Новый документ (6). 56. Правовые основы аудиторской деятельности. Понятие аудиторской деятельности
 Скачать 15.28 Kb.
|
|
56. Правовые основы аудиторской деятельности. Понятие аудиторской деятельности. Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Принципы аудиторской деятельности: Принцип независимости. Аудитор не должен иметь финансовой, имущественной, родственной и иной заинтересованности в отношении проверяемого хозяйствующего субъекта. Принцип профессиональной компетентности аудиторов выражается в том, что высокий уровень оказываемых аудиторами услуг обеспечивается имеющимся у них объемом знаний и навыков. В связи с этим законодательство Российской Федерации устанавливает довольно высокие требования к профессиональным аудиторам: наличие высшего образования, стажа работы, необходимость сдачи квалификационного экзамена и др. Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Принцип полноты (объективности) выражается в требовании достаточности состава проверяемых документов хозяйствующих субъектов для получения объективной оценки их достоверности. Выделяют два вида аудита: обязательный аудит и инициативный аудит. Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Под инициативным аудитом следует понимать аудит, который проводится по инициативе самого аудируемого лица в случаях, не указанных в законодательства. К субъектам рынка аудиторских услуг относятся перечисленные ниже лица, участвующие в процессе предоставления аудиторских услуг. Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудируемое лицо – индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг. Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий регулирование деятельности аудиторов (Министерство финансов РФ). Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе. 57. Понятие аудита и сопутствующих аудиту услуг. Виды аудиторских проверок. Аудит бывает внешним и внутренним, инициативным и обязательным. Внешний аудит проводится независимой аудиторской компанией на основе договора с экономическим субъектом. Цель такой проверки – объективная комплексная оценка достоверности бухгалтерского учета и отчетности и оказание консультационных услуг руководству. При этом внешний аудит может также подразделяться на отраслевые направления: аудит страховых организаций, аудит банков и небанковских кредитных организаций, аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и т.д. Внутренний аудит является звеном управленческого контроля на самом предприятии и направлен именно на оценку эффективности этого контроля и, конечно, на проверку финансово-хозяйственной деятельности. Инициативный аудит проводится по инициативе администрации компании или учредителей и направлен на выявление недостатков в системе бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, на анализ финансового состояния предприятия и повышению эффективности его работы. Обязательный аудит должен проводиться ежегодно в случаях, определенных Законом об аудиторской деятельности. Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на два вида: 1) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки; 2) услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки. Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области: постановки бухгалтерского учета; контроля ведения учета и составления отчетности; контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализа хозяйственной и финансовой деятельности; оценки экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; представления интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами; проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций; научной разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву; компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.; консультационных услуг но вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; информационного обслуживания; экспертного обслуживания; подбора и тестирования бухгалтерского персонала экономического субъекта и др. Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области: ведения бухгалтерского учета; восстановления бухгалтерского учета; составления налоговых деклараций; составления бухгалтерской отчетности. Сопутствующие аудиту услуги разделяются на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги. К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом и ранее экономическим субъектом не созданных. К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта. К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, "круглых столов"; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций. 58. Обязательный аудит. Аудиторское заключение Обязательный аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности, которая проводится каждый год. В ходе аудита выявляются нарушения, при своевременном устранении которых компания может избежать негативных последствий, в том числе санкций со стороны контролирующих органов. Обязательный аудит проводится в случаях: Предприятие является ОАО. Организация является кредитной, страховой компанией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционной организацией, государственной внебюджетной организацией. Объем выручки от реализации за один год превышает 500 тыс. МРОТ, или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ. Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанном на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели соответствуют пункту 3. Для унитарных предприятий эти показатели могут быть понижены постановлением органа государственной власти. Обязательный аудит в отношении этих организаций предусмотрен Федеральным Законом. Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оно должно содержать заявление аудитора или аудиторской фирмы относительно того, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для оценки соответствия отчетности законодательству РФ аудитор устанавливает максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности показателей отчетности. Требования к содержанию и видам аудиторского заключения определены в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», принятом в 2002 г. Федеральный стандарт существенно отличается от ранее действовавшего аудиторского стандарта. Изложенные в федеральном правиле требования обязательны для заключения, которое составляется при проведении обязательного аудита, но могут быть распространены и на аудиторские заключения, составляемые при других проверках. 59. Понятие инноваций и инновационной деятельности. Правовые основы инновационной деятельности. С точки зрения действующего законодательства инновация — это конечный продукт инновационной деятельности, получивший реализацию в виде нового или усовершенствованного продукта, реализуемого на рынке, нового или усовершенствованного технологического процесса, используемого в практической деятельности. Понятие инновационной деятельности в федеральном законе не закреплено, но обычно под нею понимается процесс, направленный на реализацию результатов законченных научных исследований и разработок либо иных научно-технических достижений в новый или усовершенствованный продукт, реализуемый на рынке, в новый или усовершенствованный технологический процесс, используемый в практической деятельности, а также связанные с этим дополнительные научные исследования и разработки. В частности, инновационная деятельность рассматривается как процесс, связанный с выполнением работ и оказанием услуг, направленных на создание и организацию производства принципиально новой или с новыми потребительскими свойствами продукции, применение новых или модернизированных технологий производства, применение структурных, финансово-экономических, информационных и иных нововведений при выпуске и сбыте продукции, обеспечивающей экономию затрат или создающих условия для такой экономии. Основными мотивами создания и использования инноваций в предпринимательской деятельности на современном этапе могут являться повышение конкурентоспособности продукта; появление новых рынков сбыта, привлечение инвестиционного капитала, развитие технологической базы производства, получение дополнительной прибыли и т.п. Выделяют следующие виды инновационных организаций: 1. Венчурные организации — временные организационные структуры, занятые разработкой научных идей и преобразованием их в новые технологии и продукты, создаваемые с целью апробации, доработки и доведения до промышленной реализации; 2. Инжиниринговые организации — представляют собой соединительное звено между научными исследованиями, интеллектуальными разработками и производством. Основными направлениями деятельности инжиниринговых организаций являются: оценка инновационной идеи, ее разработка и техническое воплощение, доведение до промышленной реализации, оказание услуг в процессе внедрения и пусконаладочных работ; 3. Внедренческие организации — специализируются на внедрении в производство неиспользованных запатентованных разработок и технологий, а также на дальнейшем продвижении их на рынок путем заключения лицензионных договоров. В настоящее время отсутствует единый нормативный акт, регулирующий инновационную деятельность. Источниками правового регулирования отношений, возникающих в процессе данной деятельности, являются разнообразные правовые акты на международном, федеральном уровне, а также нормативные акты субъектов РФ. В качестве специальных международных нормативных актов в указанной сфере следует выделить Соглашение о формировании и статусе межгосударственных инновационных программ и проектов в научной сфере, подписанное странами — участницами Содружества Независимых Государств в Москве 11 сентября 1998 г. Данное соглашение направлено на совместную поддержку государствами-участниками инновационных программ и проектов в научно технологической сфере по межгосударственным приоритетным направлениям развития науки, техники и технологии. Правовую основу правового регулирования инновационной деятельности в Российской Федерации создает Конституция РФ, закрепляющая свободу творческой и предпринимательской деятельности. Особую роль среди источников нормативных актов, регулирующих отношения в данной сфере, играет ФЗ от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (СЗ РФ. 1996. № 35. Ст. 4137). 61. Правовое регулирование инвестиционной деятельности. Понятие инвестиций Правовое регулирование инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений осуществляется Федеральным законом от 25 февраля 1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». В соответствии с требованиями указанного Закона, инвестициями признаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Под инвестиционной деятельностью понимается вложение инвестиций, и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. А под капитальными вложениями следует понимать инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Государство гарантирует всем субъектам инвестиционной деятельности независимо от форм собственности обеспечение равных прав при осуществлении инвестиционной деятельности, гласность в обсуждении инвестиционных проектов, право обжаловать в суд решения и действия (бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления и их должностных лиц, защиту капитальных вложений. При этом инвесторы берут на себя обязанность осуществлять инвестиционную деятельность в соответствии с международными договорами Российской Федерации, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнять требования, предъявляемые государственными органами и их должностными лицами, не противоречащие нормам законодательства Российской Федерации, использовать средства, направляемые на капитальные вложения, по целевому назначению. Инвестициями признаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности с целью получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта в социальной, культурной, образовательной, научно-преподавательской деятельности или иных сферах общественной жизни. Традиционно инвестиции классифицируют на портфельные и прямые. Портфельные инвестиции – это вложения в акции, облигации, другие ценные бумаги, доли участия в хозяйственных обществах и товариществах. Прямые инвестиции – это вложения в приобретение, создание новых, реконструкцию и техническое перевооружение действующих производств. По объекту инвестиции подразделяются на материальные и нематериальные. Материальные инвестиции предполагают создание или реконструкцию (модернизацию) конкретных имущественных объектов. Нематериальные инвестиции – это вложения в подготовку кадров, научные разработки, рекламу. По субъекту выделяют: институциональные (профессиональные) инвестиции, корпоративные и индивидуальные. Институциональные инвестиции осуществляют профессиональные участники фондового рынка, финансовые посредники, страховые компании и другие финансовые институты, имеющие своей целью привлечение средств других инвесторов. Корпоративными признаются инвестиции, осуществляемые коммерческими организациями в собственное производство. Индивидуальными называют инвестиции, осуществляемые гражданами самостоятельно. 62. Особенности осуществления инвестиционной деятельности |