диплом ккой-то. Актуальность данной темы исследования заключается в том
 Скачать 1.27 Mb.
|
|
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 г. устанавливается в сумме 512000 рублей. Для страхователей, которые не имеют права на пониженный тариф, то есть не относятся к льготникам, с 1 января 2012 г. с выплат, превышающих предельный размер базы, в ПФР нужно будет уплачивать 10%. Указанные 10% зачисляются на солидарную часть тарифа [30]. Разделение тарифа на солидарную и индивидуальную части введено Законом N 379-ФЗ. Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции Закона N 379-ФЗ. Солидарная часть предназначена для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, и иных целях, не связанных с формированием средств для выплаты накопительной части трудовой пенсии. Она будет учитываться на общем солидарном счете ПФР. Индивидуальная часть будет формировать средства застрахованного лица и учитываться на его индивидуальном лицевом счете . Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы . Организация рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа; выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Законодательством выделены основные суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами в отличие от сумм, не относящихся к объекту обложения взносами. Их перечень приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся: - государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком. - командировочные расходы, в том числе суточные; - компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников; - компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; - все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год; - единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и другие выплаты. По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взнос. Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе "Предприятиям и организациям". Данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19). Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца. Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого руб. Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены [11]. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день. Все плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, должны отчитываться перед внебюджетными фондами. Отчетность необходимо представлять в два адреса. - в территориальное управление Пенсионного фонда Российской Федерации - по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование; - в территориальное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по взносам на травматизм . Плательщики страховых взносов в ФСС РФ представляют отчетность в территориальные органы фонда. Для этого предназначена форма 4-ФСС. Расчет по форме 4-ФСС, организации представляют не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представлять в территориальное управление Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР. Вместе с указанным расчетом организация также подает сведения о каждом работающем у него застрахованном лице на основании Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" [4]. Отчетность в территориальное управление ПФР представляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (квартал). Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год. Организации со среднесписочной численностью физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышающей 50 человек, отчитываются в электронном виде. Порядок сдачи отчетности в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) определен Приказом ФСС РФ от 12.02.2010 N 19. Если численность персонала меньше 50 человек, организация вправе представить расчет, как на бумажном носителе, так и в электронном виде. В остальном же необходимо опираться на законодательство о бухгалтерском учете. Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Отражать соответствующие суммы на балансовых счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются. Организации ведут учет сумм, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии: - с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н; - с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов). В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета первого порядка: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"; 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например: 69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; 69-2-1 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование". Кроме того, необходимо открыть субсчет 69-11 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" для отражения на нем указанных взносов. Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетные счета". В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности . Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету). Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов. Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в приложении 1. В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг [6]. Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Расходы на уплату штрафных санкций признаются в бухгалтерском учете прочими расходами и отражаются проводкой: Дебет 91-2 Кредит 69, субсчет соответствующего внебюджетного фонда и субсчет второго уровня "Пени" или субсчет "Штраф", начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату страховых взносов (на основании решения фонда). На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать ему может дебет счета 99 "Прибыли и убытки" по аналогии со штрафными санкциями в бюджет. Однако их можно учесть и как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета не определен. Суммы пеней и штрафов, перечисляемые во внебюджетные фонды, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. С 1 января 2011 г. большинство организаций должны признавать оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков работникам [21]. Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, - для них создание резерва необязательно [21]. Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно. При этом их сумма должна включать начисляемые в связи с оплатой отпусков страховые взносы. Произведенные отчисления отражаются по кредиту счета 96 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат, с которых рассчитаны отчисления в резерв, - 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и так далее). Списание резерва производится по мере начисления отпускных и страховых взносов. 2.3 Учет страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 года Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ. Законом установлено, что взносы на государственное пенсионное обеспечение разделены на две части: - налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии; - страховые взносы, поступающие в бюджет Пенсионного фонда РФ и направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ (ПФР). Для выполнения обязанности по уплате страховых взносов организации, выступающие в роли страхователей, обязаны пройти регистрацию в ПФР в тридцатидневный срок со дня государственной регистрации по месту их нахождения. Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются: - страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости; - страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности; - страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца; - социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти. Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который включает в себя следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Ежемесячно ЗАО ПТК «Владспецстрой» уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Сумма страховых взносов, исчисляется и уплачивается ОАО «АК ОЗНА», отдельно по страховой и накопительной частям страховых взносов и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов. Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. В ОАО «АК ОЗНА» ведется учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. На основе этих данных организация представляет в ПФР сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования по форме АДВ - 11 . Федеральным законом тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии. Тарифы страховых взносов, применяемые ОАО «АК ОЗНА» с 01.01.2012 приведены в табл. 3.1. Для правильного применения тарифов страховых взносов все физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на три возрастные группы: 1) мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше; 2) мужчины с 1953 по 1966 годы рождения и женщины с 1957 и 1966 годы рождения; 3) мужчины и женщины 1967 года рождения и моложе. Указанные в таблицах регрессивные (уменьшающиеся по мере увеличения дохода) ставки тарифов применяются в том же порядке, что и при исчислении социального налога. С 2010 года страховые взносы будут уплачиваться страхователями по единой ставке с суммы выплат и иных вознаграждений , не превышающей 415000 рублей в год в пользу одного работника. Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения облагаться не будут и соответственно страховые взносы не уплачиваются. Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР. Таблица - 2 Тарифы страховых взносов применяемые ОАО «АК ОЗНА»
Начисленные страховые взносы (авансовые платежи по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование подлежат налоговому вычету из сумм социального налога (сумм авансового платежа), подлежащего уплате в федеральный бюджет. Налоговый вычет производится в пределах сумм, исчисленных исходя из представленных выше тарифов страховых взносов. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. В течение года ЗАО ПТК «Владспецстрой» представляет в налоговую инспекцию форму «Расчеты авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию для лиц, производящих выплаты физическим лицам (приложение №1 к приказу Министерства Финансов РФ от 17.03.2005 г. №40-н), расчеты сдаются в двух экземплярах. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, ЗАО ПТК «Владспецстрой» представляет в территориальный орган ПФР. Налоговый вычет начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-2) в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-5). Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-2) и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Стандартные налоговые вычеты ЗАО ПТК «Владспецстрой» предоставляет налогоплательщику только по заявлению работника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места учебы. В случае если сотрудник устроен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для корректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы. | |||||||||||||||||||||||||