько, Н. В., - Волгоград: ВолгГТУ, 2018. - 152 с.- Библиогр.: с. 150- ISBN 978-5-9948-2544-6; 4. Налоговое планирование: методические указания к контрольной работе / сост. М. С. Ермакова. - Волгоград: ВолгГТУ, 2019. - 38 с.- Библиогр.: с. 37: 4 руб. 77 коп.; 5. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учеб. / Александров, И.М., - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К ", 2019. - 318с.- Библиогр.: с. 308-309- ISBN 978-5-394-00033-1; 6. Перекрестова, Л. В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан: моногр. / Перекрестова, Л. В., Черненко, Т. И., Черненко, Е. В. - Волгоград: РПК "Политехник", 2019. - 202 с.- Библиогр.: с. 161-162- ISBN 5-230-04860-3. |