93 economy and Business
 Скачать 1.06 Mb.
|
|
93 -Economy and Business- Journal of Economy and Business, vol.1 ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА ДИРЕКТ-КОСТИНГ В УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ СОВРЕМЕННЫХ КОМПАНИЙ Р.А. Узенбаев 1 , д-р. экон. наук, доцент П.К. Алишева 1 , аспирант С.Р. Ашырбеков 2 , аспирант 1 Ошский технологический университет 2 Международный университет в г. Жалал–Абад 1 ( Киргизия, г. Ош) 2 ( Киргизия, г. Жалал–Абад) Аннотация. В статье исследованы актуальные вопросы учета затрат и составления калькуляции себестоимости услуг с применением метода директ-костинг. Отражены преимущества метода директ-костинг в учете затрат турфирм, что раскрывает ана- литику затрат и повышение возможности управления затратами менеджерами компа- ний. Ключевые слова: бухгалтерский учет, затраты, туристические услуги, постоянные и переменные затраты, калькулирование, директ-костинг, отчет о прибылях и убытках, доход, себестоимость, маржинальный доход, операционная прибыль. Постоянно меняющиеся рыночные ус- ловия в современном мире оказывают сильное влияние на экономические субъ- екты, уменьшая допустимое время приня- тия решений и ответной реакции на вызо- вы внешней конкурентной среды. В ре- зультате, экономические системы, осно- ванные на принципах свободной конку- ренции и самостоятельности отдельных хозяйствующих субъектов, остро нужда- ются в достоверных и надежных бухгал- терских данных для принятия своевремен- ных управленческих решений. В связи с этим, в условиях жесткой рыночной эко- номики затраты и себестоимость продук- ции становятся важнейшими показателями деятельности компаний и фирм. Поэтому расчет указанных показателей должен производиться с использованием новых методов, адекватных к требованиям со- временного бизнеса. В отечественной практике в области калькулирования себе- стоимости используются десятки методов учета затрат, включая такие традиционные методы как нормативный, попроцессный, позаказный и другие [3]. Однако совре- менный бизнес требует расширения мето- дической базы учета затрат и применения альтернативных методов, апробированных в практике западных компаний. К таким наиболее известным методам относятся метод калькулирования себестоимости с применением полного (абзорпшен-кост) и переменного (директ-кост) распределения затрат. Если метод абзорпшен-костинг в какой-то мере понятен и в плане методики соответствует традиционным методам, то метод директ-костинг требует дополни- тельного более тщательного изучения [2]. По сути, директ-костинг – это совре- менный метод калькулирования, бази- рующийся на переменных затратах. В со- ответствии с применяемыми традицион- ными методами, основная часть затрат оказывалась отнесенной на запасы, а меньшая – на реализацию. Поэтому ком- пании были вынуждены показывать при- быль и платить налог на прибыль даже при небольших продажах. Отсюда была введе- на новая система распределения затрат между реализованной продукцией и остат- ками готовой продукции на складе, полу- чившая название «директ-костинг». Этот метод при значительных остатках готовой продукции позволял снизить налогообла- гаемую прибыль. Суть системы директ-костинг заключа- ется в том, что переменные затраты обоб- щают по видам готовых изделий, а кос- венные собирают на отдельном счете и от- носят на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они 94 -Economy and Business- Journal of Economy and Business, vol.1 возникли. Прибыль по данному виду про- дукции получают путем вычитания пере- менных затрат по каждому изделию из суммы выручки. Общую величину прибы- ли рассчитывают путем сложения прибы- ли по всем изделиям, и она покрывает об- щую сумму постоянных затрат. Общеизве- стно, что на учет и планирование произ- водственной себестоимости изготовленной и реализованной продукции оказывают влияние только переменные производст- венные затраты, находящиеся в прямой зависимости от организации технического процесса производства. Незавершенное производство и остатки готовой продук- ции на складах на начало и конец отчетно- го периода также оцениваются по пере- менным расходам. Постоянные расходы не распределяют по видам продукции и не включают в рас- чет себестоимости изделий. Их собирают на отдельном счете и, по окончании отчет- ного периода, списывают на уменьшение прибыли. Для того, чтобы разделить затраты на постоянную и переменную составляющие, обычно применяют один из следующих методов: – метод анализа счетов; – метод наивысшей и наименьшей точ- ки (минимакс или метод абсолютного при- роста); – метод технологического нормирова- ния; – метод корреляции; – метод наименьших квадратов. На современном этапе можно выделить следующие элементы системы учета себе- стоимости по методу директ-костинг: 1) учет по видам затрат; 2) учет по носителям затрат (калькули- рование себестоимости единицы изделия); 3) учет результатов по носителям за- трат; 4) учет по местам возникновения за- трат; 5) учет результатов за период. Указанные элементы используются как при учете полных, так и переменных за- трат, т.е. при любых формах организации учета затрат и результатов. При включе- нии затрат в себестоимость произведенной продукции, перечисленные элементы мо- гут переноситься частично или оставаться неизменными. В современных условиях применение директ-костинга актуально при принятии решения об уменьшении или увеличении объемов производства того или иного вида продукции. Причиной принятия положи- тельного решения по поводу производства продукции становится покрытие постоян- ных затрат маржинальным доходом. В современной научной литературе можно встретить описание двух разновид- ностей директ-костинга. Некоторые авто- ры отдельно выделяют классический ди- рект-костинг как калькулирование себе- стоимости по прямым (основным) пере- менным затратам и развитой директ- костинг как калькулирование себестоимо- сти по прямым переменным и прямым по- стоянным затратам. При этом указывается, что в модели развитого директ-костинга сохраняются все преимущества простого директ-костинга, поскольку основой такой системы также является определение мар- жинальной прибыли. Основное отличие данной системы от предыдущей заключа- ется в том, что здесь учитывается специ- фический характер прямых постоянных затрат. Таким образом, в развитом директ- костинге в себестоимость включаются не только переменные, но и часть постоянных затрат [1]. Процесс учета затрат по методу директ- костинг можно разделить на два этапа. На первом этапе устанавливается зависимость объема производства готовой продукции от прямых (переменных) затрат и отража- ется рентабельность производства отдель- ных видов продукции. На втором этапе постоянные расходы, обобщенные на од- ном счете, сопоставляются с доходом, по- лученным от реализации каждого вида продукции. Результатом является рента- бельность производства и реализации. Та- ким образом, эта система ориентирована на реализацию. Как особенность современной системы директ-костинг, можно отметить исполь- зование норм и стандартов не только по переменным расходам, но и по постоян- 95 -Economy and Business- Journal of Economy and Business, vol.1 ным (в частности, по переменной части постоянных накладных расходов). Деление затрат в системе «директ- костинг» на переменные и постоянные по- зволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как: – определение нижней границы цены продукции или заказа (соответствует пе- ременным затратам); – сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции; – определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции; – выбор между собственным производ- ством продукции или услуг и их закупкой на стороне; – определение запаса финансовой проч- ности предприятия и точки безубыточно- сти и др. На наш взгляд, можно выделить сле- дующие преимущества применения систе- мы «директ-костинг»: – на предприятиях с расширенной но- менклатурой продукции финансовый ре- зультат как по всему предприятию в це- лом, так и по отдельным видам произво- димой продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат, что обеспечивает простоту и объектив- ность калькулирования частичной себе- стоимости; – на результат сравнения себестоимости различных периодов не оказывают влия- ния изменение структуры предприятия и связанные с этим изменения постоянных и нерелевантных затрат, и имеется возмож- ность сравнения только в части релевант- ных, т.е. подконтрольных, затрат; – в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, изменение прибыли показывается как следствие изменения переменных расхо- дов, структуры выпускаемой продукции и цен реализации; – имеется возможность наблюдения ди- намики затрат в зависимости от объема и принятия оперативных управленческих решений ; – при применении системы «директ- костинг» появляется возможность выявле- ния изделий с наибольшей рентабельно- стью, т.к. постоянные затраты не списы- ваются на себестоимость отдельных изде- лий и разница между ценой продажи и ве- личиной переменных затрат не скрывает- ся; – информация, получаемая в системе директ-костинг, позволяет проводить эф- фективную политику цен, указывая наибо- лее выгодные комбинации цены и объема; – система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в от- вет на меняющиеся условия рынка [4]. Однако, особенности, присущие систе- ме директ–костинг, влекут за собой ряд проблем в организации управленческого учета, и, как основные недостатки этой системы, можно выделить следующие мо- менты: – при разделении расходов на постоян- ные и переменные возникают трудности, поскольку чисто постоянные или чисто переменные расходы встречаются крайне редко; – система директ-костинг не позволяет определить полную себестоимость произ- веденной продукции, поскольку постоян- ные расходы, участвующие в процессе ее производства, не учитываются. Возникает потребность в дополнительном распреде- лении условно-постоянных расходов, ко- гда необходимо знать полную себестои- мость готовой продукции или незавер- шенного производства; – цены на произведенную продукцию должны устанавливаться на уровне, обес- печивающем покрытие всех издержек ор- ганизации. – отсутствует расчет полной себестои- мости продукции, необходимый согласно законодательству. Размер действительной себестоимости произведенной продукции не соответствует показателю усеченной себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета; – происходит искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства и готовой продукции оцениваются в разрезе лишь переменных производственных рас- ходов; – результаты финансового учета не сов- падают с результатами управленческого 96 -Economy and Business- Journal of Economy and Business, vol.1 учета, что приводит к снижению доверия к руководству фирмы со стороны контроли- рующих органов (налогового, финансово- го управления) и влечет за собой негатив- ные последствия; – оказывается заниженной себестои- мость запасов незавершенной и готовой продукции. Метод директ-костинг, с одной сторо- ны, рассматривается как метод учета за- трат. С другой стороны, он позициониру- ется как метод калькулирования. На наш взгляд, обе эти точки зрения не полностью раскрывают его сущность, и директ- костинг следует изучать как систему управленческого учета, поскольку, помимо калькулирования и учета, директ-костинг включает в себя еще и использование этих данных для принятия решений, планиро- вания и контроля. При определении себестоимости тур- продуктов после классификации затрат на постоянные и переменные мы также ре- комендуем применить методы калькули- рования себестоимости с полным распре- делением затрат (абзорпшен-кост) и каль- кулирование себестоимости с переменным затратам (директ-кост). Применение двух методов имеет свои преимущества и недостатки в туризме. Подход, присущий системе «абзорпшен- костинг», в определенном смысле размы- вает понятие себестоимости и прибыли, ведь эти величины будут разными в зави- симости от того, пропорционально какому именно показателю распределялись кос- венные расходы. Как следствие, отчеты о прибылях и убытках, построенные по ме- тоду «абзорпшен-костинг», зачастую не позволяют нам делать правильные выводы в отношении того, как поведут себя затра- ты и прибыль при изменении объемов продаж. Преимущества использования директ- костинга в учете затрат: – упрощение и точность исчисления се- бестоимости, так как в расчет берутся только производственные затраты; – отсутствие процедур распределения затрат между видами продукций; – повышение аналитичности данных и возможность определения точки безубы- точности в целом, и по каждой продукции; – раздельный анализ переменных и по- стоянных затрат позволяет строго контро- лировать их в отчетном периоде. Поэтому с целью управления производ- ственными затратами рекомендуется со- ставление отчета о прибылях и убытках по методу «директ-костинг», что позволяет оценить результаты производственной деятельности в краткосрочном периоде. Библиографический список 1. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. Учебник пер с англ. // Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд. М.: Финансы и статистика», 1994. – 496 с. 2. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 2009. 3. Арзыбаев А.А. и др. Международные стандарты финансовой отчетности. Бишкек: Изд. Макспринт. – 2016. 4. www.costmanagement.com 97 -Economy and Business- Journal of Economy and Business, vol.1 THE QUESTIONS OF APPLICATION OF THE DIRECT-COSTING METHOD IN THE MANAGEMENT SYSTEM OF THE MODERN COMPANIES R.A. Uzenbaev 1 , doctor of economics sciences, associate professor PC. Alisheva 1 , graduate student S.R. Ashyrbekov 2 , graduate student 1 Osh technological university 2 Jalal-Abad international university 1 (Kyrgyzstan, Osh) 2 (Kirghizia, Jalal-Abad) Abstract. Actual issues of cost accounting and calculation of services cost using direct - costing method are investigated in the article. Article shows the advantages of the method of direct-costing in accounting for the costs of travel agencies, which reveals the analytical na- ture of costs and the increased ability to manage costs by company managers. Keywords: accounting, costs, tourist services, fixed and variable costs, calculating, direct - costing, profits and losses report, income, cost price, marginal income, operating profit. |