Анализ отклонений фактических результатов от плановых. 6. Анализ отклонений фактических результатов от плановых

Название	6. Анализ отклонений фактических результатов от плановых
Дата	07.01.2023
Размер	43.65 Kb.
Формат файла
Имя файла	Анализ отклонений фактических результатов от плановых.docx
Тип	Анализ #875777

6. Анализ отклонений фактических результатов от плановых

6.1. Факторный анализ отклонений

Контроллинг предполагает не только сравнение плана и факта, но и объяснение причин отклонения. Контроль направлен не на поиск виновных, а на выявление причин, обусловивших полученное отклонение.

Важнейшими аспектами учета затрат по центрам ответственности является установление нормативных затрат и оценка результатов путем сравнения фактических расходов с нормативными. Разность между фактическими и нормативными затратами называют отклонениями.

Отклонения рассчитывают по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.

Анализ отклонений - основной инструмент оценки деятельности центра затрат.

Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством: менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

Отклонения являются следствием изменения трех основных факторов:

объема производства;
цен на ресурсы;
норм расхода на единицу выпуска;

обычно все факторы воздействуют одновременно.

Это можно объяснить следующим:

не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на продукцию, недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);
изменились цены на ресурсы;
произошли изменения норм расхода;

Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений:

определить, какие отклонения какими факторами вызваны;

принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем.

Для этого на практике используют метод цепных постановок.

Формулы метода цепных подстановок

по объему ,
по цене ,
по норме ;

где О – отклонение; Q - объем выпуска; Ц – цена единицы ресурсов; Н – норма расхода ресурсов на единицу выпуска; _Ф,_П– индексы фактического и планового значений величин.

Поочередная подстановка в формулы затрат фактических значений начинается с количественных факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены).

Поскольку отклонения, вызванные совокупными влиянием факторов, при этом будут отнесены на счет качественных факторов, такой порядок подстановки увеличит значимость качественных факторов.

6.2. Классификация отклонений

1. Отклонения по совокупным производственным затратам:

, гдеЗ- совокупные производственные затраты;

Отличие фактических совокупных производственных затрат от планового уровня.

1.1. Отклонения по материалам:

, гдеМ– затраты на материалы;

Отличие фактических затрат на материалы от планового уровня.

1.1.1. Отклонения по объему выпуска:

где Н – норма расхода материалов на единицу продукции в натуральных единицах; Ц – цена за натуральную единицу материалов; Q - объем выпуска;

Отличие затрат на материалы, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового.

1.1.2. Отклонения по нормам расхода:

О₁₁₂= Ц_П(Н_Ф– Н_П)Q_Ф;

Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического расхода материалов на единицу продукции от нормативного (планового) уровня.

1.1.3. Отклонения по цене на материалы:

О₁₁₃= (Ц_Ф– Ц_П) Н_ФQ_Ф;

Экономия или перерасход затраты на материалы, вызванные отличием фактической цены приобретения материалов от планового уровня.

1.2. Отклонения по фонду оплаты труда:

О₁₂= З_Ф– З_П, где З – издержки на зарплату;

Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих.

1.2.1. Отклонения по объему выпуска:

О₁₂₁= З_ПТ_П(Q_Ф–Q_П), где З – часовая ставка; Т – трудоемкость единицы продукции;

Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового.

1.2.2. Отклонения по ставке зарплаты:

О₁₂₂= Т_П(З_Ф– З_П)Q_Ф;

Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставке оплаты труда от запланированной.

1.2.3. Отклонения по производительности труда:

О₁₂₃= (Т_Ф– Т_П) З_ФQ_Ф;

Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные изменением фактической производительности труда по сравнению с плановым уровнем.

1.3. Отклонения по переменным общепроизводственным расходам:

О₁₃= Пер_Ф– Пер_П, где Пер – переменная часть общепроизводственных расходов;

Отличие фактических переменных общепроизводственных расходов от их планового уровня.

1.3.1. Отклонения по объему выпуска:

О₁₃₁= Пер_П(Q_Ф–Q_П), где Пер – переменные расходы на единицу продукции;

Экономия или перерасход по переменным общепроизводственным расходам, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового.

1.3.2. Отклонения по ставке переменных общепроизводственных расходов:

О₁₃₂= (Пер_Ф– Пер_П)Q_Ф;

Экономия или перерасход по переменным общепроизводственным расходам, вызванные отличием фактической ставки переменных общепроизводственных расходов от запланированной.

1.4. Отклонения по постоянным общепроизводственным и общехозяйственным расходам:

О₁₄= Пост_Ф– Пост_П, где Пост – постоянная часть общепроизводственных и общехозяйственным расходов;

Отличие фактических постоянных общепроизводственных и общехозяйственных расходов от их планового уровня.

2. Отклонения по выручке от реализации:

О₂= В_Ф– В_П, где В - выручка от реализации;

Отличие фактического объема выручки от планового уровня.

2.1. Отклонения по объему реализации:

О₂₁= Ц_П(Q_Ф–Q_П), где Ц – цена за единицу продукции;

Отличие фактического объема выручки от планового уровня, вызванные отличием фактического объема реализованной продукции в натуральном выражении от планового.

2.2. Отклонения по цене реализации:

О₂₂= (Ц_Ф– Ц_П)Q_Ф;

Отличие фактического объема выручки от планового уровня, вызванные отличием фактических цен реализации от плановых.

3. Отклонения по коммерческим расходам:

О₃= К_Ф– К_П, где К - коммерческие расходы;

Отличие фактических коммерческих расходов от их планового уровня.

3.1. Отклонения по переменным коммерческим расходам:

О₃₁= Пер_Ф– Пер_П, где Пер – переменная часть коммерческих расходов;

Отличие фактических переменных коммерческих расходов от их планового уровня.

3.1.1. Отклонения коммерческих расходов по объему выпуска:

О₃₁₁= Пер_П(Q_Ф–Q_П), где Пер – переменные расходы на единицу продукции;

Экономия или перерасход по переменным коммерческим расходам, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового.

3.1.2. Отклонения по ставке переменных коммерческих расходов:

О₃₁₂= (Пер_Ф– Пер_П)Q_Ф;

Экономия или перерасход по переменным коммерческим расходам, вызванные отличием фактической ставки переменных коммерческих расходов от запланированной.

3.2. Отклонения по постоянным коммерческим расходам:

О₃₂= Пост_Ф– Пост_П, где Пост – постоянная часть коммерческих расходов;

Отличие фактических постоянных коммерческих расходов от их планового уровня.

Сводная формула:

О₁= О₁₁+ О₁₂+ О₁₃+ О₁₄;

О₁₁= О₁₁₁+ О₁₁₂+ О₁₁₃;

О₁₂= О₁₂₁+ О₁₂₂+ О₁₂₃;

О₁₃= О₁₃₁+ О₁₃₂;

О₂= О₂₁+ О₂₂;

О₃= О₃₁+ О₃₂;

О₃₁= О₃₁₁+ О₃₁₂;

Сводная формула:

О= О₁+ О₂+ О₃

Контроллер при анализе отклонений не только определяет значение и причину отклонения, но и вырабатывает рекомендации по его устранению.

Оценка по допустимым пределам. В системе контроллинга анализ отклонений начинается, если контролируемый параметр превышает допустимый предел.

Оценка отклонений по влиянию на прибыль. Величина отклонения контролируемого параметра свидетельствует о качестве планирования и дисциплине исполнения на предприятии, но ничего не говорит о степени влияния на прибыль.

Можно предположить, что 1%-е снижение объема продаж окажет большее влияние на прибыль, чем 10%-е отклонение по канцелярским принадлежностям.