Бух. Бух.учет. 56. Учет денежных средств порядок ведения и учета кассовых операций и денежных документов в торговой организации учет переводов в пути учет операций по расчетным и прочим счетам в банке
 Скачать 34.89 Kb.
|
|
56. Учет денежных средств: порядок ведения и учета кассовых операций и денежных документов в торговой организации; учет переводов в пути; учет операций по расчетным и прочим счетам в банке. Практически во всех случаях (за редким исключением) торговые организации имеют дело с наличными денежными средствами. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия предназначен счет 50 «Касса». В Плане счетов бухгалтерского учета рекомендуется использование следующих субсчетов к этому счету: 1) субсчет 1 «Касса организации»; 2) субсчет 2 «Операционная касса»; 3) субсчет 3 «Денежные документы». При необходимости, разумеется, организация вправе открывать и другие субсчета, способствующие наглядности и удобству ведения учета по счету 50 «Касса». Так, если предприятие производит операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открываются соответствующие субсчета для учета операций по каждому виду валюты обособленно. Поступление денежных средств и документов в кассу предприятия отражается по дебету счета 50 «Касса», а их выбытие – по кредиту. Рассмотрим несколько подробнее назначение субсчетов, рекомендованных по счету 50 «Касса». «…На счете 50 субсчет 1 „Касса организации“ учитываются денежные средства в кассе организации… На счете 50 субсчет 2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости. На счете 50 субсчет 3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). За сохранность денежных средств и документов в кассе несет ответственность кассир (на небольших торговых предприятиях, не предусматривающих штата бухгалтерии, его функции выполняет бухгалтер). При приеме на работу с кассиром (бухгалтером) должен быть заключен соответствующий договор о полной материальной ответственности. Основными документами, подтверждающими поступление или выбытие денежных средств из кассы предприятия, являются приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер (платежная ведомость). Приходный кассовый ордер используется для оформления поступления в кассу предприятия наличных денежных средств. Документ составляется в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером или лицом, имеющим на это полномочия. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается также главным бухгалтером или уполномоченным лицом и кассиром. Расходный кассовый ордер служит для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Документ выписывается в одном экземпляре, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, имеющими на это полномочия. Документ регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Обязательным документом для ведения учета кассовых операций является также кассовая книга. Кассовая книга должна быть прошнурована и пронумерована. Кассовая книга с момента ее начала и до окончания может быть на предприятии только одна. Если торговая организация имеет небольшую выручку от торговых операций и наличные денежные средства в кассе не превышают установленного для данной организации лимита, а также если организация имеет право использовать выручку в наличной форме для расчетов с поставщиками, выдачи заработной платы и прочих платежей, связанных с ее деятельностью, а также если торговля осуществляется только по безналичному расчету (предприятие занимается только оптовой торговлей), т. е. в любой ситуации, когда наличные денежные средства никогда не сдаются в банк (ни из кассы предприятия, ни в виде торговой выручки), бухгалтерские проводки осуществляются непосредственно со счета 50 «Касса» на затратные счета (скажем, на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счет 71 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Однако распространенной ситуацией является сдача наличных в банк из кассы предприятия для пополнения средств на расчетном счете, для избежания превышения лимита наличных денежных средств в кассе, а также инкассирование выручки. Какие проводки будут применимы в этих случаях? Некоторые бухгалтеры (особенно на небольших торговых предприятиях) оформляют эти операции проводкой Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 50 «Касса» (т. е., судя по этой записи, денежные средства поступают из кассы непосредственно на расчетный счет предприятия). Такая же ситуация возникает и при сдаче выручки в банк через инкассирование. Денежные средства фактически отсутствуют в кассе предприятия и также отсутствуют на его расчетном счете. Как правило, инкассация, сданная вечером, самое позднее к обеду следующего дня уже зачислена на расчетный счет. Примером может служить и следующая ситуация. Многие крупные магазины по соглашению с банками поставили терминалы, с помощью которых покупатель может рассчитаться за покупку кредитной картой. Покупателю удобно, банку выгодно. Магазин, правда, платит банку определенный процент с этих операций, но покупатель, имеющий кредитную карту, которую принимают к оплате в этом магазине, может делать покупки, не ограничиваясь суммой наличных, так что торговой организации это тоже выгодно. Таком образом, наиболее правильным в вышеперечисленных ситуациях представляется использование счета 57 «Переводы в пути». Счет 57 «Переводы в пути» является, по сути, транзитным. Он служит для «…обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм. Для зачисления денежных средств на счет 57 подтверждением могут служить квитанции банков и других кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательных касс, а также копии сопроводительных ведомостей на сдачу наличных денежных средств инкассаторам и другие аналогичные документы. Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, копии учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации организации, справку о постановке на налоговый учет, справку о постановке на учет в государственные внебюджетные фонды, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати. Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств по расчетному счету. Порядок оформления и совершения операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством и правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации. Взаимоотношения между организаций и банком строятся на основании договора. Денежные средства списываются с расчетного счета только по распоряжению клиента.Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки и аккредитивы, банковские карты. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию. Чаще всего при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения. В настоящее время широко используются для оформления расчетных отношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах между различными организациями. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов. Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках». Этот счет имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных видов платежных документов. Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т 55 «Специальные счета в банках» К-т 51 «Расчетные счета». В случае заключения договора о выдаче кредита для пополнения специальных счетов, на его сумму с учетом процентов на счетах бухгалтерского учета делается проводка: Д-т 55 «Специальные счета в банках» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. 57. Документальное оформление и учет поступления товарных запасов от поставщиков и из других источников. Организация контроля за своевременным и полным оприходованием запасов. Товары для продажи поступают в торговлю от производственных предприятий, других торговых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т.д. В учете товарных операций важно обеспечить контроль своевременности и полноты поступления товаров, а также правильного их принятия материально ответственными лицами. Выбор товаров. Прежде чем купить товары, представитель торгового предприятия получает от продавца (поставщика) необходимую информацию о товарах и их изготовителях, обеспечивающую возможность правильного их выбора. Заключение договоров. После того как выбор товаров сделан, руководители торговых предприятий решают вопрос о том, как следует оформить договорные отношения с поставщиками. Упрощенный вариант решения этого вопроса заключается в выписке поставщиком счета покупателю, что можно назвать «декларацией о намерениях» со стороны поставщика - продать покупателю указанные в счете товары, а со стороны покупателя - оплатить поставщику (продавцу) предусмотренную счетом сумму. Кроме того, в счете могут быть указаны специальные или дополнительные условия поставки товаров и их оплаты. Счет как форму договорных отношений используют при единичных поставках. Он является простейшим документом, устанавливающим отношения между сторонами. На основании счета покупатель осуществляет предоплату (авансовый платеж) поставщику за приобретаемый товар. Более совершенным способом оформления отношений между покупателем и поставщиком является заключение письменного договора, содержание и юридические нюансы которого будут зависеть от особенностей осуществляемых на его основе хозяйственных операций. Договор является основным документом, регламентирующим отношения сторон. В торговой деятельности предприятиями чаще всего применяются договоры купли-продажи, договоры поставки, договоры комиссии. Все особенности содержания и заключения этих договоров предусмотрены в гл. 30, гл. 51, гл. 52 ГК РФ. Так, по договору купли-продажи продавец обязуется передать товары в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму. Сторонами договора купли-продажи могут быть как поставщик и торговое предприятие, так и торговое предприятие и розничный покупатель. По договору поставки поставщик обязуется передать товары в собственность покупателю для использования в производственных или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением. По договору комиссии комиссионер-посредник обязуется по поручению комитента-собственника совершить за определенное вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Предметом договора комиссии являются товары (вещи). Товары, поступающие на предприятия торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета, спецификации, товарно-транспортные накладные и др.), предусмотренные условиями договоров поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Приемка товаров на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом розничного торгового предприятия по доверенности, оформленной в соответствии с установленными требованиями, с предъявлением паспорта. Учет доверенностей, как бланков строгой отчетности, ведется либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации выданных доверенностей. Доверенность содержит следующие реквизиты: номер и дату выдачи; срок действия (возможный срок получения и вывоза товара); наименование и адрес плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика. Кроме того, указываются наименование поставщика; должность, фамилия, имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдана доверенность; номер и дата документа, являющегося основанием для отпуска товаров; наименование и краткое описание товаров, подлежащих получению, с указанием единиц измерения и количества (прописью). Подпись получателя в доверенности удостоверяется руководителем и главным бухгалтером торгового предприятия, а также заверяется его круглой печатью. Получение товара оформляется по-разному, в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление и выдача товара происходят фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является Товарная накладная (форма № ТОРГ-12). В накладной указываются: номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара; количество товара (в единицах); цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом НДС), при этом НДС выделяется отдельной строкой. Товарная накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию и лицу, отвечающему за хранение товара). При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т). В этом случае товары принимаются на складе торгового предприятия. Еще одним документом, который должен быть обязательно выписан поставщиком в срок не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг и передан покупателю, является счет-фактура. Составленный документ подписывают руководитель, главный бухгалтер поставщика, лицо, ответственное за отпуск товара, и скрепляется печатью организации-поставщика. Счета-фактуры, принятые к исполнению, пронумеровываются и подшиваются в Журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Полученные счета-фактуры регистрируются торговым предприятием в установленном порядке в Книге покупок. Если товары поступили на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то их принимает комиссия, которая составляет Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). О выявленной недостаче или нарушении качества продукции составляется акт об установленном расхождении по количеству или качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2) В случае поступления на торговое предприятие товаров без сопроводительных документов поставщика (так называемая неотфактурованная поставка) или с их частичным отсутствием прием осуществляется комиссией и оформляется акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4). Принятие товаров к учету на основании полученных от поставщиков сопроводительных документов отражают в учете следующими проводками: 1. Дт 41 «Товары», субсчет «Товары на складах»; Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму, указанную в счете поставщика; 2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «По приобретенным товарам»; Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС от стоимости товаров, указанной в счете поставщика. Приходные документы составляются в день поступления МПЗ. Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и должностными лицами. Материалы, закупленные подотчетными лицами, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица. Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов (М-11). Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке: Сумма недостач и порчи списывается: Д 94 К 60, 76. Одновременно недостающие или испорченные материалы списываются со счета 94 (К-т) и относятся на ТЗР или на счета отклонений в стоимости материальных запасов. 58. Документальное оформление и учет продажи товаров и тары. Документальное оформление и учет сдачи торговой выручки. Применение контрольно-кассовых машин в торговых организациях. Предприятие оптовой торговли осуществляет поставки товаров на основе ранее заключенных договоров с приложенными к нему соответствующими документами (спецификации). Документальное оформление отпуска товаров покупателю начинается с оформления накладной на отпуск товаров для реализации. Кроме того, оформление и учет реализации товаров на предприятиях оптовой торговли зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. При проведении расчетов в наличной форме получена выручка приходуется приходным кассовым ордером. Если же это безналичные расчеты, то покупатель оплату за полученный на основе соответствующих документов товар осуществляет с помощью оформленного платежного документа. Получении денежных средств от покупателя на текущий счет свидетельствует выписка банка. В зависимости от формы товародвижения в оптовой торговле может быть осуществлена реализация товаров со склада (через прямые поставки) или транзитом. При складской реализации товары со складов отпускаются непосредственно представителю покупателя. При транзитной реализации товары отгружаются покупателям непосредственно со складов предприятий-изготовителей, без завоза на базы и склады оптовых предприятий. Согласно действующему законодательству доход от реализации товаров оптовым предприятием признается при следующих условиях: - предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованными товарами (другими активами); сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена; - есть уверенность, что в результате операции состоится увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены. Розничные торговые организации обязаны сдавать выручку в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими их банками. При этом учитывается территориальное расположение торговых организаций. Торговая выручка может сдаваться магазином: непосредственно в банк; через инкассатора; через объединенную кассу организации; через почтовое отделение; через уполномоченное лицо. При сдаче выручки непосредственно в банк материально ответственное лицо, сдающее выручку, предъявляет вместе с суммой денег документ специальной формы — «Объявление на взнос наличными». Лицу, сдающему выручку, выдается квитанция утвержденной формы, подписанная контролером, бухгалтером и кассиром банка и заверенная печатью. Рациональным способом сдачи торговой выручки является сбор ее инкассатором банка. Инкассаторы принимают выручку от торговых организаций на основании договора предприятия с банком. При сдаче выручки через инкассатора необходимо, чтобы заведующий торговой организацией предварительно обязательно проверял наличие у инкассатора: удостоверения личности; доверенности банка на право сбора выручки; разовой явочной карточки. Сдача торговой выручки через объединенную кассу организации оформляется приходным кассовым ордером. На сумму сданной выручки отделения связи выдают квитанцию. Принятую торговую выручку уполномоченное лицо сдает в кассу организации вместе с ведомостью сбора выручки. Прием выручки оформляется выпиской приходного кассового ордера, а работнику выдается квитанция к ордеру. контрольно-кассовая машина (Далее ККМ) - это счетно-суммирующее, вычислительное, чекопечатающее устройство, предназначенное для регистрации и учета денежных расчетов, и обеспечивающее хранение информации по указанным расчетам, при выполнении торговых операций или при оказании услуг. Организации торговли и индивидуальные предприниматели, при продаже товаров и получении оплаты за проданный товар, в обязательном порядке должны применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки. В соответствии с указанным законом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны: - зарегистрировать контрольно-кассовую машину в налоговых органах; - содержать ККТ в исправном состоянии и применять ККТ (при наличии пломбы, установленной в надлежащем порядке), обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти); - выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки - обеспечивать ведение и хранение документации, В торговых организациях разрешается эксплуатация только тех типов ККТ, серийные образцы которых прошли испытания в установленном порядке и внесены в Государственный реестр контрольно-кассовой техники. Приобретение ККТ оформляется договором купли-продажи ККТ с продавцами, или договором об аренде с владельцем ККТ. 59. Инвентаризация запасов и отражение в учете ее результатов. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищений, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации предприятия. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная руководителем организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты и т. д.). В состав комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки о том, что все поступившие производственные запасы оприходованы, а выбывшие — списаны в расход, первичные документы по ним сданы в бухгалтерию. Результаты инвентаризации отражают в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3). Комиссия записывает фактическое наличие на складе каждого наименования ценностей по видам, сортам, группам и номенклатурным номерам, по количеству соответствующих единиц измерения и сумме. По каждой странице и в конце инвентаризационной описи указываются количество порядковых номеров, общее количество единиц фактически установленных материалов и сумма их оценки. Фактические остатки по каждому наименованию ценностей записываются в опись после соответствующего взвешивания, обмера, подсчета. По материалам, хранящимся навалом, определение физического веса (объема) производится путем обмера и технических расчетов. Акты обмером, технических расчетов и ведомостей отвесов прилагаются к инвентаризационной описи. При всех таких операциях, проводимых членами инвентаризационной комиссии, присутствие материально ответственных лиц обязательно. Соблюдение данного условия позволяет впоследствии исключить возможные спорные вопросы между ними. На последней странице инвентаризационной описи председатель и члены комиссии ставят свои подписи, материально ответственное лицо также ставит свою подпись, подтверждая тем самым свое согласие с результатами инвентаризации. Инвентаризационная опись (ф. № ИНВ-3) составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а другой остается у материально ответственного(ых) лица (лиц). После проверки данных и расчетов бухгалтер расписывается в инвентаризационной описи. По материально-производственным запасам, находящимся на день инвентаризации в пути, комиссия составляет акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (ф. М ИНВ-6) в двух экземплярах по данным документов, представленных комиссии. Один экземпляр акта остается у нее, другой передается в бухгалтерию. В инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей, прибитых на ответственное хранение (ф. № ИНВ-5), записи производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и перерасчета в натуре производственных запасов, находящихся на ответственном хранении по каждому наименованию. По ценностям, по которым выявлены расхождения, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость (ф. № ИНВ-19). В процессе анализа данных сличительной ведомости по производственным запасам выявляется пересортица по отдельным их наименованиям. Пересортица — это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта материально-производственных запасов одного и того же наименования. Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, разрешается проводить учет излишков и недостач в результате пересортицы: за один и тот же проверяемый период; у одного и того же материально ответственного лица; по одному и тому же наименованию материально-производственных запасов; в тождественных количествах; входящие в состав этой группы ценности должны иметь сходство по внешнему виду и упакованы в одинаковую тару. Пересортица является результатом того, что одни и те же наименования материалов могут иметь разные цены, одно и то же производственное назначение, но разные характеристики (гвозди 100 мм или 90 мм). В результате пересортицы возникает разница: положительная, когда образуется излишек по сумме против данных текущего учет, или отрицательная, когда образуется недостача (по решению руководителя организации она может быть перекрыта суммой выявленный излишков). Учет недостач и потерь организуется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается стоимость недостающих товарно-материальных ценностей. По кредиту счета 94 — списание сумм недостач и потерь ценностей со счета материальных ценностей, затрат на производство, расходов на продажу, в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») или на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. Поэтому на конец отчетного периода счет сальдо иг имеет. 60. Понятие, виды и учет текущих обязательств (расчеты с покупателями, поставщиками, с персоналом по прочим операциям). Обязательства между поставщиками и подрядчиками должны быть оформлены договорами купли продажи, к которым также относится договор поставки. Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту отражается задолженность предприятия перед поставщиками по неоплаченным счетам, по дебету — уменьшение кредиторской задолженности при оплате счетов поставщиков. Оборот по дебету — о суммах выплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту — о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц. Сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может быть дебетовым в случае предоплаты поставщикам. В балансе сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывается в развернутом виде. Ведется счет расчетов с поставщиками в журнале ордере № 6. Это комбинированный регистр, совмещает синтетические и аналитические данные, также аналитический учет ведется во вспомогательных ведомостях по каждому поставщику. Открывается этот журнал суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Для записей операций по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» основанием являются платежные требования поставщиков, счета фактуры, акты выполненных работ подрядчиком, железнодорожные накладные, товарно-транспортные накладные и др. в течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает платежные документы поставщиков, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет закончить расчеты, так как каждая из сторон выполнила свои обязательства. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа. Все предприятия Обязаны вести журнал учета полученных счетов фактур и книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов фактур в целях определения суммы НДС, предъявленной к возмещению. При приобретении материалов у поставщика делается запись: Д 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Момент реализации отражается следующей бухгалтерской записью Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка от реализации турпродукта в момент исполнения обязательств перед туристом. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности списывают с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных, лиц по исполнительным документам и др. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета: 761 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 762 «Расчёты по претензиям»; 763 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 764 «Расчеты по депонированным суммам» и др. Для учета расчетов по претензиям используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов. На субсчете 763 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 763 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51,, 52 и др.) и кредиту счета 763. На субсчете 764 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации, по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 764 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 764. Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут раздельно по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определяют по оборотной ведомости и аналитическим счетам счета 7 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленное суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. К поставщикам относятся организации, у которых предприятия приобретают материальные ценности, к подрядчикам — организации, оказывающие услуги предприятиям (строительство, ремонт и другие виды работ). Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: Д 20,23,25,28,29,44 к 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление оплаты" труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают: Д 07,08,10 — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают: Д 691 — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают: Д 84,86,91 — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». |