налоговое право. 5 вопрос по налоговому праву. 5. Налоговое правонарушение, связанные с непредставлением или несвоевременным представлением налоговой декларации. Ответственность за их совершение

• Название: 5. Налоговое правонарушение, связанные с непредставлением или несвоевременным представлением налоговой декларации. Ответственность за их совершение
• Анкор: налоговое право
• Дата: 10.03.2023
• Размер: 23.19 Kb.
• Имя файла: 5 вопрос по налоговому праву.docx
• Тип: Статья; #978755

5. Налоговое правонарушение, связанные с непредставлением или несвоевременным представлением налоговой декларации. Ответственность за их совершение.

НК РФ Статья 106. Понятие налогового правонарушения. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Объектом описанного статей 119 нк состава правонарушения являются общественные отношения складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК, выражается в непредставлении налогоплательщиков в налоговый орган по месту своего учета налоговых деклараций по налогам (расчетов по страховым взносам), которые он обязан оплачивать.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по уплачиваемым налогам. Данная обязанность конкретизируется отдельными главами части 2 НК, устанавливающий виды налогов.

Предметами рассматриваемых правонарушений является налоговая декларация или расчет финансового результата.

Понятие налоговой декларации дается в статье 80 НК, согласно которой декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи в связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением неуплаты налога. Статья 80 НК содержит юридические признаки налоговой декларации, поэтому непредставление или несвоевременное представление иной налоговой отчетности, не содержащие сведений, указанных в данной статье, не подлежит квалификации по статье 119 НК.

Существует два варианта представления налоговых деклараций: на бумажном носителе; в электронной форме.

1. 
   Налоговая декларация может быть представлена по установленной форме на бумажном носителе. При этом налогоплательщик может представить отчетность в ИФНС лично или через уполномоченного представителя. Подать налоговую декларацию может как лично руководитель организации (предприниматель) или бухгалтер, так и уполномоченный представитель организации (предпринимателя). Датой подачи налоговых деклараций законным или уполномоченным представителем организации считается дата фактического представления их в налоговый орган на бумажных носителях.
   
2. 
   Представление деклараций в электронной форме осуществляется по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи через операторов электронного документооборота.
   

ТКС — это система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде. Преимущества данного способа пред­ставления:

• 
  нет необходимости приходить в налоговые органы, так как отчетность в любое время суток может быть отправлена из офиса налогоплательщика (экономия временных затрат);
  
• 
  не требуется дублирования сдаваемых документов на бумажных носителях;
  
• 
  сокращение количества технических ошибок (отчетность формируется в утвержденном формате с использованием средств выходного контроля, посредством которого проверяется правильность заполнения полей форм отчетности);
  
• 
  гарантия подтверждения доставки документов (возможность в течение суток получить подтверждение выполнения обязательств налогоплательщиком, а также в оперативном режиме посмотреть свою личную карточку, таким образом, нет необходимости ждать актов сверки) и другие...
  

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, которые он обязан уплачивать. Обязанность по представлению декларации считается исполненной надлежащим образом только при условии ее представления соответствующей налоговый орган в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Уполномоченный управляющий товарищ обязан представлять в налоговый орган расчет финансового результата инвестиционного товарищества в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль (подпункт 3 п. 4 ст. 24.1 НК).

Как правило, на налогоплательщик лежит обязанность по уплате различных налогов и сборов, или по одному налогу он должен представлять самостоятельные декларации, но в различные сроки. При нарушение налогоплательщикам сроков представления в налоговый орган нескольких декларации непредставление в срок каждой декларации квалифицируется по статье 119 НК качестве самостоятельного правонарушения независимо от продолжительности просрочки по иным декларациям. Учитывая положения п. 2 ст. 119 НК, привлечение к ответственности за предыдущее налоговое правонарушение является обстоятельством, а так чающим ответственность.

Однако следует различать уплату налога по декларации, поставляемой налогоплательщиком самостоятельно, неуплата налога по требованию налогового органа, выставляемого налогоплательщику.

Налоговым кодексом (п.1 ст 80) предусмотрены ситуации, освобождающие налогоплательщика от подачи декларации. Например, на основании ч.2 ст. 52 НК в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В частности, налоговые органы обязаны исчислять суммы налогов на имущество физических лиц, земельного налога и некоторых других. При это Освобождение налогоплательщика от обязанности самостоятельно исчислять налог и, следовательно, представлять в налоговый орган соответствующую декларацию не всегда четко прописаны в законе о конкретном налоге или главе НК, устанавливающий какой-либо налог. Отсутствие в законодательном акте налогах и сборах нормы, указывающий на обязанность налогоплательщика представить декларацию, следует расценивать как Освобождение от названной меры должного юридического поведения.

Статья 119 НК содержит факультативный признак состава правонарушения - место совершения правонарушения. Местом совершение правонарушения является местонахождение налогового органа, в которой налогоплательщик должен представить соответствующую декларацию или расчет финансового результата.

Правонарушение в виде непредставление налоговой декларации считается оконченным в момент истечения срока, установленного законодательством для подачи налоговой декларации. Моментом окончании рассматриваемого деяния будет являться прекращение правонарушения самим налогоплательщикам в виде подачи декларации в соответствующий налоговый орган или пресечения правонарушения налоговым органам в результате проведения налоговой проверки (или иным компетентным органом).

Правонарушение в виде непредставлением расчеты финансового результаты считаются оконченным по истечении последнего дня срока, установленного для подачи декларации по налогу на прибыль (подп. 3 п. 4 ст. 24.1 НК). Форму расчета финансового результата утверждает Минфин России.

Не образуют состав налогового правонарушения по ст. 119 НК деяние налогоплательщика, образовавшиеся в результате допущенных ошибок при составлении налоговой декларации, в том числе и такие ошибки, которые привели к занижению налоговой базы подлежащей уплате суммы налога. Согласно диспозиции рассматриваемой статьи не является противоправным деянием подачи налоговой декларации с неверным содержанием, ошибками, допущенными при ее составлении, в том числе с погрешностями, приводящими к занижению суммы налога, подлежащего уплате (доплате).

Непредставление налоговой декларации относится к формальному составу и квалифицируется в качестве правонарушения независимо от наличия или отсутствия последствий в виде неуплаты налогов.

Субъектом правонарушения, предусмотренного пунктом первым статьи 119 НК, является надлежащий субъект налоговой обязанности, то есть лицо, обязаны исполнять требования статьи 80 НК о представлении декларации налоговым органам. Следовательно, ответственности по данной статье подлежат организации-налогоплательщики, физические лица незаконные представители физических лиц. Представители организации не является субъектом правонарушения по статье 119, поскольку их действий по представлению налоговой декларации направленной на исполнение налоговой обязанности организации, а не самого представителя.

Субъектом правонарушения, предусмотренного п. 2 статьи 119 НК, является управляющей товарищ инвестиционного товарищества.

Субъективная сторона непредставления декларации или расчета финансового результата в налоговый орган характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

Санкция, применяемая к правонарушителю по статье 119 НК, выражена в виде штрафа и носит компенсационный характер. Непредставление налоговой декларации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс.руб. Таким образом, размер санкций зависит от суммы налога, которая могла бы быть взыскано с налогоплательщика по непредставленный срок декларации.

Однако согласно предыдущей редакции указанного положения, действовавшей до 1.01.2014 г., сумма штрафа исчислялась исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации. При этом словосочетание «неуплаченная сумма налога» интерпретировалось в правоприменительной практике неоднозначно. Словосочетание трактовалось как: «не уплаченная на день вынесения решения», «не уплаченная на день принятия акта», «не уплаченная на дату представления декларации», «не уплаченная в срок», что вызывало разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Вместе с тем по вопросу применения п. 1 ст. 119 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1.01.2014 г.) в п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что размер неуплаченной суммы налога надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога.

Неоднозначность толкования нормы устранена с 1.01.2014 г. посредством вступления в силу Федерального закона от 28.06.13 г. № 134-ФЗ, которым в п. 1 ст. 119 НК РФ словосочетание «не уплаченной суммы налога» заменено словосочетанием «не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога».

В письме Минфина России от 14.08.15 г. № 03-02-08/47033 отмечено, что ст. 119 НК РФ установлены максимальный штраф в зависимости от неуплаченной суммы налога и минимальный штраф в фиксированной сумме, которая не ставится в зависимость от суммы неуплаченного налога.

В п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 г. № 57 разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный ст. 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере — 1000 руб.

Минимальный размер штрафа, предусмотренный ст. 119 НК РФ, был увеличен со 100 до 1000 руб. Федеральным законом от 27.07.10 г. № 229-ФЗ. В связи с изложенным финансовое ведомство заключило, что п. 1 ст. 119 НК РФ не содержит противоречий в том числе относительно установленных размеров штрафов.

Признаком состава правонарушения, является продолжительность просрочки представления налогоплательщиком налоговой декларации на момент его обнаружения - более 180 дней по истечении срока представления такой декларации, установленного законодательством о налогах и сборах.

В письме Министерства Финансов РФ от 14.08.2015 г. №03-02-08/47033 сообщается, что каждый налогоплательщик помимо исполнения обязанности по уплате налога должен исполнять и другие обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах, в том числе представлять в налоговые органы в установленные сроки и порядке налоговые декларации. п.1 ст.119 НК РФ не содержит противоречий, в том числе относительно установленных размеров штрафов.

Согласно п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй НК РФ. Непредставление расчета финансового результата в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс.руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленному для его представителя. (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета).

Состав этого правонарушения является очень похожим на нарушение налогового законодательства, предусмотренного статьей 119 НК. Разница заключается в способе и форме представления налоговой декларации. Ответственность по статье 119 НК наступает в случае нарушения налогоплательщикам порядка предоставления налоговой декларации (расчета) в электронном виде. Следует обратить внимание, что правонарушение образует непредставление налоговой декларации (расчета) в электронном виде только в том случае, если такая обязанность прямо возложена на налогоплательщика НК.

Налоговая Декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, который в соответствие с НК должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Не подлежат представление в налоговые органы налоговой декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанностей по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

При передачи налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Формы и порядок заполнения форм налоговой декларации, а также форматы и порядок представления налоговой декларации в электронном виде утверждаются ФНС России.

Санкция является абсолютно определенной невыраженной в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый факт непредставления налоговой декларации в электронном виде.

Статья 119.2. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения

Объектом описанного статьей 119.2 НК состав продолжения является общественное отношение, складывающиеся в процессе налогового контроля. Представление налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчеты финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, не позволяет налоговым органам проверить правильность уплаты налогов.

Объективная сторона выражается в представлении налогового органа управляющим товарищем, ответственность за ведение налогового учета, расчеты финансового результаты инвестиционного товарищества, подержавшего недостоверные сведения.

Предметом правонарушения является расчет финансового результата - документ, составляемый по утверждаемой Минфином России форме.

Правовые основы инвестиционного товарищества установлены ФЗ от 28.11.2011 номер 335-ФЗ “Об инвестиционном товариществе”. Данный закон направлен на создание в России правовых условий для осуществления коллективной инвестиционной деятельности в сфере особо рисковых инновационных бизнес-проектов.

Инвестиционное товарищество - договорное объединение нескольких лиц. Среди товарищи выделяются управляющие товарищи - участники, которые осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищества. Договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей - уполномоченного управляющего товарища - возлагается ряд налоговых обязанностей.

Так, Уполномоченный управляющий товарищ обязан представлять налоговые органы расчет финансового результата инвестиционного товарищества в сроки, установлены для подачи декларации по налогу на прибыль (подпункт 3 п. 4 ст. 24.1 НК)

После Получение данной формы налоговый орган на основании пункта 1 статьи 88 НК проводит камеральную проверку расчета - названный отчет должен содержать достоверные сведения.

После Получение копии уточненного расчета участники товарищества обязаны представить корректировочной декларации по налогу на прибыль или налогу на доходы физических лиц, уплачиваемую связи с их участием в договоре. Отчитаться необходимо не позднее 15 рабочих дней со дня, когда участнику была передана копия уточненного расчета финансового результата. При своевременный подачи корректировочной декларации участник освобождается от ответственности за неуплату налогов, связанных с участием в инвестиционном товариществе (п. 6.1 ст. 81 НК)

Так же не образует состав данного право нарушения пропуск срока представления финансового расчета в налоговый орган. Поэтому осматриваемые правонарушения следует отличать от противоправных деяний, ответственность за которые предусмотрена п. 2 ст. 119 НК. За непредставление расчета в установленных срок введена ответственность в виде штрафа в размере 1 тыс. Руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи отчетности.

Субъектом рассматриваемого правонарушении может быть только управляющий товарищ инвестиционного товарищества.

Субъективная сторона характеризуется виной в форме неосторожности или умысла. предусмотренные пунктом первым представлении в налоговые органы управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, по счёту финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, квалифицируется с неосторожной формой вины. Аналогичное правонарушение, совершенное умышленно, квалифицируется по пункту 2 статьи 119.2 НК.

Санкции выраженный в абсолютно определенных суммах. за правонарушения квалифицированной по пункту 1 статьи 119.2 НК взыскивается штраф в размере 40 тыс. руб. За правонарушения, квалифицированный пункт 2 статьи 119.2 НК взыскивается в штраф в размере 80 тыс .руб.

Ответственность за нарушение формата представления декларации

Статьей 119.1 НК РФ установлено, что несоблюдение установленного порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.

Ответственность, установленная ст. 119.1 НК РФ, применяется в случае, если форма (формат) налоговой декларации соответствует установленной, но нарушен способ представления налоговой декларации, указанный в ст. 80 НК РФ. При этом отказать в данном случае в принятии налоговой декларации налоговый орган не вправе.

Применение одновременно ответственности, установленной ст. 119 и 119.1 НК РФ, возможно только при нарушении срока представления налоговой декларации и способа ее представления (письмо ФНС России от 26.11.10 г. № ШС-37-7/16376@).

Как разъяснено в письме ФНС России от 11.04.14 г. № ЕД-4-15/6831, для целей ст. 119.1 НК РФ под порядком представления налоговой декларации понимается способ представления налоговой декларации.

Так, представление налоговой декларации по НДС на бумажном носителе с 1 января 2014 г. не предусмотрено. За несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме предусмотрена ответственность по ст. 119.1 НК РФ. Ответственность, установленная данной статьей, применяется в случае, если форма налоговой декларации соответствует установленной, но нарушен способ представления налоговой декларации, указанный в ст. 80 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в письме Управления ФНС России по г. Москве от 12.03.14 г. № 24–15/022540.